Научные записки молодых исследователей, 2018, № 1

слово редактора

Перед вами очередной номер журнала «Научные записки молодых исследователей», первый 
в 2018 г.
18 марта 2018 г. состоится очень важное событие в жизни каждого гражданина нашей страны —  выборы Президента Российской Федерации. При этом стратегия развития государства на 
2018–2024 гг. определяется именно сейчас. Наш 
журнал —  прекрасная площадка и возможность для 
публикации своих идей, предложений и точек зрения на развитие экономики России, финансового 
сектора, социальной сферы, механизмов управления государством и бизнесом. Вопрос выхода на 
траекторию ускоренного роста давно уже заботит 
наших политиков и экономистов. Нужны свежие 
и прорывные идеи. Сложно искать вдохновение 
в концепциях, которые доминируют десятилетиями, 
но практическая реализация которых уже не дает 
нужного результата.
В марте-апреле 2018 г. в Финансовом университете будет проходить значимое молодежное научное мероприятие —  IX Международный научный 
студенческий конгресс (МНСК) на тему «Цифровая 
экономика: новая парадигма развития». Участники: 
студенты Финансового университета, профильных 
вузов России и стран СНГ, студенты колледжей —  
филиалов Финансового университета. В рамках 
Конгресса пройдут научные дискуссии, конференции, творческие мастерские, круглые столы 
и семинары. Программа IX МНСК традиционно 
будет очень обширна и затронет широкий спектр 
тем. Именно поэтому каждый участник сможет 
найти наиболее близкую для себя проблематику 
научно-исследовательской работы и более подробно ознакомиться с ней. Приглашаем наших 
читателей принять активное участие в работе 
Конгресса и к публикации своих научных работ 
на страницах журнала.
Подробную информацию о Конгрессе, а также 
других молодежных научных мероприятиях вуза 
на 2018 г. можно найти на официальном сайте 
Финансового университета.
Выбирайте. Дерзайте. Желаю успехов!

Уважаемые читатели!

П.В. Строев, 
кандидат экономических 
наук, директор Центра 
региональной экономики 
и межбюджетных отношений, 
главный редактор журнала

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
2

содержание

Учредитель
ФГоБУ «Финансовый 
университет 
при Правительстве 
российской Федерации»

свидетельство 
о регистрации 
Пи № Фс77-67073 
от 15 сентября 2016 г.

Главный редактор
П.в. строев,
канд. экон. наук

Заведующий редакцией 
научных журналов
в.а. Шадрин

Выпускающий редактор
и. с. довгаль

Корректор
с.Ф. Михайлова

Верстка
с.М. ветров

Мнение редакции 
и членов редколлегии 
может не совпадать 
с мнением авторов.

Письменное 
согласие редакции 
при перепечатке, ссылки 
при цитировании статей 
журнала «Научные 
записки молодых 
исследователей» 
обязательны.

Подписной индекс 
в объединенном каталоге 
«Пресса России» — 42136. 
По вопросам подписки 
и приобретения журнала 
в редакции звонить 
(499) 943-94-31
e-mail: NAPuntus@fa.ru 
Пунтус н.а.

Почтовый адрес редакции: 
125993, Москва, ГСП-3, 
Ленинградский проспект, 
д. 53, 5-й этаж, комн. 5.4.  
Тел.: (499) 943-94-53

http://www.fa.ru/dep/
scinotes/journal/Pages/
Default.aspx
E-mail: vestnikfinu@mail.ru

Формат 60 × 84 1/8
Заказ № 175  
от 26.02.2018
Отпечатано 
в Отделе полиграфии 
Финуниверситета
(Ленинградский пр-т, д. 49)

ЭКОНОМИКА РЕГИОНОВ

Дудко М. А.

Прогнозирование и планирование развития регионального туризма 

в современных макроэкономических условиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Золотов Е. Ю.

диалектическое сравнение дефиниций «налоговое администрирование» 

и «налоговый менеджмент»  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

Конкина Н. В.

риск-ориентированный налоговый контроль: региональный аспект . . . . . . . . . . .14

Ардашев А. М.

налоговое регулирование трансфертных цен: финансовые потоки 

транснациональных компаний . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА

Блохин Е. А.

Проблемы формирования банковской системы  

в развивающихся странах: опыт китая . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ

Матвеева Н. Ю., Золотарюк А. В.

технологии создания и применения чат-ботов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ

Тлишева Н. А.

современная уровневая структура защиты сельхозтоваропроизводителей  

от аграрных рисков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

МЕНЕДЖМЕНТ

Честных Ю. С.

Экономическое противостояние сетевых и несетевых магазинов  

на рынке продовольственных и хозяйственных товаров: проблемы,  

тенденции развития и перспективы решения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37

КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ

Поборцева Н.А

взаимосвязь имиджа и корпоративного управления компании . . . . . . . . . . . . . . .43

Черенкова Е. З.,

теоретические основы корпоративной  

социальной ответственности в россии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47

наУЧнЫе ЗаПиски
МолодЫх исследователей

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
3

Contents

редакционнЫй 
совет

Председатель  
совета —  
М.а. Эскиндаров, 
ректор 
Финансового 
университета

а.Г. аксаков, 
заведующий 
кафедрой 
финансового 
просвещения 
и корпоративной 
социальной 
ответственности

а.Г. Мишустин,
научный 
руководитель 
факультета налогов 
и налогообложения

в.и. соловьев, 
руководитель 
Департамента 
анализа данных, 
принятия решений 
и финансовых 
технологий

Г.а. тосунян, 
президент 
Ассоциации 
российских банков

а.в. трачук, 
руководитель 
Департамента 
менеджмента

в.в. Федоров, 
доцент 
Департамента 
социологии

л.З. Шнейдман, 
профессор 
Департамента учета, 
анализа и аудита

ECONOMY OF THE REGIONS

Dudko M. A.

Forecasting and Planning the Development of Regional Tourism in Modern 

Macroeconomic Conditions  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

TAX POLICY

Zolotov E. Y.

Dialectical Comparison of Definitions “Tax Administration”  

and “Tax Management” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

Konkina N. V.

The Risk-Based Tax Audits: Regional Aspect . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

Ardashev A. M.

Tax Regulation of Transfer Prices: Financial Flows  

of Multinational Enterpises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

WORLD ECONOMY

Blokhin E. A.

Problems of Formation of a Banking System  

in Developing Countries: Experience of China . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

NEW TECHNOLOGIES

Matveeva N. U., Zolotaryuk A. V.

Technologies оf Creation аnd Use оf Chat-Bots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

ECONOMIC SECURITY

Tlisheva N.A.

Modern Level Structure of Protection  

of Agricultural Producers Against Agrarian Risks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

MANAGEMENT

Chestnykh Y. S.

Economic Confrontation of Chain and Non-Chain Stores in the Market  

of Food and Household Goods: Problems, Development Trends  

and Prospects for Solution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37

CORPORATE GOVERNANCE

Pobortseva N. A.

Relationship of Image and Corporate Governance of the Company . . . . . . . . . . . . . . .43

Cherenkova E.Z.

Theoretical Foundations of Corporate Social Responsibility in Russia . . . . . . . . . . . .47

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
4

редакционная коллеГия

вЫ Можете оФорМить ПодПискУ на жУрнал 
«наУЧнЫе ЗаПиски МолодЫх исследователей»

•  В любом отделении связи «Почта России». 
Подписной индекс по объединенному каталогу 
«Пресса России» 42136

•  В редакции по адресу: 
Москва, Ленинградский проспект, 53, комн. 5.3
Тел.: (499) 943-9431
Менеджер Пунтус Нинель Артуровна

в.н. Засько, 
декан факультета налогов 
и налогообложения

а.н. Зубец, 
проректор по стратегическому 
развитию и практикоориентированному образованию

а.и. ильинский, 
декан Международного 
финансового факультета

и.и. климова, 
руководитель Департамента 
языковой подготовки

р.М. нуреев,
научный руководитель 
Департамента экономической 
теории

М.р. Пинская, 
профессор Департамента 
налоговой политики и таможеннотарифного регулирования

в.ю. Попов, 
профессор Департамента анализа 
данных, принятия решений 
и финансовых технологий

с.а. Посашков, 
декан факультета прикладной 
математики и информационных 
технологий

с.н. сильвестров, 
директор Института 
экономической политики 
и проблем экономической 
безопасности

л.в. клепикова, 
декан факультета учета и аудита

к.в. симонов, 
первый проректор 
по внешним связям

в.н. сумароков, 
советник при ректорате

р.в. Фаттахов, 
профессор Департамента 
общественных финансов

М.а. Федотова, 
руководитель Департамента 
корпоративных финансов 
и корпоративного управления

а.н. Чумаков, 
профессор Департамента 
социологии

в.Ф. Шаров, 
доцент кафедры философии, 
истории и права

а.Б. Шатилов, 
декан факультета социологии 
и политологии

н.т. Шестаев, 
начальник Управления 
внеаудиторной работы

П.в. строев,

кандидат экономических наук, 

директор Центра региональной 

экономики и межбюджетных 

отношений, главный редактор 

журнала

л.и. Гончаренко, 
руководитель Департамента 
налоговой политики 
и таможенно-тарифного 
регулирования

н.и. Пушкарская, 
начальник Управления 
регионального развития

М.а. абрамова, 
прфессор Департамента 
финансовых рынков и банков

в.и. авдийский, 
декан факультета анализа 
рисков и экономической 
безопасности

е.в. арсенова, 
декан факультета менеджмента

е.р. Безсмертная, 
декан кредитно-экономического 
факультета

в.а. дмитриев, 
заведующий кафедрой 
государственно-частного 
партнерства

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
5

УДК 332.14(045)

ПроГноЗирование 
и Планирование 
раЗвития реГиональноГо 
тУриЗМа в совреМеннЫх 
МакроЭконоМиЧеских Условиях

Дудко М. А.,
студент 1-го курса магистратуры,
Финансовый университет, Москва, Россия
marko086@yandex.ru

Аннотация. В статье рассмотрены проблемы туристической отрасли Российской Федерации. 
Сегодня существенно возросли кризисные явления прогнозирования и планирования ее развития на 
уровне регионов, что делает статью особенно актуальной.
В статье использовались следующие методы: нормативно-поискового прогнозирования и планирования целевых показателей, а также системный подход.
Рассмотрены четыре возможных сценария развития туристической отрасли в Центральном федеральном округе: распределенно-однородный, локально-центрированный, кластерно-распределенный, 
межрегиональные туристские транспортно-связанные маршруты. Было установлено, что максимальная эффективность мероприятий программы обеспечивается в рамках четвертого сценария.
На основе понятных и достаточно простых количественных соотношений, отражающих устойчивые индикаторы и причинно-следственные показатели развития туристского рынка на территориях Российской Федерации, было осуществлено прогнозно-аналитическое исследование будущего 
состояния туристической отрасли на примере Центрального федерального округа.
Ключевые слова: туристическая отрасль; конкурентоспособность региона; прогнозирование; 
планирование; целевые индикаторы; риск

FoRECASTING AND PLANNING THE DEvELoPMENT  
oF REGIoNAL ToURISM IN MoDERN MACRoECoNoMIC 
CoNDITIoNS

Dudko M. A.,
student of the first year of a master’s degree,
Financial University, Moskow, Russia
marko086@yandex.ru

Abstract. The article considers the problems of the tourist industry of the Russian Federation. Today, the 
crisis phenomena of forecasting and planning of its development at the regional level have significantly 
increased, which makes the article particularly relevant.

Научный руководитель: Липатова И. В., доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, кандидат экономических наук, Финансовый университет, Москва, Россия.

ЭконоМика реГионов

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
6

Н

а рынке туристских услуг на сегодняшний 
день существует ряд факторов, сдерживающих рост конкурентоспособности регионов. 
Назовем основные из них:
• недостаточно развитая инфраструктура объектов туризма, не позволяющая эффективно привлекать инвестиции в туристическую отрасль;
• затруднительное получение долгосрочных 
кредитных инструментов для инвесторов, которые позволили бы окупить инвестиции в объекты 
туристско-рекреационного комплекса в оптимальные сроки;
• медленное продвижение туристских продуктов на мировом и внутреннем рынках.
Чтобы выбрать оптимальный вариант поступательного и устойчивого развития внутреннего 
и въездного туризма в Центральном федеральном 
округе, стоит проанализировать четыре сценария 
развития:
• распределенно-однородный, который 
предполагает одновременное развитие во всех 
восемнадцати субъектах округа туристской инфраструктуры, несмотря на их уровень экономического развития, состояние региональной 
инфраструктуры и туристского потенциала;
• локально-центрированный —  подразумевает 
целевое развитие инфраструктуры туризма вокруг 
конкретных территорий;
• кластерно-распределенный —  предполагает 
развитие туристской инфраструктуры Золотого 
кольца России на основе кластерного подхода, 
целевого ускоренного развития межрегиональных туристских маршрутов, повышения качества 
услуг;
• межрегиональный транспортно-связанный —  
рассматривает развитие туристской инфраструктуры вблизи специально выделенных и обустроенных межрегиональных туристских маршрутов 

с отбором на территории округа, по которой они 
проходят, наиболее значимых экспонатов.
Так как в первом сценарии будет затруднительно разработать четкую технологическую и функциональную взаимосвязь мероприятий развития 
туристической отрасли, велика вероятность того, 
что это приведет к рассредоточению предпринимаемых усилий и значительных финансовых ресурсов, 
а впоследствии —  к недостаточной эффективности 
и результативности общей инвестиционной активности в сфере туризма [1, c. 91].
Недостатком второго сценария является ограниченность ресурсов, необходимых для развития 
инфраструктуры в конкретных точках роста туристского потока за пределами Золотого кольца России 
или других более притягательных туристских территорий в пределах региона, также затрудненность 
системного учета взаимосвязей между отдельными 
проектами. В итоге все это, скорее всего, приведет 
к общей низкой результативности развития туристической отрасли [2, c. 51].
Третий сценарий можно рассматривать как совмещение первого и второго, при этом их недостатки, 
связанные с распылением ресурсов и несистемным 
развитием проекта в масштабах округа, также проявляются в ходе его реализации [3, c. 96].
Модульная схема организации четвертого сценария делает его универсальным, позволяя создать 
и ввести его в эксплуатацию в соответствии с выделенными на определенный период ресурсами, 
туристической конъюнктурой и степенью готовности отдельных элементов глобального туристского 
маршрута. Основное преимущество состоит в том, 
что комплексно развиваются более перспективные 
туристические направления в Центральном федеральном округе, а также сопутствующие услуги при 
обеспечении взаимосвязи мероприятий Программы 
[4, c. 4].

ЭконоМика реГионов

The article used the following methods: normative-search forecasting and target-setting planning, as 
well as a systematic approach.
Four possible scenarios for the development of tourism in the Central Federal District are considered: 
distributed-homogeneous, locally-centered, cluster-distributed, interregional tourist transport-related routes. It 
was found that the maximum effectiveness of the activities of the program is provided under the fourth scenario.
On the basis of understandable and fairly simple quantitative relationships reflecting stable indicators 
and cause and effect indicators of the development of the tourist market in the territories of the Russian 
Federation, a forecast and analytical study of the future state of the tourist industry was carried out using 
the example of the Central Federal District.
Keywords: tourist industry; regional competitiveness; forecasting; planning; target indicators; risk

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
7

Все же не стоит забывать, что в любом сценарии 
развития есть риски, влияющие на развитие сферы туризма в Центральном федеральном округе. 
К ним относятся: геополитические, международные, 
макроэкономические, финансовые, техногенные 
и экологические риски [5, c. 22].
Перечисленные риски можно минимизировать 
за счет механизмов государственной поддержки 
развития туризма, к ним относятся:

• государственно-частное партнерство;
• рациональное использование бюджетных 
средств и максимальная координация действий 
участников программы в процессе развития наиболее перспективных межрегиональных туристских транспортных маршрутов;
• наращивание внутреннего спроса на туристские услуги и создание новых рабочих мест 
[6, c. 130].

Прогнозирование и планирование развития регионального туризма в современных макроэкономических...

Таблица 1
Программа развития туризма в центральном федеральном 
округе: интервалы планирования и ключевые этапы

Период
ключевые этапы

2015–2018 гг.
Сформировать оптимальную структуру туристско-рекреационного комплекса

2018–2020 гг.
Реализовать на практике механизм государственно-частного партнерства

2020–2025 гг.
Развить туристско-рекреационный комплекс

Источник: данные разработаны автором.

Таблица 2
сведения о показателях (индикаторах) программы развития туризма 
в центральном федеральном округе в 2013–2025 гг.

Показатель (индикатор)
2013
2018
2020
2025

Численность граждан Российской 
Федерации, заселенных в средствах 
коллективного размещения, тыс. чел.
9379,7
10 437,5
10 734,5
11 301,9

Численность иностранных граждан, 
заселенных в средствах коллективного 
размещения, тыс. чел.
2234,8
2544,2
2632,8
2802

Площадь номерного фонда средств 
коллективного размещения, м2
3 010 800
3 835 085
3 949 018
4 166 675

Инвестиции в основной капитал средств 
коллективного размещения, млн руб.
8873,4
13 432,13
13 831,16
14 593,48

Количество лиц, работающих в средствах 
коллективного размещения, тыс. чел.
90,7
123,72
127,396
134,418

Количество лиц, работающих 
в туристических фирмах, тыс. чел.
14 190
18 829,9
19 388,64
20 456,07

Объем платных туристских услуг, 
оказанных населению, млн руб.
44 231,1
41 960,3
43 206,88
45 588,33

Объем платных услуг гостиниц 
и аналогичных средств 
размещения, млн руб.
56 620,11
60 771,21
662 576,56
66 025,49

Количество койко-мест в средствах 
коллективного размещения, ед.
187 200,1
203 415,7
209 450,4
22 0976,5

Источник: данные сайта Федеральной службы государственной статистики.

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
8

Предложенный сценарий возможно реализовать 
с помощью участия общественных институтов в выработке решений по проектированию и созданию 
перспективных межрегиональных маршрутов на 
основе специальной программы развития туризма 
в Центральном федеральном округе [7, c. 160].
Целью программы будет развитие туристической 
отрасли округа, направленное на максимальное 
удовлетворение потребностей населения в качественных туристских услугах [8, c. 38].
В соответствии с целью задачами являются: обоснование выбора релевантных объектов туристского показа, продвижение туристских продуктов на 
международном и внутреннем туристских рынках, 
развитие дорожно-транспортной инфраструктуры, 
а также реализация модульного подхода к развитию 
туристских маршрутов [9, c. 27].
Данную программу стоит разделить на интервалы. Так как горизонт ее планирования составляет 
10 лет (2015–2025 гг.), то оптимальным будет создать 
3 ключевых этапа (табл. 1).
Методика сбора и перечень показателей установлены формами государственного федерального 
статистического наблюдения 1 и порядком опреде
1 Приказ Росстата от 04.08.2016 № 388 (с изм. от 
22.09.2017) «Об утверждении статистического инстру
ления внутреннего туристского потока в Российской 
Федерации 2, в статье она представлена по периодам реализации Программы в табл. 2.
Если в качестве ориентира рассматривать показатели долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период 
до 2030 г., то данные проведенного прогнозирования относительно развития туристической отрасли в Центральном федеральном округе занимают 
промежуточное значение между консервативным 
и инновационным прогнозами [10, c. 63].
Таким образом, на сегодняшний день в условиях 
санкций и их влияния на развитие туристической 
отрасли, нормативно-поисковое прогнозирование 
является оптимальным вариантом в целях исключения значительных ошибок предсказания и риска 
неверного планирования индикаторов (показателей) 
программы.

ментария для организации федерального статистического наблюдения за рыночными услугами, туризмом, административными правонарушениями в сфере экономики 
и оборотом розничной торговли».

2 Приказ Ростуризма от 18.07.2007 № 69 «О порядке определения внутреннего туристского потока в Российской 
Федерации и перечне показателей для оценки вклада 
туризма в экономику субъектов Российской Федерации».

список источников

1. Бутенко И. В. Тенденции развития туристической отрасли в России // Статистика и экономика. 2015. № 5. 
С. 90–93.

2. Каракаева Е. У. Роль туристической отрасли в инновационном развитии региона // Научные известия. 2016. 
№ 1. С. 49–52.

3. Корчагин Е. П. Российский рынок туризма в условиях экономического кризиса // Вестник ТГУ. 2015. № 6 (146). 
С. 94–100.

4. Денгаев А. М. Мероприятия, направленные на совершенствование методологических основ повышения эффективности управления сферой туризма в регионах в условиях риска и неопределенности // Экономические исследования. 2014. № 3. С. 4.

5. Кривошеева Т. М. Российский турпродукт: потребительские ожидания иностранных туристов // Сервис в России и за рубежом. 2014. Т. 8. № 7. С. 19–32.

6. Виноградова М. В., Ульянченко Л. А. Региональные туристские комплексы и кластеры: общие черты и основные 
отличия // Сервис в России и за рубежом. 2014. Т. 8. № 8. С. 127–140.

7. Печерица Е. В., Шарафанова Е. Е. Развитие гостиничного бизнеса в Центральном федеральном округе Российской Федерации // Вестник МГУ. 2015. № 3. С. 151–162.

8. Цапук Д. А. Инвестиционные и межрегиональные проекты развития туризма в регионах Центрального федерального округа // Современные проблемы сервиса и туризма. 2015. № 3. С. 36–42.

9. Патутина Н. А. Региональные инновации в сфере туризма // Науковедение. 2014. № 1 (20). С. 27.

10. Хасбулатова Б. М. Проблемы и перспективы развития туристической отрасли // Теория и практика общественного развития. 2015. № 6. С. 63–65.

Прогнозирование и планирование развития регионального туризма в современных макроэкономических...

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
9

УДК 336.201(045)

диалектиЧеское сравнение 
деФиниций «налоГовое 
адМинистрирование» 
и «налоГовЫй МенеджМент»

Золотов Е. Ю.,
студент, Финансовый университет, Москва, Россия
taxanosha@gmail.com

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические основы налогового администрирования и налогового менеджмента, сформулированы два наиболее всеобъемлющих определения каждого из 
понятий. Актуальность темы обусловлена отсутствием единого подхода к одному из ключевых 
понятий налогообложения. Цель исследования —  устранение разночтений в определении налогового администрирования. Дефиниции проанализированы по трем критериям —  трем законам 
диалектики. Анализ произведен на основании теоретических положений и исторических примеров. 
На основании исследования сделан вывод о возможности применения диалектики в сфере теории 
налоговой политики. Результаты исследования характеризуют дефиниции как взаимозависимые 
и взаимосвязанные. Их борьба —  необходимое условие существования и развития определяемых 
явлений. Результаты исследования возможно применять как для корректировки положений теории 
налогообложения, так и для изменения законодательства о налогах и сборах.
Ключевые слова: теория налогообложения; история налогообложения; налоговое администрирование; налоговый менеджмент; диалектика

DIALECTICAL CoMPARISoN oF DEFINITIoNS 
“TAx ADMINISTRATIoN” AND “TAx MANAGEMENT”

Zolotov E. Y.,
student, Financial University, Moscow, Russia
taxanosha@gmail.com

Abstract. The article considers the theoretical foundations of tax administration and tax management. 
Along with this, the author formulated two definitions of each of the concepts. The relevance of the subject is 
proved due to the lack of a common approach to general concepts of taxation. The purpose of research is to 
eliminate different interpretations of tax administration. Definitions were analyzed according to three criteria —  
the three laws of dialectics. The analysis is performed on the basis of the theoretical principles and historical 
examples. Based on the research, the author made a conclusion about possibility of applying dialectics to 
the theory of tax and taxation. The results of the research characterize the definition as interdependent and 
interrelated. Their rivalry is a necessary condition for their existence and development. The results of the study 
may apply both for an adjustment of the theory of taxation or legislation on taxes and fees.
Keywords: theory of taxation; history of taxation; tax administration; tax management; dialectic

налоГовая Политика

Научный руководитель: Гончаренко Л. И., доктор экономических наук, профессор Департамента налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет, Москва, Россия.

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
10

Д

о настоящего времени ученые дискутируют относительно термина «налоговое 
администрирование». Некоторые экономисты приравнивают его к налоговому менеджменту, другие оспаривают их взгляды. Цель данной статьи —  теоретическое сравнение двух понятий и выявление сходств и различий.
Сравнение двух понятий следует начать с определения каждого из них. Так как ни первое, 
ни второе понятие не прописаны в российском 
законодательстве, необходимо обратиться к теоретической стороне вопроса. Л. И. Гончаренко 
выделяет следующие подходы к исследуемому 
понятию:
1. Управление налоговой системой.
2. Государственное управление налогообложением.
3. Налоговый менеджмент.
4. Правовое регулирование налоговых отношений.
5. Налоговый контроль.
6. Определяющий (внутренний) фактор развития налоговой системы [1, 2].
Очевидно, что одним из подходов к дефиниции «налоговое администрирование» является 
отождествление его с налоговым менеджментом 
(позиция 3).
Таким образом, первоочередная задача данной статьи —  выделение отличительных черт 
налогового администрирования и формулирование на их основе его определения. Отметим 
важность внесения в дефиницию тех позиций, 
которые являются своего рода факторными 
признаками при сравнении налогового администрирования и налогового менеджмента.
Анализируя научные труды Л. И. Гончаренко, 
А. В. Грищенко, Е. В. Вылковой, а также других 
экономистов, представляется возможным выделение двух отличительных признаков налогового 
администрирования:
1. Имеет целью обеспечение реализации 
фискальной функции налогов.
2. Осуществляется уполномоченными государственными органами.
Поясним природу происхождения этих двух 
признаков. Центральная функция налога —  фискальная, т. е. функция обеспечения бюджета государства. Налоги являются основными 
источниками доходов государства, а, следовательно, цель государственных налоговых 

органов —  увеличение налоговых поступлений. 
Однако для налогоплательщиков налоги являются расходной частью их бюджетов, в связи 
с чем они стремятся уменьшить налоговые 
платежи [3].
Метод, применяемый как налоговыми органами для увеличения налоговых поступлений, 
так и налогоплательщиками для их снижения, 
носит название налогового планирования 
и прогнозирования. Государственное налоговое планирование (ГНП) ставит перед собой 
целью формирование налоговых доходов бюджета. Частное налоговое планирование (ЧНП) 
выполняет обратную функцию —  оптимизацию 
налоговых платежей.
Заметим, что отличаются не только цели, но 
и методы двух типов налогового планирования. Так, ГНП предусматривает возможность 
реформирования нормативной правовой базы 
(установления, изменения и отмены налогов и их 
компонентов), ЧНП такой возможности лишено.
Подчеркнем, что для обеспечения собираемости налогов (фискальной функции) не достаточно 
ГНП, необходим также налоговый контроль.
Налоговый кодекс Российской Федерации 
дает однозначное определение налогового 
контроля —  деятельность уполномоченных 
органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов и страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, 
установленном настоящим Кодексом.
Для целей сравнения дефиниций ключевыми 
являются слова «деятельность уполномоченных 
органов» и «соблюдение законодательства». 
Первые определяют исполнителя налогового 
контроля —  государственные налоговые органы, а вторые относят налоговый контроль 
к категории обеспечительной меры реализации 
фискальной функции.
Этот вывод основывается на следующем рассуждении. При ГНП вырабатываются целевые 
показатели собираемости налогов. При соблюдении законодательства налоги будут уплачены 
в полном объеме всеми хозяйствующими субъектами. На практике такого не происходит по 
разного рода причинам: уклонение от уплаты 
налога, неумышленное занижение налоговой 
базы, некомпетентность участников налоговых 
отношений, технические ошибки и др. Для пре
налоГовая Политика

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
11

дотвращения неуплат и доначисления налогов 
и требуется налоговый контроль.
Обобщим теоретические положения, сформулировав два определения для целей данной 
статьи:
1. Налоговое администрирование —  деятельность уполномоченных государственных 
органов по обеспечению реализации фискальной функции налога.
2. Налоговый менеджмент —  деятельность 
хозяйствующих субъектов экономики по оптимизации налоговых платежей.
Перейдем к выявлению диалектических критериев, по которым будет произведено сравнение. Диалектика —  философское учение о развитии, рассматривающее явления и события 
в их взаимосвязи и взаимообусловленности 
в процессе исторического изменения, саморазвития и самодвижения [4].
Диалектика базируется на трех законах, выражающих основные закономерности мира:
1. Закон единства и борьбы противоположностей.
2. Закон перехода количественных изменений в качественные и обратно.
3. Закон отрицания отрицания.
Проанализируем понятия «налоговое администрирование» и «налоговый менеджмент» 
через призму этих трех законов. Так, согласно 
первому закону две стороны участников налоговых отношений антагонистичны. Их цели, 
задачи и векторы развития противоположны. 
Их борьба является конкуренцией, которая 
стимулирует обе стороны развиваться и самосовершенствоваться.
Рассматриваемые нами термины «налоговое администрирование» и «налоговый менеджмент» являются противоположностями 
исходя из их разнонаправленных основных 
задач. Первая имеет целью сбор максимально 
возможного объема налогов, тогда как вторая, 
наоборот, —  минимизацию налоговых платежей.
Согласно первому закону диалектики противоположности должны стимулировать развитие 
друг друга на протяжении всей истории их взаимодействия, а значит, существования.
Обратимся к истории российского налогообложения. В 1620-х гг. в России была проведена 
«общая перепись тяглового населения с целью 
привести в известность и устроить его податные 

силы». Одной из целей всеобщей переписи населения был учет налогоплательщиков. В связи 
с этим если раньше уклонение налогов сводилось к отсутствию сведений о плательщиках, то 
с развитием писцовых книг появляются новые 
способы уклонения, в частности искажение информации о налогоплательщиках чиновниками 
с целью уменьшения налогового бремени.
Для борьбы с новыми явлениями государство 
устанавливает законодательные нормы, предусматривающие ответственность за налоговые 
правонарушения. В Соборном уложении 1649 г. 
года можно отыскать первые упоминания о новых видах налоговых правонарушений:
1. Неправомерное взимание пошлины с феодалов и зависимых от них людей.
2. Оскорбление, побои и грабеж, связанные 
с взиманием пошлины.
3. Неправомерное взимание пошлины с зависимых от феодалов людей.
4. Попытки провоза служилыми людьми 
торговых людей с их товарами под прикрытием 
служилых людей.
5. Попытки уклониться от уплаты пошлины 
торговыми людьми путем выдачи себя за служилых людей.
6. Объезд в зимнее время по реке мостов во 
избежание уплаты «мостовины».
7. Нарушение вотчинниками и помещиками, 
взимающими «мостовину» и «перевоз», обязанностей по содержанию дорог, мостов и перевозов, повлекшее нанесение ущерба конкретному 
лицу.
8. Совершение тех же деяний должностными лицами или откупщиками, ответственными 
за исправное содержание государственных мостов и перевозов, влекущих гражданско-правовую ответственность [5].
Подвергнув данный исторический пример 
теоретическому анализу, опишем его следующим образом: экстенсивный рост агрессивного 
налогового менеджмента (банальных неуплат 
налогов) заставляет государство модернизировать механизмы налогового администрирования. 
Так, для целей налогообложения проводится 
всеобщая перепись и начинает вестись учет 
налогоплательщиков в писцовых книгах. Налогоплательщики, желая уклониться от уплаты 
налогов, применяют новый метод незаконной 
оптимизации —  подкуп госслужащих. Когда 

диалектическое сравнение дефиниций «налоговое администрирование» и «налоговый менеджмент»

Научные записки молодых исследователей № 1/2018
12

явление начинает носить массовый характер, 
государство вынуждено прописать законодательно новые виды налоговых правонарушений 
и санкций за их применение.
Сущность второго закона диалектики заключается в том, что количественные изменения приводят к качественным, а качественные, 
в свою очередь, к количественным. Причем переход от одних изменений к другим происходит 
не в единый момент времени, а плавно.
Рассмотрим действие данного закона на 
основе современной практики проведения камеральных налоговых проверок в России. За 
период с 2012 по 2016 г. число камеральных 
налоговых проверок выросло на 14,6%, а их 
результативность (если понимать под результативностью суммы доначислений) выросла 
почти в два раза —  на 94,1%.

Данный пример иллюстрирует правомерность 
применения второго закона диалектики к налоговому администрированию. Налоговое администрирование, как отмечалось выше, включает в себя налоговый контроль. Одной из форм 
налогового контроля являются камеральные 
налоговые проверки. Переход количественных 
изменений (числа налоговых проверок) в качественные (размеры доначислений) и выражает 
суть второго закона диалектики. Важно отметить 
также последовательность и хронологическую 
протяженность происходящих изменений.
Для налогового менеджмента закон перехода количественных изменений в качественные 
также применим, однако во взаимосвязи с изменением в налоговом администрировании. Это 
объясняется тем, что качественные изменения 

в налоговую систему в большинстве своем устанавливаются законодательно. А модернизация 
налоговой системы —  одна из сфер налогового 
администрирования.
Рассмотрим пример функционирования 
второго закона диалектики в налоговом менеджменте. За период с 2012 по 2016 г. сумма 
налогов по ЕНВД уменьшилась на 22,9%, тогда 
как численность применяющих ЕНВД сократилась на 10%.
На основании данной негативной динамики 
был принят Федеральный закон от 02.06.2016 
№ 178-ФЗ, предусматривающий отмену ЕНВД 
в 2021 г. (ранее предполагалась с 1 января 
2018 г.).
Третий закон диалектики предполагает, что 
объект в своем развитии приобретает новые 
качества и отбрасывает старые. При этом новые, 
базируясь на старых, отвергают их.
Наиболее явно прослеживается действие 
третьего закона в истории формирования и изменения налогов. Обратимся к истории налогообложения доходов в России. Первым типом 
налога на доходы была подать, взимаемая в ХV–
ХVI вв. методом посошного налогообложения.
Подать имела ряд существенных недостатков, 
среди которых можно выделить:
1. Нечеткость в определении категории налогоплательщиков.
2. Субъективность в оценке объекта налогообложения.
3. Высокая коррумпированность и большое 
число злоупотреблений со стороны чиновников.
4. Статика системы обложения.
В целях модернизации налоговой системы 
и увеличения налоговых поступлений в 1679 г. 
посошное налогообложение было заменено 
подворным. Оба эти налога были раскладочными, т. е. сумма их устанавливалась заранее 
государством, однако новый тип обладал рядом 
существенных преимуществ:
1. Расширенный круг налогоплательщиков.
2. Более простая система исчисления 
и уплаты.
3. Предотвращение взяточничества.
4. Возможность оптимизации (уменьшения) 
налоговых обязательств.
Последнее стало возможным благодаря новой единице обложения —  двора. Двор определялся количеством ворот, что позволяло, нахо
Чем грамотнее прописано 
законодательство, тем сложнее 
найти в нем брешь. И, наоборот, 
чем сложнее схема по налоговой 
оптимизации, тем большим уровнем 
мастерства должна обладать 
команда налогового органа  
для ее выявления.

налоГовая Политика