Налоги и налогообложение

Серия «Учебники и учебные пособия»

Lomonosov Moscow State University
SCHOOL OF PUBLIC ADMINISTRATION

Moscow University Press
2013

TAXES
and Taxation

Teaching Materials

I. V. Churzina

3 rd edition, 
revised and corrected

Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова
ФАКУЛЬТЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

НАЛОГИ
Издательство Московского университета
2013

Учебно-методический 
комплекс

И. В. Ч3-е издание, 
исправленное и дополненное

УДК 342.743:336.22
ББК 65.261.4
         Ч493

Р е ц е н з е н т :
кандидат экономических наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета и аудита МИФИ Н.С. Белогина

Автор:
кандидат экономических наук, доцент 
Чурзина Ирина Васильевна

Чурзина И.В.
Налоги и налогообложение: Учебно-методический комплекс / 
И.В. Чурзина. — 3-е изд, испр. и доп. – М.: Издательство Московского университета, 2013. — 208 с. (Учебники и учебные пособия).
ISBN 978-5-211-06451-5
В состав комплекса входят: учебная программа, краткое изложение 
лекционного материала, перечень необходимой литературы, глоссарий, 
вопросы к экзамену.
В комплекс также включены учебно-методические материалы по каждой теме: вопросы для обсуждения, проблемные вопросы и ситуации, 
задачи, тесты.
Для студентов экономических и управленческих специальностей.
Ключевые слова: налоги, обязательные и факультативные элементы 
налогов, классификация налогов, налоговая система государства, налоговое администрирование, налоговая оптимизация.

УДК 342.743:336.22
ББК 65.261.4

Churzina I.V.
Taxes and Taxation: Teaching Materials / I.V. Churzina. —  3rd edition, 
revised and corrected. — Moscow: Moscow University Press, 2013. — 
208 p. (Textbooks and Manuals).
The present materials include: training program, abstracts from lectures, 
bibliography, glossary, test questions. 
You will also fi nd training materials on each topic: questions for discussion, 
problematic issues and cases, tasks and tests.
For students of economic and management specialties.
Key words: taxes, compulsory and optional tax elements, tax classifi cation, 
tax system of state, tax administration, tax optimization.

 
© И.В. Чурзина, 2013
 
©  Факультет государственного управления 
МГУ имени М.В. Ломоносова, 2013
ISBN 978-5-211-06451-5  
© Издательство Московского университета, 2013

Ч493

СОДЕРЖАНИЕ

Введение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
1. Тематический план курса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
2. Программа курса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
3. Общие вопросы налогообложения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
3.1. Налоги в экономической системе общества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
3.1.1. Экономическая сущность и характеристики 
           налоговых платежей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
3.1.2. Принципы налогообложения и функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . .20
3.1.3. Методы налогообложения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
3.1.4. Способы уплаты налогов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
3.1.5. Элементы налога и их характеристика  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
3.2. Налоговая система и особенности ее построения в России 
        и зарубежных странах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
3.2.1. Налоговые органы РФ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33
3.2.2. Налоговая политика государства  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
3.3. Налогоплательщики и налоговые агенты: их права и обязанности  . . .39
3.3.1. Налоговые агенты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
3.3.2. Исполнение обязанности по уплате налога и сбора. . . . . . . . . . . . . . .42
3.3.3. Требования об уплате налога и сбора  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
3.3.4. Способы обеспечения исполнения обязанности 
           по уплате налогов и сборов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
3.3.5. Сущность и формы налогового контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45
3.3.6. Налоговые проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
3.3.7. Виды налоговых проверок  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
3.3.7.1. Камеральная налоговая проверка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47
3.3.7.2. Выездная налоговая проверка — одна из наиболее грозных 
              и эффективных форм налогового контроля  . . . . . . . . . . . . . . . . . .47
3.3.8. Осмотр . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49
3.3.9. Истребование документов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50
3.3.10. Выемка документов и предметов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50
3.3.11. Экспертиза  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50

Содержание

3.4. Налоговые правонарушения и ответственность 
        за их совершение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52
3.4.1. Порядок привлечения к ответственности за совершение 
          налогового правонарушения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54
3.4.2. Налоговые санкции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54
3.4.3. Меры административной ответственности за нарушение 
          в сфере налогообложения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55
3.4.4. Уголовная ответственность за налоговые преступления . . . . . . . . . .55
3.4.5. Виды налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56
4. Налогообложение юридических и физических лиц  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58
4.1. Федеральные налоги. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58
4.1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58
4.1.1.1. Объекты налогообложения   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61
4.1.1.2. Определение налоговой базы по НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62
4.1.1.3.  Налоговые ставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62
4.1.1.4. Схема расчета по НДС  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64
4.1.1.5. Отсутствие налогообложения и нулевая ставка  . . . . . . . . . . . . . . .65
4.1.2. Акцизы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66
4.1.2.1. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
4.1.2.2. Налоговые ставки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
4.1.3. Государственная пошлина. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70
4.1.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71
4.1.5. Применение установленных законодательством вычетов . . . . . . . . .77
4.1.5.1. Стандартные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77
4.1.5.2. Социальные налоговые вычеты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
4.1.5.3. Имущественные налоговые вычеты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
4.1.5.4. Профессиональные вычеты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82
4.1.5.5. Обложение доходов не по основной налоговой ставке . . . . . . . . .83
4.1.5.6. Налоговая декларация  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84
4.1.5.7. Порядок взыскания и возврата налога  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84
4.1.5.8. Особенности исчисления налога индивидуальными 
              предпринимателями и другими частными лицами, 
              занимающимися частной практикой. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84
4.1.6. Налог на прибыль  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85
4.1.6.1. Расчет налога на прибыль предприятий и организаций. . . . . . . .87
4.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира 
          и за пользование объектами водных биологических ресурсов. . . . .97
4.1.8. Водный налог  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99
4.1.9. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). . . . . . . . . . . . . . . 102
4.1.10. Специальные налоговые режимы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
4.1.10.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных 
             товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный 
             налог). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

Содержание

4.1.10.2. Упрощенная система налогообложения (УСН). . . . . . . . . . . . . 107
4.1.10.3. Система налогообложения в виде единого налога 
              на вмененный доход для отдельных видов деятельности. . . . . 111
4.1.10.4. Система налогообложения при выполнении соглашения 
              о разделе продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
4.2. Региональные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4.2.1. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4.2.2. Налог на игорный бизнес  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4.2.2.1. Налоговые ставки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4.2.3. Налог на имущество организаций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4.3. Местные налоги. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.3.1.Земельный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.3.1.1. Налогоплательщики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.3.1.2. Объект налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.3.1.3. Налоговая база  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4.3.1.4. Порядок определения налоговой базы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4.3.1.5. Налоговая ставка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4.3.1.6. Налоговые льготы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
4.3.2. Налог на имущество физических лиц  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.3.2.1. Налоговые ставки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
5. Задания по темам курса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5.1. Введение в предмет. Теоретические основы налогообложения  . . . . . 127
5.2. Налоги в экономической системе общества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5.3. Налоговая система  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
5.4. Налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
5.5. Участники отношений, регулируемых налоговым 
        законодательством. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
5.7. Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
5.8. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
5.9. Акцизы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
5.10. Сборы за пользование объектами животного мира 
         и за пользование объектами водных биологических ресурсов. . . . . 165
5.11. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
5.12. Государственная пошлина  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
5.13. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). . . . . . . . . . . . . . . . . 171
5.14. Специальные налоговые режимы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
5.14.1. Упрощенная система налогообложения (УСН). . . . . . . . . . . . . . . . 173
5.14.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) . . . . . . . . . . . . . . . . 177
5.14.3. Соглашение о разделе продукции (СРП)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
5.14.4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
5.15. Региональные налоги и сборы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
5.15.1. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
5.15.1. Налог на имущество организаций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Содержание

5.16. Местные налоги. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
5.16.1. Земельный налог  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
5.16.2. Налог на имущество физических лиц  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
6. Темы для рефератов (курсовых) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
7. Глоссарий  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
8. Вопросы к экзамену (зачету) по курсу «Налоги и налогообложение»  . . 202

9. Литература  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

ВВЕДЕНИЕ

Учебно-методические материалы «Налоги и налогообложение» 
подготовлены в соответствии с Государственным образовательным 
стандартом профессионального высшего образования и могут быть 
использованы студентами для освоения учебного курса по дисциплине, для подготовки к семинарским занятиям и экзамену.
Налоги являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного 
регулирования. Поэтому знание сущности и функции налогов, умение правильно рассчитывать налоговые платежи, своевременно использовать налоговые льготы, а также понимание необходимости 
своевременной уплаты налогов позволяет не только решать общенациональные задачи, но и является необходимым условием грамотного управления хозяйственной деятельностью. 
Целью изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» является формирование знаний по принципиальным вопросам теории 
налогообложения, понимание особенностей построения налоговой 
системы и налогового регулирования в Российской Федерации, изучение основных положений налогового законодательства РФ по налогам и сборам, ознакомление с методикой и получение практических 
навыков расчета основных налогов и налогового менеджмента.
Основными задачами курса «Налоги и налогообложение» является формирование у студентов навыков работы с Налоговым кодексом РФ и другими документами, умения рассчитывать основные налоги, установленные в РФ.
В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» 
студенты должны знать:
• экономическую сущность налогов и их функции;
• элементы налога;
• принципы и методы налогообложения;
• классификацию налогов и сборов;

Введение

•  основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
• налоговую систему России;
• особенности налоговых систем других стран.
Студенты должны приобрести навыки и умения:
•  пользоваться нормативными правовыми актами, регулирующими налоговые отношения в РФ;
• рассчитывать налоговую базу; 
•  применять налоговые ставки и использовать налоговые льготы 
при расчетах налогов;
• исчислять налоги.
Важное место при изучении курса отводится текущему контролю 
эффективности усвоения знаний на лекциях и в ходе самостоятельной индивидуальной работы. С этой целью в учебном пособии по каждой теме предлагаются вопросы для самоконтроля, вопросы для обсуждения, проблемные вопросы, тесты, приводятся конкретные 
ситуации для разбора и задачи.

1. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН КУРСА

НАИМЕНОВАНИЕ ТЕМ И РАЗДЕЛОВ
КОЛИЧЕСТВО ЧАСОВ

1. Основы налогообложения
1.1. Введение в дисциплину. Возникновение и развитие налогообложения
1.2. Налоги в экономической системе общества. Принципы налогообложения. Экономическая сущность налогов

Лекции

3

Семинары

2

Самостоятельная 
работа

6

2. Налоговая система и особенности ее построения в России и зарубежных странах
2.1. Виды налогов и сборов в РФ. Классификация налогов
2.2. Налоговое планирование и налоговое 
администрирование

2
1
4

2.3. Правила установления обязанности по 
уплате налогов и сборов
1
0,5
3

2.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
1
0,5
2

3. Федеральные налоги
3.1. НДС
4
4
6

3.2. Налог на прибыль организаций
2
1
6

3.3. Акцизы. Госпошлина
1
0,5
2

3.4. НДФЛ
4
2
6

3.5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами 
водных биологических ресурсов

1
0,5
2

3.6. НДПИ
3.7. Водный налог
2
1
1
0,5
3
1

Тематический план курса

 4. Специальные налоговые режимы
4.1. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
4.2. Особенности налогообложения для 
сельхозпроизводителей
4.3. Упрощеннная система налогообложения
4.4. Единый налог на вмененный доход
4.5. Соглашение о разделе продукции

4
1,5
6

5. Региональные налоги
5.1. Транспортный налог
5.2. Налог на игорный бизнес
5.3. Налог на имущество организаций

3
1,5
4

6. Местные налоги и сборы
6.1. Земельный налог
6.2. Налог на имущество физических лиц

1
0,5
3

Итого
32
16
60

2. ПРОГРАММА КУРСА

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Введение в дисциплину. Возникновение 
и развитие налогообложения

Основные этапы становления и развития налогообложения. 
Теории налогов.

1.2. Налоги в экономической системе общества. Принципы 
налогообложения. Экономическая сущность налогов

Экономическая сущность и функции налогов и сборов. Принципы и методы налогообложения. Элементы налога и их характеристика: 
субъект налогообложения, предмет и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, отчетный период, ставка налогообложения, метод налогообложения, порядок и способы исчисления налога, 
способы и сроки уплаты налога, налоговые льготы, порядок уплаты 
налога. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое 
бремя.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ 
В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

2.1. Основные характеристики налоговых систем

Характеристика налоговой системы в Российской Федерации. 
Органы налоговой системы Российской Федерации. 
Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Классификация 
налогов. Налоговый механизм и его элементы. 

Налоги и налогообложение

2.2. Налоговое планирование и налоговое администрирование

Сущность, цели и задачи налоговой политики. Налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных странах.

2.3. Правила установления обязанности по уплате налогов и сборов.
Участники отношений, регулируемых налоговым 
законодательством

Налогоплательщики и налоговые агенты: их права и обязанности.
Понятие налогового обязательства. Обеспечение исполнения налогового обязательства. Залог имущества. Поручительство. Пеня. 
Объект налогообложения. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Налоговая база: сущность, условия исчисления.
Налоговые ставки: сущность, классификация.
Налоговый период.
Льготы по налогам и сборам.
Порядок уплаты налогов и сборов.
Налоговые органы РФ. Состав и структура налоговых органов. 
Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков. Сущность 
и формы налогового контроля. Налоговые проверки, их виды: цели 
и методы камеральных и выездных налоговых проверок.

2.4. Налоговые правонарушения и ответственность 
за их совершение

Понятие налогового нарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции. Меры административной ответственности за нарушение 
в сфере налогообложения. Уголовная ответственность за налоговые 
преступления.

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сущность налога, налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, порядок исчисления, ставки налога, налоговый 
период, порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Освобождение от