Проблемы применения МСФО в России в условиях возрастающих информационных потребностей заинтересованных пользователей

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ 
УНИВЕРСИТЕТ-МСХА ИМЕНИ К.А. ТИМИРЯЗЕВА

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИИ В 

УСЛОВИЯХ ВОЗРАСТАЮЩИХ 

ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТРЕБНОСТЕЙ 

ЗАИНТЕРЕСОВАННЫХ 

ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Материалы 

Международной студенческой научно-практической конференции 

(14-17 марта 2017 года)

Под научной редакцией

профессора Л.И. Хоружий, доцента Ю.Н. Каткова

Москва 2017

УДК 657 
ББК 65.052

П78

Проблемы применения МСФО в России в условиях возрастающих инфор
мационных потребностей заинтересованных пользователей: Материалы Международной студенческой научно-практической конференции (14-17 марта 2017 
года) / Под ред. Л.И. Хоружий, Ю.Н. Каткова. – М.: «Научный консультант», 2017 г. 
– 174 с.   

В данном сборнике материалов конференции, рассмотрен комплекс вопросов, 

посвященных различным теоретическим и практическим аспектам, касающимся 
проблем применения международных стандартов финансовой отчетности в российской системе учета.

Материалы сборника представляют интерес для профессорско-преподаватель
ского состава, специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, контроля, анализа и финансов, представителей органов государственной власти и предпринимателей, а также студентов, магистрантов и аспирантов экономических специальностей.

Сборник трудов был издан при финансовой поддержке

Президента акционерного коммерческого банка «ИРС» (АО)

Ибрагима Якубовича Башаева

ISBN 978-5-9500354-4-9

Редакционный совет:

Л.И. Хоружий, д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА 
имени К.А. Тимирязева, президент Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Председатель Совета по стандартам бухгалтерского учета Министерства финансов Российской Федерации, председатель Комиссии по бухгалтерскому учету Совета по профессиональным квалификациям финансового рынка  (гл. 
редактор);
Ю.Н. Катков, к.э.н., доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (зам. гл. редактора);
Л.В. Постникова, к.э.н., доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУМСХА имени К.А. Тимирязева;
Р.А. Алборов, д.э.н., профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии;
Ю.И. Сигидов, д.э.н., профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского 
учета Кубанского государственного аграрного университета;
Б.Н. Хосиев, к.э.н., профессор, заведующий кафедрой экономической безопасности, 
финансов и аудита Горского государственного аграрного университета;
Б.А. Шогенов, д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита 
Кабардино-Балкарского государственного аграрного университета им. В.М. Кокова.

© Коллектив авторов, 2017
© ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. 
Тимирязева, 2017
© Оформление. Издательство «Научный 
консультант», 2017

П78

СОДЕРЖАНИЕ

Аминова М.К. Расходы на оплату труда с точки зрения МСФО
6

Атаева М.М. Некоторые аспекты формирования себестоимости 
готовой продукции в соответствии с МСФО (IAS) 2
8

Баклыкова А.А. Некоторые особенности учета затрат на 
производство в системе МСФО
11

Балашова А.Д. Учет биологических активов по международным 
стандартам финансовой отчетности
15

Барышева А.А. Изменения в международных стандартах финансовой 
отчетности, действующие с 2017 года
19

Барышева А.А. Специфика учета дебиторской задолженности в 
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
23

Бодрягина А.А. Отражение изменений валютных курсов в 
финансовой отчетности
26

Борисенко В.С. Формирование отчетности на птицеводческих 
предприятиях с использованием МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
29

Букур К.М. Анализ амортизации основных средств в разрезе 
международных стандартов финансовой отчетности и российских 
стандартов бухгалтерского учета
33

Гапуова Э.С. Изменения в МСФО для отчетности за 2017 год
38

Герасимчук О.А. Признание доходов и расходов в российском учете и 
МСФО
42

Горяева К.А. Проблемы и перспективы интеграции МСФО в систему 
российского бухгалтерского учета
47

Джикия М.К. Будущее отчетности юридического лица: национальные 
стандарты или МСФО?
53

Дорджи-Горяева В.Р. Сущность и критерии признания биологических 
активов в соответствии с МСФО
55

Илюхина Т.М. Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 «Учет 
нематериальных активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы»
58

Казакова Т.С. Учет дебиторской задолженности по МСФО
62

Касакова А.А. Применение МСФО при составлении отчетности в 
российских организациях
65

Козина Е.О. Проблема первого применения МСФО (IFRS 1) 
компаниями, переходящими на международные стандарты
68

Комарчева А.В. Учет мяса при производстве мяса по международным 
стандартам финансовой отчетности
72

Корнева А.А. Сопоставление отчета о финансовых результатах, 
формируемого в соответствии с РСБУ и МСФО
75

Котегова А.А. Капитализировать или признавать в расходах текущего 
периода затраты на нематериальные активы?
79

Краснова В.А. Проблема применения справедливой стоимости к 
активам и обязательствам по МСФО (IAS 13) в новых экономических 
условиях 

83

Крушинская П.А. Порядок учета вознаграждений и финансовых 
компенсаций, выплачиваемых работнику, согласно МСФО (IAS) 19 
«Вознаграждения работникам»
86

Лапшина А.Г. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ
91

Латохина М.С. Проблема учета основных средств в соответствии с 
МСФО в сфере сельского хозяйства
94

Ломова М.В. Сравнение российских и международных стандартов 
учета запасов
97

Мазаев И.А. Международные стандарты финансовой отчетности 
(МСФО) 38 (IAS 38) «Нематериальные активы»
100

Макарова Е.А. Внедрение МСФО в России: история, реалии и 
перспективы
103

Макеева О.В. Резерв по неиспользованным отпускам: РСБУ и МСФО
105

Марченко И.Н. Особенности учета и оценки гудвила в соответствии с 
требованиями МСФО
109

Мельникова Е.И. Формирование комбинированной финансовой 
отчетности в соответствии с МСФО
114

Милосердова Н.К. Влияние применения стандартов МСФО (IAS) 2 
«Запасы» на бухгалтерский учет и отчетность
117

Нестерова Н.С. Учет дебиторской задолженности по МСФО и ПБУ
120

Никулина С.Е. Переход на МСФО: проблемы и перспективы
123

Оконникова Н.Е. Проблемы внедрения стандартов МСФО в России
126

Полкачева Е.Н. Основные средства финансовой отчетности в 
соответствии с МСФО
129

Разумова В.Н. Трансформация ведения учета биологических активов в 
РФ на основе МСФО 41 «Сельское хозяйство»
132

Ристов М.Д. Сравнение стандартов МСФО и US GAAP при 
составлении финансовой отчетности
135

Саткоева Д.Л. Правила обесценения дебиторской задолженности в 
соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
137

Силина И.В. Применение интегрированной отчетности в 
управленческом учете с применением стандартов МСФО
142

Созаев А.А. Основные отличия учета выпуска готовой продукции в 
соответствии МСФО (IAS) 2 и в соответствии с российскими 
стандартами бухгалтерского учета

144

Сюткина А.А. Учет драгоценных металлов по МСФО
147

Федорова Е.А. Сравнение МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с 
покупателями» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
151

Циммерман И.Ю. Различия российских и международных стандартов 
финансовой отчетности в области расчетов с персоналом по оплате 
труда

154

Черноштанов А.В. МСФО в России. Практика внедрения в 
организации
157

Чернышев И.К. Основные положения МСФО (IAS) 2 «Запасы»
160

Чикачёва И.В. Проблема ведения промежуточной финансовой 
отчетности по МСФО (IAS 34)

164

Щукина Н.Б. Учет расходов в соответствии с МСФО
166

Юдина А.С. Сущность и критерии признания выручки в соответствии 
с МСФО и РСБУ
170

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ МСФО

Аминова М.К., студентка 4 курса

РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева,

Научный руководитель – д.э.н., профессор Л.И. Хоружий

В статье рассматриваются ключевые моменты, связанные с расходами 

на оплату труда, а также особенности Международного стандарта (IAS) 19 
«Вознаграждения работникам».

Ключевые слова: МСФО, расчеты по оплате труда, долгосрочные возна
граждения, краткосрочные вознаграждения.

LABOR COSTS IN THE CONTEXT OF IFRS

The article considers the key issues related to labor costs, as well as the fea
tures of the International Standard (IAS) 19 Employee Benefits.

Keywords: IFRS, payroll calculations, long-term remuneration, short-term re
muneration.

Расходы на оплату труда – это начисления работникам в денежной или 

натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, а также 
поощрительные начисления и премии, расходы, связанные с содержанием этих 
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации и трудовыми договорами. 

В МСФО и РСБУ различаются методологические подходы к учету расче
тов с персоналом по оплате труда и других вознаграждений за трудовую деятельность. В МСФО данные расходы регулируются Международным стандартом (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». В российской системе учета подобный специальный стандарт отсутствует, поэтому расходы, связанные с оплатой  труда и  другими вознаграждениями обычно начисляются аналогично 
другим расходам, а именно, на основании первичных учетных документов, к 
которым относятся трудовые и гражданско-правовые договоры, штатные расписания, табели учета рабочего времени, приказы, больничные листы [1].

Основная цель Международного стандарта (IAS) 19 «Вознаграждения ра
ботникам» – раскрытие информации и определение порядка учета по вознаграждениям работникам. Основным требованием является отражение расходов на 
обеспечение выплат сотрудникам в периоде, когда вознаграждения фактически 
заработаны работником, а не когда подлежат уплате или уже уплачены [7].

В МСФО (IAS) 19 все вознаграждения работникам условно разделены на 

краткосрочные и долгосрочные,  исходя из необходимости их отдельного представления в отчетности.

К долгосрочным относятся вознаграждения, выплата которых ожидается 

не раньше, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это пенсионные про

граммы, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, 
долговременное страхование жизни, и выходные пособия.

К краткосрочным вознаграждениям относятся: заработная плата, начис
ления за ежегодный оплачиваемый отпуск, больничные. К этой же категории 
относятся и вознаграждения в неденежной форме, такие, как медицинское обслуживание, обеспечение транспортом и жильем [2]. 

Долгосрочные вознаграждения индексируются исходя из сроков погаше
ния обязательств, фактически в отчетности должны постепенно начисляться 
долгосрочные обязательства перед работником как по юридическим основаниям, так и исходя из практики компании, по которым у компании нет иной 
альтернативы, чем выплата. Указанные оценочные обязательства должны пересматриваться на каждую отчетную дату с учетом изменения применяемых допущений и фактически осуществленных выплат.

Краткосрочные выплаты не дисконтируются и должны признаваться по 

мере оказания сотрудниками услуг предприятию.

В российском бухгалтерском  учете долгосрочные обязательства по оп
лате труда не дисконтируются в связи с отсутствием соответствующих нормативных требований.

Учет пенсионных программ рассматривается в МСФО (IAS) 19 более 

подробно.

В российской практике встречаются ситуации, когда работодатель опла
чивает за своих работников взносы в негосударственные пенсионные фонды, 
при этом сумма взносов определена и носит стабильный характер. Такие пенсионные программы названы планами с установленными взносами.

В соответствии с условиями пенсионных программ с установленными 

взносами размер будущих выплат участникам определяется исходя из размера 
взносов работодателей, участников или обеих сторон, а также исходя из эффективности деятельности и доходности инвестиций фонда.

По плану с установленными выплатами работодатель гарантирует со
трудникам пенсию в будущем. Размер периодически уплачиваемых взносов в 
пенсионный фонд в этом случае должен исчисляться с учетом большого количества допущений. 

В целях расчета обязательств перед будущими пенсионерами необходимо 

учитывать [6]:

- размер заработной платы каждого сотрудника;
- стаж работы сотрудников в компании до выхода на пенсию;
- возраст  выхода на пенсию;
- среднюю продолжительность жизни сотрудников после выхода на пен
сию;

- возможность получении я пенсии супругами после смерти пенсионера.
Подход МСФО (IAS) 19 состоит в следующем: компании, которые за
ключили соглашения с пенсионными фондами по установленным выплатам, 
должны отражать у себя в отчете о финансовом положении (балансе) чистое 
обязательство, соответствующее данным фонда.

Итак, подводя итоги, можно с абсолютной уверенностью говорить о том, 

что в (IAS) 19 довольно подробно приведены понятия о долгосрочных и краткосрочных вознаграждениях работников. Однако иногда могут возникнуть ситуации, которые невозможно урегулировать данным стандартом, а т.к. в российском учете подобный стандарт отсутствует, необходимо реформировать 
сферы учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Литература

1. Белов Н.Г., Хоружий Л.И., Павлычев А.И. Перспективы развития бух
галтерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и 
перерабатывающих предприятий. – 2004. – №9. – С. 27–32.

2. Каткова Е.А., Катков Ю.Н. Управление сельскохозяйственным пред
приятием региона на основе мотивационных инструментов: Монография / Каткова Е.А., Катков Ю.Н. – Брянск: Брянский филиал ОРАГС, 2008 г. – 190 с.

3. Каткова Е.А., Катков Ю.Н. Кадровый контроллинг как инновационный 

инструмент управления персоналом // Вестник Брянского государственного 
университета. – 2013. – №3. – С. 132–135.

4. Хоружий В.И. Методология и инструментарий повышения прибыльно
сти аграрного сектора экономики: диссертация на соискание ученой степени 
доктора экономических наук: 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством / Хоружий Валерий Иванович. – Владикавказ, 2012. – 440 с.

5.
Хоружий В.И. Системный подход и ситуационный анализ в 

предпринимательской экономике // Terra Economicus. – 2009. – Т.7. №4-2. – С. 
108–110.

6. Хоружий Л.И., Дедова О.В., Катков Ю.Н. Учетно-аналитическое обес
печение и налогообложение заработной платы в современных условиях хозяйствования // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – №5-6. – С. 56–69.

7. Хоружий Л.И., Макунина И.В., Матчинов В.А. Международные стан
дарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. – Тверь: Изд-во ООО «Купол», 
2009. – 162 с.  

НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 2

Атаева М.М., студентка 4 курса

РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева,

Научный руководитель – д.э.н., профессор Л.И. Хоружий

В статье рассматриваются  основные положения о формировании себе
стоимости готовой продукции, указанные в международном стандарте финансовой отчетности МСФО 2 «Запасы».

Ключевые слова: МСФО 2, запасы, готовая продукция, себестоимость

SOME ASPECTS OF FORMING THE COST OF THE FINISHED 

PRODUCT IN ACCORDANCE WITH IAS 2

The article considers the main provisions on the formation of the cost of fin
ished products, specified in the international financial reporting standard IAS 2 «Inventories».

Keywords: IAS 2, inventories, finished products, production costs

С точки зрения экономической теории себестоимость – это стоимостная 

оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии всех видов, основных 
фондов и других затрат на производство и реализацию. При этом структура себестоимости в Российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности различается.

Учет запасов по МСФО отличается от учета запасов по РСБУ, так как 

МСФО (IAS) 2 «Запасы» не по всем своим требованиям совпадает с ПБУ 5/01 
«Учет материально-производственных запасов». Для понимания формирования 
себестоимости  готовой продукции по данному стандарту следует внимательно 
ознакомиться с его требованиями, адаптировать их к национальным учетным 
реалиям и правильно определить состав затрат, включаемых в первоначальную 
стоимость.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» определяет следующий перечень затрат, вклю
чаемых в себестоимость:

- прямые затраты на производство, то есть затраты, которые непосредст
венно связаны с конкретными видами производимой продукции, (заработная 
плата, материальные затраты). Прямые затраты, согласно МСФО (IAS) 2 полностью включаются в себестоимость продукции;

- постоянные накладные производственные затраты, то есть расходы, ко
торые связаны с производством в целом, остающиеся относительно неизменными независимо от объема производства. Данный вид расходов относится к 
косвенным и включаются в себестоимость единицы продукции путем распределения на основании нормальной производственной мощности;

- переменные производственные накладные затраты, то есть расходы, ко
торые находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема 
производства. Данный вид расходов также относится к косвенным и включается в себестоимость единицы продукции путем распределения на основании 
фактического использования производственных мощностей.

Величина постоянных накладных производственных затрат, относимых 

на себестоимость единицы готовой продукции, даже при значительном сокращении объемов производства, не меняется. Та доля постоянных накладных затрат, которая не распределена, списывается на расходы и уменьшает финансовый результат деятельности организации за данный период.  В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, 
относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не 
оцениваются сверх себестоимости.

Переменные накладные производственные затраты подлежат распределе
нию между отдельными видами продукции, если организация производит несколько видов готовой продукции. Стоимость продажи, либо общая сумма 
прямых затрат на производство отдельных видов запасов могут выступать в качестве базы распределения.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы»  постоянные накладные производст
венные затраты распределяются исходя из нормальной производственной мощности организации (ожидаемый объем производства, рассчитанный исходя из 
средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием) [1].  

В отечественном бухгалтерском учете готовой продукции независимо от 

объемов производства все косвенные накладные производственные (без подразделения на постоянные и переменные) затраты включаются в себестоимость 
готовой продукции, тогда как МСФО (IAS) 2 «Запасы» не предоставляет возможности увеличения себестоимости готовой продукции за счет постоянных 
накладных производственных затрат при существенном сокращении объемов 
производства. 

В вопросе состава себестоимости готовой продукции нельзя не согла
ситься с профессором Деминой Д.И., которая пишет, что, согласно МСФО 
(IAS) 2 «Запасы», себестоимость состоит из затрат, ранее включенных в оценку 
тех запасов, которые на данный момент уже проданы, и нераспределенной 
части производственных накладных расходов и сверхнормативных величин себестоимости производства запасов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции. При формировании показателей, соответствующих отечественной системе учета, общехозяйственные расходы могут включаться в себестоимость готовой продукции [3]. 

Таким образом, использование МСФО (IAS) 2 «Запасы» значительно 

влияет на показатели финансового состояния организации и данные отчетности 
относительно применения отечественного стандарта учета материально-производственных запасов.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» 

(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина 
России от 25.11.2011 №160н) [Электронный ресурс]. URL: http://www. 
consultant.ru

2. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Учет и оценка материаль
ных ценностей по справедливой стоимости в сельскохозяйственном производстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. –
2006. – №7. – С.48–50.

3. Демина И.Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике 

бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – №17. 

4. Катков Ю.Н. Порядок исчисления себестоимости продукции птицевод
ства с учетом специализации производства // Бухучет в сельском хозяйстве. –
2011. – №9. – С. 30–35.

5. Катков Ю.Н., Мельгуй А.Э. Организационно-методическая модель бух
галтерского учета затрат в птицеводстве: Монография / Ю.Н. Катков, А.Э. 
Мельгуй. – Брянск: РИО БГУ, 2007. – 254 с.

6. Хоружий В.И. Системный подход и ситуационный анализ в предпри
нимательской экономике // Terra Economicus. – 2009. – Т.7. №4-2. – С. 108–110.

7. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н. Сбалансированные центры ответственно
сти в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. – №6. – С. 35–
41.

8. Хоружий Л.И., Фастова Е.В., Белов Н.Г. Методические рекомендации 

по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства. – М.: Минсельхоз России, 2008. – 107 с.

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В 

СИСТЕМЕ МСФО

Баклыкова А.А., студентка 4 курса
РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева,

Научный руководитель – д.э.н., профессор Л.И. Хоружий

В статье рассматриваются некоторые особенности учета затрат на 

производство в системе МСФО. В соответствии с принципами подготовки и 
представления финансовой отчетности оценка ее элементов производится с 
использованием различных подходов, основанных на расчете сумм фактических 
затрат и справедливой стоимости. Указанные методы оценки применяются в 
порядке, изложенном непосредственно в МСФО. При первоначальной оценке, 
как правило, международные стандарты предписывают учитывать активы в 
сумме затрат на их приобретение (изготовление). В дальнейшем, при проведении оценки элементов финансовой отчетности после первоначального признания, в системе МСФО приветствуется применение справедливой стоимости.

Ключевые слова: учет затрат на производство, IAS 2 «Запасы», РСБУ, 

МСФО.

SOME FEATURES OF THE ACCOUNTING OF COSTS OF PRODUCTION 

IN THE IFRS SYSTEM

In the article some peculiarities of accounting for production costs in the sys
tem of IFRS are considered. In accordance with the principles of preparation and 
presentation of financial statements, an evaluation of its elements is made using different approaches based on the calculation of the amounts of actual costs and fair 
value. These valuation techniques are applied in the manner stated directly in IFRS. 
At the initial evaluation, as a rule, international standards prescribe the accounting 
of assets in the amount of costs for their acquisition (production). Subsequently, when 

assessing the elements of the financial statements after initial recognition, the application of fair value is welcomed in the IFRS system.

Keywords: Accounting of costs of production, IAS 2 «Reserves», Russian 

Gaap, IFRS. 

В соответствии с принципами подготовки и представления финансовой 

отчетности оценка ее элементов производится с использованием различных 
подходов, основанных на расчете сумм фактических затрат и справедливой 
стоимости. Указанные методы оценки применяются в порядке, изложенном непосредственно в МСФО.

При первоначальной оценке, как правило, международные стандарты 

предписывают учитывать активы в сумме затрат на их приобретение (изготовление).

В дальнейшем, при проведении оценки элементов финансовой отчетности 

после первоначального признания, в системе МСФО приветствуется применение справедливой стоимости.

С точки зрения экономической теории себестоимость – это стоимостная 

оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии всех видов, основных 
фондов и других затрат на производство и реализацию.

РСБУ придерживается классической структуры формирования себестои
мости активов и оценке запасов затратным подходом, то есть по статьям калькуляции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные отчисления, общепроизводственные затраты, общехозяйственные 
затраты.

Однако международные стандарты установили особые требования к 

оценке активов для целей подготовки финансовой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит 

нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования 
себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора 
методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных 
накладных расходов производственного характера; по распределению услуг 
комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе [2].

В соответствии с IAS 2 «Запасы», запасы в обязательном порядке должны 

оцениваться по наименьшей величине из себестоимости и возможной чистой 
стоимости реализации. При этом себестоимость запасов должна включать все 
затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения их до требуемого состояния и месторасположения.

В стандарте указано, что затраты по переработке запасов включают пря
мые затраты на оплату труда, переменные накладные производственные затраты, постоянные накладные производственные затраты.

Следует отметить, что данного рода разделение затрат на переменные и 

постоянные имеет принципиальное значение для целей подготовки информации к раскрытию в финансовой отчетности.

Переменные накладные производственные затраты – это затраты, кото
рые находятся в прямой зависимости от объема производства, но в силу технологических особенностей их нельзя отнести на конкретный продукт прямым 
счетом. Например, электроэнергия, используемая для нужд производственного 
цеха. Данные затраты имеют место только в случае отсутствия простоев и зависят от интенсивности работы предприятия. Поэтому такие затраты могут быть 
классифицированы как переменные затраты. Косвенными эти затраты являются 
потому, что отнести их к конкретному виду выпускаемой продукции (при наличии ассортимента) возможно только используя определенную базу распределения (человеко-часы, машино-часы и пр.).

Соответственно, данного рода затраты включаются в себестоимость запа
сов в полном объеме, поскольку их экономическая обоснованность для производства практически очевидна.

Постоянными накладными производственными затратами являются те 

косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от показателей деловой активности. Примерами таких затрат являются амортизация оборудования и инвентаря (при линейном методе), 
заработная плата управленческого персонала цехов, обслуживание производственных помещений. 

Отличительной особенностью постоянных косвенных производственных 

затрат является то, что в оценке запасов данные затраты учитываются исходя из 
нормального уровня загрузки производственных мощностей. При этом сумма 
постоянных накладных затрат, приходящихся на единицу произведенной продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня загрузки производственной мощности.

Данная норма МСФО интересна с точки зрения общих экономических 

принципов оценки и анализа себестоимости. Так, эффект масштаба свидетельствует о том, что увеличение объема производства приводит к уменьшению постоянных затрат на единицу продукции и увеличивает удельную прибыль. И 
наоборот, уменьшение объема производства приводит к увеличению постоянных затрат на единицу продукции и уменьшению удельной прибыли [6].

При оценке запасов на основании нормального уровня загрузки произ
водственной мощности необходимо принимать во внимание существенность 
отклонений, поскольку сам по себе процесс расчета коэффициентов загрузки 
мощности и его использование в расчетах являются достаточно трудоемкими.

Особый подход в системе МСФО уделяется раскрытию информации об 

административных расходах. Теоретически международные стандарты допускают их капитализацию в случае, если они непосредственно связаны с производством актива. На практике административные расходы признаются расходами периода, поскольку доказать их конкретную связь с производством крайне 
трудно.