Налоги и налогообложение в Российской Федерации

    А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи




            Налоги и налогообложение в Российской Федерации


Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент»


Соответствует Федеральным государственным образовательным стандартам третьего поколения








юнити UNITY
Москва • 2017

     УДК 336.22(470+571)(075.8)
     ББК 65.261.41(2Рос)я73-1
         Д14

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор Л.Я. Маршавина (профессор кафедры «Налоги и налогообложение» РЭУ имени Г.В. Плеханова) доктор экономических наук, профессор Л.Н. Лыкова
(Институт экономики РАН)


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники




          Дадашев, Алихан Заграбович.
    Д14 Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 175 с.
          I. Мешкова, Джана Алихановна.
          II. Топчи, Юлия Алихановна.

             ISBN 978-5-238-02478-3

             Агентство CIP РГБ

             Рассматриваются налоги в экономической системе, их сущность и функции. Раскрываются становление системы налогообложения в Российской Федерации и ее современная структура. Излагаются элементы каждого налога (сбора), приводится характеристика каждого специального налогового режима. Показано значение налогов и сборов как источников формирования доходов бюджетной системы.
             Для бакалавриата по направлению «Экономика» (профили: «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») и направлению «Менеджмент» (профили: «Менеджмент организации», «Финансовый менеджмент»).

ББК 65.261.41(2Рос)я73-1

    ISBN 978-5-238-02478-3
    © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013
    Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
    © Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

     От авторов







        В нашей стране о предназначении налогов начали серьезно говорить с начала 1990-х годов в связи с переводом экономики на рыночные рельсы. С этой целью в течение сентября-декабря 1991 г. был принят пакет профильных законов, введенных в действие с 1992 г. и обеспечивающих законодательную базу налоговой системы Российской Федерации. Впоследствии все профильные законы были сведены в Налоговый кодекс РФ, представленный в двух частях — общей и специальной.
        В составе учебных планов подготовки специалистов высшей квалификации появилась дисциплина «Налоги и налогообложение», которую надлежало усвоить будущим финансистам и бухгалтерам. Появились десятки учебников и учебных пособий под названием «Налоги и налогообложение», отличающиеся по объему, структуре и содержанию. Одни воспроизводили нормы Налогового кодекса РФ, другие нередко напоминали сборник, третьи — более или менее соответствовали государственному образовательному стандарту.
        В предлагаемом издании усилен экономический аспект налоговой системы, что в сочетании с правовыми основами налогообложения доходов, имущества и операций по реализации товаров (работ, услуг) поспособствует формированию у студентов целостного представления о системе налогообложения в Российской Федерации.
        Данное учебное пособие адресовано студентам, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также будущим бакалаврам по направлению «Экономика» (профили: «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») и направлению «Менеджмент» (профили: «Менеджмент организации», «Финансовый менеджмент»).
        Все изменения и дополнения в налоговом законодательстве учтены по состоянию на 1 апреля 2013 г.

     Глава



                   Налоги в системе экономических отношений


      Изучив главу, студент будет:
знать объективную необходимость возникновения налога, его сущность и функции;
уметь объяснить взаимосвязи между уровнем налогового бремени экономики и функциями государства перед обществом;
иметь представление о видах классификации налогов и группировочных признаках, используемых для этих целей.

    1.1. Государство и налоги

      Первый русский финансист Н.И. Тургенев (1789—1871) в своем научном труде «Опыт теории налогов» (1818), раскрывая общественное предназначение налогов, писал: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении в общество или при составлении государства». Позже один из основоположников научного социализма Ф. Энгельс (1820—1895) отмечал: «Для содержания публичной власти, существующей в каждом государстве, необходимы взносы граждан — налоги. Последние были совершенно неизвестны родовому обществу».
      Именно экономическая теория стала источником становления и выделения учения о доходах государства и его расходах — финансовой науки. Практика налогообложения, как и финансы государства, на два тысячелетия старше теории налогов как самостоятельного раздела науки. Налоги рассматриваются как механизм финансовых отношений в экономической жизни общества, как инструмент изъятия части создаваемого общественного продукта в казну, в бюджет государства.
      «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — писал классик трудовой стоимости К. Маркс¹

   ¹ Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4. С. 308—309.

   4

   (1818—1883). Перефразировав известное классическое выражение, можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороне государства, обеспечению общественного порядка и управлению. Эти исторические функции сохранятся через тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства — экономической, социальной и, наконец, экологической¹. Особо следует отметить социальную функцию государства, которая возникла в последней четверти XIX в. и эволюционировала таким образом, что к началу XXI в. стала преобладающей в расходах демократических государств на здравоохранение, образование и социальную защиту населения (с 5—10% до 60— 75% расходов бюджета).
      С развитием государства, расширением состава функций и углублением каждой из них казне требовалось все больше финансовых средств для выполнения своих обязательств перед обществом. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам было возможно только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии производительных сил страны.
      Всеобщим источником налогов и сборов является вновь созданная стоимость (национальный доход, валовой внутренний продукт), составными частями которой являются доходы основных участников общественного производства и государства (в том числе как владельца природных ресурсов): оплата труда наемных работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы, аккумулируемые в казне). Образованием первичных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения национального дохода, валового внутреннего продукта (ВВП). Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от наемных работников — в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов — в форме налога на прибыль.
      По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения по поводу образования и распределения доходов — организаций (хозяйствующих субъектов), наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и состав

   ¹ Конференции ООН по окружающей среде и развитию с участием глав 179 государств (Рио-де-Жанейро, 1992 г.) призвала мировое сообщество к активному проведению экологических программ в рамках национальных стратегий устойчивого развития с социальной, экономической и экологической точек зрения.

5

   ляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. материальных затрат)¹.
      ВВП включает оплату труда, валовую прибыль и амортизационные отчисления, налоги на продукты (НДС, акцизы) и импорт, другие налоги на производство (налоги, связанные с использованием факторов производства — труда, земли, капитала)¹ ². Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, третья часть формирует налоговые доходы государства и другие обязательные платежи в казну как собственнику природных ресурсов. В Российской Федерации эти доходы аккумулируются в бюджетной системе — бюджетах всех уровней и государственных внебюджетных фондах (Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования РФ, Федеральном и территориальных фондах обязательного медицинского страхования). Таким образом реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов субъектов общественного производства и налоговых доходов государства.
      Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. С первичных доходов наемных работников уплачивается подоходный налог и в их распоряжении остается чистая заработная плата.
      Валовая прибыль экономики представляет ту часть ВВП, которая остается у производителей после вычета расходов по оплате труда наемных работников и чистых налогов на производство и на импорт. Чистая прибыль экономики равняется валовой прибыли за вычетом потребленной части основного капитала (амортизации). С чистой прибыли экономики уплачивается налог на прибыль организаций и в распоряжении последних остается чистая прибыль.
      Структура образования и распределения первичных доходов участников общественного производства схематично отражена на рис. 1.1. Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах к ВВП, характеризуют налоговую емкость ВВП, уровень налогового бремени экономики. Так, в 2008 г. налогоем


   ¹ ВВП — это макроэкономический показатель, характеризующий конечный результат деятельности хозяйствующих субъектов в течение определенного периода (квартал, год). Он предназначен для характеристики взаимосвязанных процессов в экономике: производства товаров и услуг, распределения доходов, конечного использования товаров и услуг. ВВП в отличие от национального дохода включает стоимость потребленного основного капитала (амортизацию).

   ² Отчисления на социальное страхование, земельный налог, налоги на пользование природными ресурсами, налог на имущество и др.

6

   кость ВВП России составляла 35,6%, а в 2011 г. — уже 35,0%, т.е. в каждом рубле произведенного валового внутреннего продукта доля налогов и сборов составила 35 коп. (с учетом социальных отчислений и таможенных пошлин).



ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ (100%)


Валовая прибыль и валовые смешанные доходы (30,2%)

Чистые налоги на производство и импорт (20,0%)

Оплата труда (49,8%)1

Амортизация

Чистая прибыль экономики

Налоги на продукты (НДС, акциз)

Налоги на импорт

Другие налоги на производство

Обязательные отчисления на социальное страхование

Заработная плата наемных работников

Минус первичное распределение (налог на прибыль)

Минус первичное распределение (подоходный налог)

Чистая прибыль хозяйствующих субъектов

Консолидированный бюджет Российской Федерации

Государственные внебюджетные фонды

Чистая заработная плата наемных работников

Рис. 1.1. Схема формирования ВВП по источникам доходов и первичного распределения доходов (по данным РФ за 2011 г.)



   Сравним с показателями налогоемкости ВВП (с учетом социальных отчислений и таможенных пошлин) по другим странам: Швеция — 46,3%; Дания — 48,2; Бельгия — 44,2; Финляндия — 43,1; Франция — 43,2; Австрия — 42,7; Италия — 43,3; Германия — 37,0; Великобритания — 35,7; Ирландия — 28,8, США — 26,1, Япония — 28,1% (2008 г.).


¹ В составе оплаты труда Росстат выделяет скрытую оплату труда наемных работников — 14,1% ВВП. Таким образом, на каждый рубль оплаченного по ведомости труда приходится около 40 коп. скрытой оплаты.


7

   Выводы напрашиваются сами собой, заметим лишь, что в Дании, Швеции и других скандинавских странах осуществляется широкомасштабная социальная политика, требующая аккумуляции у государства более значительной доли ВВП.

    1.2. Сущность и функции налога

   Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений, которая охватывает отношения между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства. Эта сфера отношений именуется налоговыми отношениями, и налоги как инструмент реализации этих формализованных отношений приобретают статус правовой категории и проявляют свою правовую природу.
   Основные черты налога как правовой категории — всеобщность и обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность — в значительной мере предопределены объективным экономическим содержанием налога. В части установления и взимания налогов налоговые отношения носят государственно-властный характер, в рамках которых органы законодательной и исполнительной власти реализуют в налоговой системе властные полномочия, а хозяйствующие субъекты и граждане обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.
   Обязательность уплаты налогов обеспечивается посредством механизма принуждения (или угрозы принуждения) со стороны государства. Таким образом, принудительность также составляет правовую основу налоговых отношений.
   На рис. 1.2 наглядно изображены отличительные признаки налога от других видов платежей в доход государства и условия реализации налога как экономико-правовой категории.
   К признакам налога, отличающим его от других видов платежей в доход государства, относятся всеобщность и обязательность, индивидуальная безвозмездность и безвозвратность. Например, страховые взносы не относятся к налогам, поскольку являются целевыми и возвратными¹. А плата за аренду земельного участка, находя



¹ Упразднением единого социального налога и введением с 1 января 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального назначения восстановлены основы четкого разграничения функциональной сущности налога и страховых взносов. Остается то же самое сделать и в отношении таможенных пошлин (ввозных, вывозных), которые уплачиваются в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные пошлины имеют все признаки налога, и только один элемент налога — ставка — в отношении таможенных пошлин утверждается постановлением правительства РФ, тогда как по всем налогам и сборам ставки определены Налоговым кодексом РФ.

8

щегося в государственной и муниципальной собственности, имеет возмездный характер и потому является неналоговым доходом бюджета.



Рис. 1.2. Признаки налога как экономико-правовой категории и условия его реализации

   Условиями реализации налога в экономической системе является налоговое законодательство, воспроизводство общественного продукта и разнообразие форм собственности (частная, государственная, муниципальная), используемой субъектами (правообладателями) в конечном счете, для удовлетворения своих целей — частных или общественных.
   Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств налога как экономико-правовой категории. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает распределительная функция налога, выражающая его сущность как особого фискального инструмента распределительных отношений. И потому правильнее именовать ее фискально-распределительной функцией, а не просто распределительной функции финансов.
   В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в налогообложении в виде фискальной, регулирующей и контрольной



9

функций (рис. 1.3). При этом фискальная функция является основной, на реализацию которой направлены остальные функции.



Рис. 1.3. Функции и взаимосвязи налогов

   Фискальная функция налогообложения проистекает из экономической природы и общественного предназначения налога — обеспечивать наполнение казны (фиска — особой кассы древнеримского императора, со временем преобразованной в казну). В неразрывной связи с фискальной функцией проявляется регулирующая функция налогообложения, которая в виде налоговых стимулов проявляется в механизме воздействия на экономическое поведение хозяйствующих субъектов. Обе функции — фискальная и регулирующая — имеют общий источник происхождения, заложенный в самой экономической природе налогов.
   Регулятивное свойство налога реализуется на законодательной основе посредством установления налоговых льгот в различных формах и видах, специальных налоговых режимах, способствующих инвестиционной привлекательности приоритетных видов экономической деятельности и отдельных территорий, предпринимательской активности в секторе малого бизнеса и др.
   Контрольная функция проистекает из правовой природы налога и реализуется посредством присущего ему императивного свойства, проявляющегося в связи с установлением и взиманием налога в

10