Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий

Постникова Л.В., Феоктистова А.В., Макунина И.В.,  
Уразбахтина Л.В., Постникова Д.Д. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Совершенствование бухгалтерского учета 
производственных запасов 
молокоперерабатывающих предприятий 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Москва, 2017 
  

УДК 657 
ББК 65.052.5 
    С56 

 

Рецензенты: 

Зарук Н.Ф д.э.н., профессор кафедры финансов РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева 

г. Моска; 

Новикова Н.В. к.э.н. доцент кафедры бухгалтерского учета ТвГУ г. Тверь 

 

 

С56 

Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов мо
локоперерабатывающих предприятий [Электронный ресурс] / монография / 

Л.В.Постникова, А.В. Феоктистова, И.В. Макунина, Л.В. Уразбахтина, Д.Д. По
стникова / Текст. дан. и граф. – М: Изд. «Научный консультант», 2017. -  1 элек
трон. опт. диск (CD-R). - Объем издания: 1,45 Мб. 500 экз. 133 с. - Систем, тре
бования: IBMPC с процессором Intel(R) Pentium (R) CPU G3220 @; частота 3.00 

GHz; 4Гб RAM; CD-ROM дисковод; Windows 7 Ultimate; мышь; клавиатура, 

Adobe Acrobat XI Pro 

Монография посвящается теоретическим, методическим и практическим вопросам 

бухгалтерского учета на молокоперерабатывающих предприятиях, контролю  за  сохранно
стью  материальных  ценностей  в  местах  их хранения и на всех стадиях обработки 

Монография представляет интерес для преподавателей, научных работников и со
трудников управления агропромышленного комплекса, специалистов сельского хозяйства, 

аспирантов, студентов, обучающихся по направлению «Экономика». 

 

ISBN 978-5-9500999-0-8 

© Л.В.Постникова, А.В. Феоктистова, И.В. Макунина, 
Л.В. Уразбахтина, Д.Д. Постникова, 2017 
© Оформление. Издательство «Научный 
консультант», 2017 
 

Содержание 

Введение ........................................................................................................................... 5 

1. Теоретические основы бухгалтерского учета производственных запасов ........... 7 

1.1 Экономическая сущность категории «материалы» в составе 

материально-производственных запасов и задачи их учета ....................................... 7 

1.2 Различия в подходах к определению категории «запасы». Актуальные 

вопросы учета, анализа и управления материалами .................................................. 16 

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета 

производственных запасов ........................................................................................... 20 

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Останкинский 

молочный комбинат», ОАО «Вимм-Билль-Данн» и ООО «Экомилк» ................... 27 

2.1 
Организационная характеристика исследуемых организаций ............. 27 

2.2 
Сравнительный экономический анализ основных показателей 

деятельности исследуемых организаций .................................................................... 36 

2.3 
Общая организация учетных процессов ................................................. 53 

3. Бухгалтерский учет производственных запасов в ОАО «Вимм-Билль-Данн», 

ОАО «Останкинский молочный комбинат» и ООО «Экомилк» .............................. 59 

3.1 Первичный учет и документальное оформление движения 

производственных запасов ........................................................................................... 59 

3.2 Синтетический и аналитический учет производственных запасов 

исследуемых организаций ............................................................................................ 63 

3.3 Характеристика регистров аналитического и синтетического учета 

производственных запасов исследуемых организаций ............................................. 77 

3.4  Раскрытие информации о производственных запасах в бухгалтерской 

финансовой отчетности ................................................................................................ 83 

4. Совершенствование бухгалтерского учета и оценки производственных 

запасов ............................................................................................................................ 91 

4.1 Совершенствование общей организации бухгалтерского учета 

производственных запасов ........................................................................................... 91 

4.2 Сравнительный анализ методов оценки выбытия производственных 

запасов и выбор наилучшего для целей бухгалтерского и управленческого  

учета…………………………………………………………………………………98 

4.3 Совершенствование оценки поступающих производственных    

запасов путем внедрения схемы учета с нормированием  допустимых 

договорных цен ............................................................................................................ 105 

4.4 Совершенствование учетной политики при нормировании 

допустимых договорных цен производственных запасов ...................................... 113 

Выводы и предложения .............................................................................................. 119 

Библиографический список ........................................................................................ 123 

 

 
 

Введение 

Для производственных предприятий реального сектора экономики одной 

из важнейших задач является управление материальными ресурсами и учет со
вершаемых с ними операций. В первую очередь речь идет о производственных 

запасах, так как процесс производства неразрывно связан с их движением. 

Следует определить понятие материальных ресурсов. В.В. Щербаков от
мечает, что под материальными ресурсами в производстве, как правило, при
нято понимать массу материальных ресурсов, хранящихся в сфере производ
ства и сфере обращения и являющихся необходимым условием непрерывности 

процесса воспроизводства [101]. 

Бухгалтерский учет производственных запасов является неотъемлемой 

частью деятельности организации в целом, поэтому необходима правильная за
конодательная и внутренняя регламентация учета и оценки производственных 

запасов, так как они представляют собой важный элемент производственного 

цикла. 

В условиях рыночной экономики  основная цель любой коммерческой ор
ганизации направлена на извлечение максимально возможной прибыли от  фи
нансово-хозяйственной деятельности, чему препятствуют необходимые затраты 

для ее осуществления. Основной удельный вес в затратах коммерческой орга
низации занимают материально-производственные запасы, без которых невоз
можна деятельность хозяйствующего субъекта. 

Правильная постановка бухгалтерского учета материальных запасов по
зволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использо
ванием, что в свою очередь дает рычаги воздействия на размер получаемой 

прибыли. Таким образом, от эффективного управления материальными запа
сами зависит в конечном итоге доходность коммерческой организации. В на
стоящее время  создание материальных запасов остается значимой проблемой 

для  всех организаций России. Обеспечение  организации запасами влияет на 

финансовое состояние и положительно сказывается на ее репутации среди кон
курентов и потребителей работ и услуг. 

Запасы, в том числе производственные, относятся к числу объектов, тре
бующих больших материальных затрат, и поэтому  представляют собой один из 

факторов, определяющих политику организации и воздействующих на уровень 

производства в целом. 

Тема научного исследования ориентирована на изучение и совершенство
вание участка учета материалов, без правильного функционирования которого 

практически невозможно налаживания самого процесса производства. 

Вопросов учета, контроля, анализа и управления материальными запа
сами в своих трудах касались многие ученые-экономисты: А.М. Гаджинский 

[36], Ю.М. Неруш [68], Э.С. Дружиловская [44; 45; 46], Г.И. Савицкая [79], В.А. 

Терехова [90], Л.Ф. Бердникова [26], Н.Г. Волков [33], Н.Н. Зотова [49], О.Т. 

Зырянова [49], Н.М. Галимарданова [37], В.Э. Керимов [54; 55]  и многие др. 

Объектами исследования являются молокоперерабатывающие предпри
ятия города Москвы: ОАО «Останкинский молочный комбинат», ООО «Эко
милк» и ОАО «Вимм-Билль-Данн».   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. 
Теоретические 
основы 
бухгалтерского 
учета 

производственных запасов 

1.1  Экономическая сущность категории «материалы» в составе 

материально-производственных запасов и задачи их учета 

 

Запасы  -  форма существования материального потока. Материальный 

поток на пути движения от истока до конечного потребителя может накапли
ваться в виде запаса на любом участке, поэтому различают запасы сырья, мате
риалов, готовых изделий [67]. 

Целями создания запасов могут являться: 

 
снижение негативных последствий из-за колебаний спроса;  

 
скидки за покупку крупных партий;  

 
спекуляции, снижение издержек, связанных с размещением и транс
портировкой заказа (льготные условия транспортировки, административные 

расходы);  

 
возможность немедленного обслуживания покупателей;   

 
более полное удовлетворение спроса покупателей. 

По назначению запасы делят на производственные и товарные, которые в 

свою очередь по выполняемой функции делятся на три группы (рисунок 1.1): 

 
текущие; 

 
страховые; 

 
сезонные. 

 

 

 

 

 

 

 

Материальные запасы

Производственные запасы
Товарные запасы 

Запасы текущие

Запасы сезонные

Запасы страховые

Рисунок 1.1 – Виды материальных запасов 

Рассмотрим более подробно каждый из этих видов запасов. 

Производственные запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей, 

предназначены для производственного потребления. 

Цель создания производственных запасов – обеспечить ритмичное функ
ционирование производственного процесса. 

Товарные запасы представляют собой уже готовую продукцию, предна
значенную для конечного потребителя, а также запасы, находящиеся на пути 

следования товара от поставщика к потребителю: на предприятиях оптовой, 

мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы 

в пути. Товарные запасы в свою очередь подразделяются на товарные средства 

производства и товарные предметы потребления. 

Текущие запасы – главная часть всех имеющихся запасов, обеспечиваю
щая непрерывность производственного или торгового процесса между очеред
ными поставками. 

Страховые запасы обеспечивают материалами или товарами производст
венный или торговый процесс в случае непредвиденных обстоятельств. Стра
ховой запас служит своеобразным амортизатором, который позволяет предпри
нимателю чувствовать себя комфортно. 

При нормальном ходе производственного или торгового процесса объем 

страхового запаса, в отличие от текущего, не меняется. 

Сезонные запасы появляются при сезонном характере производства, по
требления или транспортировки. 

По отношению к производству или торговле материальные запасы разде
ляют на следующие виды (рисунок 1.2): 

 
переходящие; 

 
подготовительные; 

 
неликвидные; 

 
запасы в пути и др. 

 

 

Рисунок 1.2 – Классификация материальных запасов 

 

К переходящим запасам относятся остатки материальных средств на ко
нец отчетного периода. Данный вид запасов обеспечивает непрерывность про
изводственного или торгового процесса от начала периода, следующего за от
четным, до момента поставки очередной партии товара. 

Подготовительные запасы – это часть текущих запасов, которые требуют 

дополнительной подготовки перед использованием их в производственном или 

торговом процессе. 

Неликвидные запасы – это неиспользуемые длительное время производ
ственные или товарные запасы. 

Запасы в пути – запасы, находящиеся на момент учета в процессе транс
портировки. 

Специалисты выделяют различные количественные уровни запасов во 

времени: 

 
максимально желательный запас – это уровень запаса, экономиче
ски целесообразный в данной системе; 

 
пороговый уровень запаса, используемый для определения момента 

времени заказа следующих партий; 

 
текущий запас, который может в любой момент времени совладать 

с максимальным запасом, торговым уровнем и гарантийным (страховым) запа
сом. 

Материальные запасы 

Переходящие 

запасы 

Подготовительные 

запасы 

Неликвидные 

запасы 

Запасы в пути 

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства 

готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материа
лов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности 

являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. 

Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, 

предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления. 

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учиты
ваются производственные запасы, готовая продукция и товары. 

Производственные запасы представляют собой различные вещественные 

элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых 

при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для 

управленческих нужд. 

Производственные запасы используются однократно в течение одного 

производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на произво
димую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). 

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа ис
пользования в процессе производства продукции подразделяются на несколько 

основных групп (рисунок 1.3). 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Классификация производственных материалов 

 

Наибольший интерес для данной работы представляет категория 

производственных запасов, подразумевающая под собой материальные запасы, 

учет которых и поставлена цель изучить. 

Производственные запасы 

Сырье и материалы 

Покупные полуфабрикаты и 
комплектующие изделия 

Вспомогательные 
материалы 

Возвратные отходы 

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 

Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для исполь
зования в процессе производства продукции и представляющие собой матери
альную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении ра
бот, оказании услуг). 

Покупные полуфабрикаты – это те же сырье и основные материалы, про
шедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про
дукцией. 

Комплектующие изделия – это изделия организации-поставщика, приоб
ретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-произво
дителем. 

Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздей
ствия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных по
требительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и об
легчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). 

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использова
ния отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные 

части. 

Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие 

при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды: 

 
технологическое (используемое для технологических целей в про
цессе производства продукции); 

 
двигательное (горючее – бензин, дизельное топливо); 

 
хозяйственное (используемое на отопление). 

Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и 

транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Раз
личают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, 

тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых 

материалов. 

Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремон
тов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и 

т.п. 

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, об
разовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие 

частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и мате
риалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.). 

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соот
ветствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделе
ния в качестве полноценного материала для производства других видов про
дукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, пе
речень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях 

(инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестои
мости продукции. 

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это предметы со сроком 

полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, 

если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвен
тарь, инструменты). 

Обычный операционный цикл является характеристикой производствен
ного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от на
чала до окончания в данной конкретной организации. 

Под готовой продукцией понимается часть материально- производствен
ных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой 

(комплектацией), технические и качественные характеристики которых соот
ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, 

установленных законодательством). 

Товары – представляют собой часть материально-производственных за
пасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических 

лиц и предназначенных для продажи. 

Основные задачи бухгалтерского учета  материалов [48]: