Экономика. Налоги. Право, 2018, том 11, № 5

Экономика. Налоги. Право

Еkonomika. Nalogi. Pravo

[Economics, taxes & law]

Издание перерегистрировано
в Федеральной службе
по надзору в сфере связи,
информационных технологий
и массовых коммуникаций:
ПИ № ФС77-67075
от 15 сентября 2016 г.

Периодичность издания — 6 номеров в год

Учредитель: ФГОБУ «Финансовый университет при 
Правительстве Российской Федерации»

Журнал ориентирован на научное
обсуждение актуальных проблем
в сфере экономики, налогов и права

Журнал входит в Перечень периодических научных 
изданий, рекомендуемых ВАК для публикации 
основных результатов диссертаций на соискание 
ученых степеней кандидата и доктора наук

Журнал включен в систему Российского индекса
научного цитирования (РИНЦ)

Журнал распространяется только по подписке.
Подписной индекс 81303
в объединенном каталоге «Пресса России»

Том 11, № 5, 2018 год

The edition is reregistered
in the Federal Service
for communication, informational
technologies and media control:
ПИ № ФС77-67075
of September 15, 2016.

Publication frequency — 6 issues per year

Founder: FSEBI “Financial University under the 
Government of the Russian Federation”

The journal is oriented towards scientifi c
discussion of present-day topics in the sphere
of Economics, Taxes and Law

The journal is included into the list of periodicals 
recommended for publishing doctoral research results 
by the Higher Attestation Commission

The journal is included into the system
of Russian Science Citation Index

The journal is distributed only by subscription
Subscription index 81303
in the consolidated catalogue “The Press of Russia”

Vol. 11, Nо. 5, 2018

Экономика. Налоги. Право

ЧЛЕНЫ РЕДАКЦИОННОЙ КОЛЛЕГИИ

АБРАМОВА М.А., доктор экономических наук, профессор, 
заместитель руководителя Департамента финансовых 
рынков и банков, Финансовый университет, Москва, 
Россия
БЕРНС У., доктор права, профессор школы имени Томаса 
Джефферсона, Сан-Диего, США
ВАНИШСТЕНДАЛЬ Ф., доктор экономики, профессор 
Левенского католического университета, Левен, Бельгия
ВЕБЕР Д., профессор права, Амстердамский университет, 
Амстердам, Нидерланды
ВИННИЦКИЙ Д.В., доктор юридических наук, профессор, 
заведующий кафедрой финансового права, Уральский 
государственный юридический университет, Екатеринбург, 
Россия
ГОЛОВНЕНКОВ П.В., доктор права, главный научный 
сотрудник Потсдамского университета, Потсдам, Германия
ЕВЛАХОВА Ю.С., доктор экономических наук, доцент 
кафедры финансового мониторинга и финансовых 
рынков РГЭУ (РИНХ), тьютор магистерской программы 
«Финансовый мониторинг и финансовые рынки»
ЗВОНОВА Е.А., доктор экономических наук, профессор, 
руководитель Департамента мировой экономики и мировых 
финансов, Финансовый университет, Москва, Россия
ИВАНОВА Н.Г., доктор экономических наук, профессор, 
заведующая кафедрой государственных и муниципальных 
финансов, Санкт-Петербургский государственный 
экономический университет, Санкт-Петербург, Россия
ИВАНОВ Ю.Б., доктор экономических наук, профессор, 
заместитель директора по научной работе Научноисследовательского центра индустриальных проблем 
развития НАН Украины, Харьков, Украина
КУНИЦЫНА Н.Н., доктор экономических наук, 
профессор, заведующая кафедрой финансов и кредита, 
Северо-Кавказский федеральный университет, 
Ставрополь, Россия
ЛАПИНА М.А., доктор юридических наук, профессор 
Департамента правового регулирования экономической 
деятельности, Финансовый университет, Москва, Россия
МАЙБУРОВ И.А., доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой финансового и налогового 
менеджмента Уральского федерального университета, 
главный научный сотрудник кафедры «Финансы 
и кредит» Дальневосточного федерального университета, 
Екатеринбург, Владивосток, Россия

МЕЛЬНИЧУК М.В., доктор экономических наук, 
кандидат педагогических наук, заместитель руководителя 
Департамента языковой подготовки, директор центра 
инновационных языковых стратегий, Финансовый 
университет, Москва, Россия
ОМИРБАЕВ С.М., доктор экономических наук, профессор, 
ректор Северо-Казахстанского государственного 
университета им. М. Козыбаева, Петропавловск, Казахстан
ПАНСКОВ В.Г., доктор экономических наук, профессор 
Департамента налоговой политики и таможеннотарифного регулирования, Финансовый университет, 
Москва, Россия
ПИНСКАЯ М.Р., доктор экономических наук, 
руководитель Центра налоговой политики Научноисследовательского финансового института Минфина 
России, профессор Департамента налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования Финансового 
университета, Москва, Россия
ПОГОРЛЕЦКИЙ А.И., доктор экономических наук, 
профессор кафедры мировой экономики, СанктПетербургский государственный университет, СанктПетербург, Россия
ПОНОМАРЕНКО Е.В., доктор экономических наук, 
профессор, заведующая кафедрой политической 
экономии, Российский университет дружбы народа, 
Москва, Россия
РОЩУПКИНА В.В., доктор экономических наук, 
профессор кафедры «Налоговая политика и таможенное 
дело», Северо-Кавказский федеральный университет, 
Ставрополь, Россия
РУЧКИНА Г.Ф., доктор юридических наук, профессор, 
руководитель Департамента правового регулирования 
экономической деятельности, Финансовый университет, 
Москва, Россия
СОЛЯННИКОВА С.П., кандидат экономических наук, 
доцент, руководитель Департамента общественных 
финансов, Финансовый университет, Москва, Россия
ХЕЛЛЬМАНН У., доктор права, заведующий кафедрой 
уголовного права и экономических преступлений 
Потсдамского университета, Потсдам, Германия
ЧЕРНИК Д.Г., доктор экономических наук, профессор, 
президент Палаты налоговых консультантов, Москва, 
Россия

ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР
ГОНЧАРЕНКО Л.И., доктор экономических наук, профессор, руководитель Департамента налоговой 
политики и таможенно-тарифного регулирования, Заслуженный работник высшей школы РФ, Финансовый 
университет, Москва, Россия

Рукописи представляются 
в редакцию по электронной почте:  
eknalogpravo@mail.ru

Минимальный объем статьи —  
3 тыс. слов; максимальный — 4 тыс. слов.

Редакция в обязательном порядке осуществляет 
экспертную оценку (рецензирование, научное 
и стилистическое редактирование) всех материалов, 
публикуемых в журнале.
Более подробно об условиях публикации 
см.: etl.fa.ru

№ 5/2018

EDITORIAL STAFF

ABRAMOVA M.A., ScD (Economics), Professor, Deputy Head 
of the Financial Markets and Banks Department, Financial 
University, Moscow, Russia
BYRNES W., Doctor of Law, Professor of the Thomas 
Jefferson School, San Diego, USA
VANISTENDAEL F., PhD (Economics), Professor  
of the Catholic University of Leuven, Belgium
WEBER D., Doctor of Law, Professor, University of 
Amsterdam, Netherlands
VINNITSKY D.V., ScD (Law), Professor, Head of the 
Department of Financial Law, The Ural State Law University, 
Yekaterinburg, Russia
GOLOVNENKOV P.V., ScD (Law), Senior Research Fellow 
at the University of Potsdam, Germany
EVLAKHOVA Yu.S., ScD (Economics), 
Associate Professor of the Financial Monitoring 
and Financial Markets Chair, Tutor of the Master’s 
programme “Financial monitoring and financial  
markets”, Rostov State University of Economics,  
Rostov, Russia
ZVONOVA E.A., ScD (Economics), Professor, Head of the 
World Economy and World Finance Department, Financial 
University, Moscow, Russia
IVANOVA N.G., ScD (Economics), Professor, Head of the 
State and Municipal Finance, St. Petersburg State University 
of Economics, St. Petersburg, Russia
IVANOV Yu.B., ScD (Economics), Professor,  
Deputy Director for Research, R&D Center for industrial 
development, National Academy of Science of Ukraine, 
Kharkiv, Ukraine
KuNITSYNA N. N., ScD (Economics), Professor, Head of the 
Finance and Credit Department, North-Caucasus Federal 
University, Stavropol, Russia
LAPINA M.A., ScD (Law), Professor of the Legal Regulation 
of Economic Operations Department, Financial University, 
Moscow, Russia
MAIBuROV I.A., ScD (Economics), Professor, Head of the 
Finance and Tax Management Department, Ural Federal 
University, Yekaterinburg, Senior Researcher of the Finance 
& Credit Chair, Far Eastern Federal University, Vladivostok, 
Russia

MELNICHuK M.V., ScD (Economics), 
PhD (Pedagogy), Deputy Head of the Department 
for Language Training, Director of the Center for Innovative 
Linguistic Strategies, Financial University,  
Moscow, Russia
OMIRBAEV S.M., ScD (Economics), Professor, Rector of the 
Kozybayev North Kazakhstan State University, Petropavlovsk, 
Kazakhstan
PANSKOV V.G., ScD (Economics), Professor of the Tax 
Policy and Customs Tariff Regulation Department, Financial 
University, Moscow, Russia
PINSKAYA M.R., ScD (Economics),  
Head of the Center for Tax Policy  
of the Research Financial Institute of the Ministry  
of Finance of Russia, Professor of the Tax Policy and Customs 
Tariff Regulation Department, Financial University,  
Moscow, Russia
POGORLETSKIY A.I., ScD (Economics), full professor, the 
Department World Economy, St. Petersburg State University, 
St. Petersburg, Russia
PONOMARENKO E.V., ScD (Economics), Professor, Head 
of the Political Economics Department, Russian University 
of Peoples’ Friendship, Moscow, Russia
ROSCHuPKINA V.V., ScD (Economics), Professor of the Tax 
Policy & Customs Department, the North-Caucasus Federal 
University, Stavropol, Russia
RuCHKINA G.F., ScD (Law), Professor, Head of the Legal 
Regulation of Economic Operations Department, Financial 
University, Moscow, Russia
SOLYANNIKOVA S.P., PhD (Economics), Associate Professor, 
Head of the Public Finance Department, Financial University, 
Moscow, Russia
HELLMANN u., Doctor of Law, Head  
of the Criminal Law & Economic Crime Chair, University 
of Potsdam, Germany
CHERNIK D.G., ScD (Economics), Professor, President of the 
Chamber of Tax Consultants, Moscow, Russia

EDITOR-IN-CHIEF
GONCHARENKO L.I., ScD (Economics), Professor, Head of the Tax Policy and Customs Tariff Regulation 
Department, Honored Worker of the Higher School of the Russian Federation, Financial University, 
Moscow, Russia

Manuscripts are to be submitted 
to the editorial office in electronic form: 
eknalogpravo@mail.ru

Minimal size of the manuscript: 
3 ths words; maximum — 4 ths words.

The editorial makes a mandatory expertise 
(review, scientific and stylistic editing)  
of all the materials to be published 
in the journal.
More information on publishing terms 
is at: etl.fa.ru

Экономика. Налоги. Право

СОДЕРжАНИЕ

журнал 
«Экономика. 
Налоги. Право»

Главный редактор
Л.И. Гончаренко,  
д-р экон. наук

Заведующий редакцией 
научных журналов
В.А. Шадрин

Выпускающий редактор
В.А. Чечет

Корректор
С.Ф. Михайлова

Верстка
С.М. Ветров

Мнение редакции и членов 
редколлегии может 
не совпадать с мнением 
авторов.

Письменное согласие 
редакции при перепечатке, 
а также ссылки при 
цитировании на журнал 
«Экономика. Налоги. Право» 
обязательны.

Оформление подписки 
в любом отделении 
«Почта России» 
по объединенному каталогу 
«Пресса России» — подписной 
индекс 81303 или в редакции 
по тел.: 8 (499) 943-94-59, 
e-mail: ASOstrovskaya@fa.ru 
Островская А.С.

Адрес редакции:  
125993, ГСП-3, Москва, 
Ленинградский пр-т, 
дом 53, комн. 5.1 

Телефон: 
8 (985) 964-85-72
http://www.etl.fa.ru
E-mail: eknalogpravo@mail.ru

Подписано в печать:  
24.10.2018
Формат 60 × 84 1/8
Заказ № 1022 от 24.10.2018

Отпечатано в Отделе 
полиграфии Финуниверситета 
(Ленинградский пр-т, д. 49)

ГЛАВНАЯ ТЕМА

В. И. Авдийский, В. М. Безденежных
Структура финансовых  
потоков в теневой экономике 
и основные способы  
их оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

О. В. Хмыз
Наднациональная борьба  
с теневой экономикой . . . . . . . . . . . 16

ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ

Л. Х. Боташева, К. С. Саркисян
Выявление и оценка теневой 
экономики: методологический 
аспект . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Е. Л. Морева
Неформальная экономика 
и инновации: contra et pro . . . . . . . 38

C. Г. Буянский, Г. В. Порываев
Противодействие легализации 
денежных средств как инструмент 
минимизации уровня теневой 
экономики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Л. Ю. Добрынина
Пресечение теневого оборота  
товаров животного  
и растительного происхождения 
в Российской Федерации  . . . . . . . . 56

И. А. Лебедев, С. К. Парамонова
Сбор и анализ информации 
о компаниях, зарегистрированных 
в офшорных юрисдикциях . . . . . . . 66

В. И. Прасолов, С. Н. Кашурников
Минимизация угроз теневой 
экономики в условиях развития 
цифровых технологий . . . . . . . . . . . 74

В. А. Дадалко, Д. Р. Назырова, П. П. Топчий
Инструменты цифровой  
экономики как способы  
обеспечения транспарентности 
хозяйствования промышленного 
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

С. С. Фешина, О. В. Коновалова,
Перспективные направления 
противодействия мелкой коррупции 
в России в условиях цифровой 
экономики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Н. А. Кабанова, Е. Р. Мясищева
Регламентация внутреннего контроля 
для некредитной финансовой 
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

ЗА РУБЕЖОМ

Д. А. Николаев
Влияние теневой экономики 
на международное
движение капитала  
в современных условиях  . . . . . . . 108

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В. В. Земсков
Противодействие уклонению от 
уплаты налогов при разделении 
производственного процесса . . . . 118

Л. В. Полежарова
Теоретико-практические  
предпосылки межъюрисдикционного 
разделения прибыли ТНК 
пропорциональным 
методом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

А. С. Адвокатова
Развитие моделей налогового 
контроля как фактора снижения 
уровня теневых экономических 
процессов в условиях 
цифровизации  . . . . . . . . . . . . . . . . 136

ПРАВО

Э. Л. Сидоренко
Мошенничество в сфере 
страхования: некоторые проблемы 
квалификации . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

СИМПОЗИУМ
Десятый международный симпозиум 
«Теория и практика налоговых 
реформ» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

№ 5/2018

CONTENTS

TOPIC OF THE DAY

V. I. Avdiyskiy, V. M. Bezdenezhnykh
The Structure of Financial Flows in the Shadow 
Economy and Methods of Their Assessment . . . . . . . . 6

O. V. Khmyz
Supranational Fight against  
the Shadow Economy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

ECONOMICS AND MANAGEMENT

L. Kh. Botasheva, K. S. Sarkisyan
Identification and Assessment  
of the Shadow Economy: Methodological Aspect . . . 28

E. L. Moreva
Informal Economy and Innovation: Contra et Pro . . . 38

S. G. Buyanskyi, G. V. Poryvaev
Counteracting Money Laundering  
as a Tool to Minimize the Shadow Economy . . . . . . . 48

L. Yu. Dobrynina
Suppressing the Shadow Turnover of Goods of Animal 
and Vegetable Origin in the Russian Federation . . . 56

I. A. Lebedev, S. K. Paramonova
Collection and Analysis of Information  
on Companies Registered  
in Offshore Jurisdictions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

V. I. Prasolov, S. N. Kashurnikov
Minimizing the Threats of the Shadow  
Economy under Conditions  
of Digital Technologies Development . . . . . . . . . . . . 74

V. A. Dadalko, D. R. Nazyrova, P. P. Topchiy
using Digital Economy Tools to Ensure the 
Transparency of Managing  
an Industrial Enterprise  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

S. S. Feshina, O. V. Konovalova
Prospects of Counteracting Petty Corruption  
in the Digital Economy in Russia . . . . . . . . . . . . . . . . 92

N. A. Kabanova, E. R. Myasishcheva
Rules of Internal Control  
for a Non-Credit Financial Institution . . . . . . . . . . . 100

ABROAD

D. A. Nikolaev
The Impact of the Shadow Economy  
on International Capital Flows  
under Modern Conditions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

TAXES AND TAXATION

V. V. Zemskov
Counteracting Tax Evasion when Splitting  
a Production Process . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

L. V. Polezharova
Theoretical and Practical Prerequisites  
for Inter-Jurisdictional Division  
of TNC Profits by a Proportional Method . . . . . . . . . 126

А. S. Advokatova
Development of Tax Control Models 
as a Factor Reducing Shadow  
Economic Processes under  
Digitalization Conditions  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

LAW

E. L. Sidorenko
Fraud in the Insurance Industry:  
Some Qualification Problems . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

SYMPOSIUM
The 10-th International Symposium 
“Theory and Practice of Tax Reforms” . . . . . . . . . . . 157

Экономика. Налоги. Право

DOI: 10.26794/1999-849X-2018-11-5-6-15
УДК 330.45,336.02(045)
JEL C39, C51, D21, D49, E42, O16
Структура финансовых  
потоков в теневой экономике 
и основные способы  
их оценки

В. И. Авдийский,
Финансовый университет,
Москва, Россия
https://orcid.org/0000-0002-6685-3589

В. М. Безденежных,
Финансовый университет,
Москва, Россия
https://orcid.org/0000-0001-9827-6328

АННОТАЦИЯ
Актуальность рассмотрения структуры финансовых потоков в теневой экономике вызвана ее растущим воздействием на состояние финансового рынка Российской Федерации, которое может проявляться по-разному при 
изменении условий осуществления бизнеса как внутри, так и вне национальной экономики. Предмет исследования —  особенности формирования финансовых потоков теневого бизнеса в контексте новых экономических 
реалий. Цели работы —  уточнение понятийного аппарата, обоснование подходов к исследованию структуры 
и объема финансовых потоков теневой экономики, а также совершенствование методов оценки финансовых 
потоков теневого бизнеса для недопущения возможной ошибки при оценке финансовых потоков теневого 
рынка вследствие комбинирования существующих методов статистики, социологического опроса, аналогового моделирования и параметрических методов. В статье представлены предложения по совершенствованию 
методов оценки объема теневой экономики, в том числе структуры финансовых потоков теневого бизнеса 
в отдельных отраслях народного хозяйства. Показано, что развитие методов расчета для уменьшения возможной ошибки оценки финансовых потоков теневого рынка связано с комбинированием существующих методов 
статистики, социологического опроса, аналогового моделирования и параметрических методов. Представлены 
предложения по совершенствованию методов оценки объема теневой экономики, в том числе структуры финансовых потоков теневого бизнеса в отдельных отраслях народного хозяйства, позволяющих повышать точность и объективность оценки негативных процессов как на уровне национальной экономики, так и отдельных 
предприятий и организаций.
Ключевые слова: теневая экономика; экономическая безопасность; финансовые потоки; теневой бизнес; методы оценки теневого бизнеса; структура теневого бизнеса; налоговое планирование.

Для цитирования: Авдийский В. И., Безденежных В. М. Структура финансовых потоков в теневой экономике и основные способы их оценки. 
Экономика. Налоги. Право. 2018;11(5):6-15. DOI: 10.26794/1999-849X-2018-11-5-6-15

ГЛАВНАЯ ТЕМА

 CC    BY 4.0

№ 5/2018

DOI: 10.26794/1999-849X-2018-11-5-6-15
УДК 330.45,336.02(045)
JEL C39, C51, D21, D49, E42, O16
The Structure of Financial Flows 
in the Shadow Economy and Methods 
of Their Assessment

V. I. Avdiyskiy,
Financial University,
Moscow, Russia
https://orcid.org/0000-0002-6685-3589

V. M. Bezdenezhnykh,
Financial University,
Moscow, Russia
https://orcid.org/0000-0001-9827-6328

ABSTRACT
The consideration of the structure of financial flows in the shadow economy is now becoming ever more relevant due 
to its growing impact on the Russian financial market which can manifest itself in different ways under changing 
conditions of business both inside and outside of the national economy. The subject of the study is the peculiarities 
of the formation of financial flows of the shadow business in the context of new economic realities. The purpose of 
the work is to clarify the conceptual apparatus and substantiate approaches to investigating the structure and size 
of financial flows in the shadow economy as well as to improve methods for assessing the financial flows of the 
shadow business in order to avoid a possible error in evaluating the financial flows of the shadow market due to 
the combination of existing statistical methods, sociological survey, analog modeling and parametric methods. The 
paper presents proposals to improve methods for estimating the volume of the shadow economy and the structure of 
financial flows of the shadow business in certain sectors of the national economy. It is shown that the development of 
calculation methods to reduce the possible error in estimating the financial flows of the shadow market is associated 
with combination of existing statistical methods, sociological survey, analog modeling and parametric methods. The 
proposals to improve the methods for estimating the volume of the shadow economy and the structure of financial 
flows of the shadow business in certain sectors of the national economy are presented in view to increase the 
accuracy and objectivity of the assessment of negative processes both at the level of the national economy and 
individual enterprises and organizations.
Keywords: shadow economy; economic security; financial flows; shadow business; methods for assessing the 
shadow business; the structure of the shadow business; tax planning.

For citation: Avdiyskiy V. I., Bezdenezhnykh V. M. The structure of financial flows in the shadow economy and methods of their assessment. 
Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law. 2018;11(5):6-15. DOI: 10.26794/1999-849X-2018-11-5-6-15
У

ченые и практики постоянно занимаются 
исследованием проблем теневой экономики в целях обеспечении экономической безопасности государств, выполняющей 
в экономике сложную и неоднозначную роль 
[1–5, 8]. С одной стороны, уход от обязательного налогообложения увеличивает выживаемость 

организаций, использующих методы теневого 
бизнеса, повышает их доходы, сокращает уровень фактической безработицы. С другой стороны, уход от обязательного налогообложения наносит ущерб государственному бюджету и косвенно законопослушным физическим и юридическим лицам.

В. И. Авдийский, В. М. Безденежных

Экономика. Налоги. Право

СОДЕРжАНИЕ И СУЩНОСТЬ 
ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ
Теневые экономические отношения являются отражением процесса постоянной трансформации экономики под воздействием социально-экономических изменений общества. По данным МВД России 
в сфере теневой экономики занято более 140 тыс. хозяйствующих субъектов различных форм собственности, в том числе 1,5 тысяч крупных предприятий, 
550 банков [7].
Влияние теневого бизнеса проникает во все процессы и секторы экономики, по существу разрушая их 
изнутри. Как отмечается в исследованиях многих авторов, умелое привлечение финансов теневых потоков 
позволяет решать вопросы инвестирования в проекты, 
имеющие важное социально-экономическое значение. 
Так, по расчетам В. И. Глотова за 2016 г. «…теневой поток денег, обращающихся среди населения (в том числе 
во взаимоотношениях с организациями и учреждениями) в течение года составляет 3 трлн 772 млрд 17,9 млн 
руб. Это минимальный показатель, и относится он 
только к занятому населению Российской Федерации 
в возрасте 18 лет и старше. Здесь не учтены откаты по 
тендерам и грантам, … криминальный поток денег» 
[6, с. 121]. И эти показатели достаточно устойчивы, — 
делает вывод В. И. Глотов. Поэтому в обществе назрела 
необходимость в постоянном рассмотрении содержания и функций теневых процессов, особенностей 
их оценки в российской и мировой практике. Однако 
ученые и практики не пришли до настоящего времени 
к однозначному толкованию сущности социально-экономического феномена «теневая экономика». Многие 
исследователи подразумевают под термином «теневая 
экономика» экономическую деятельность, скрытую от 
контроля и учета со стороны государственных органов 
[3, 5, 10, 12]. Затраты, идущие на реализацию такой 
деятельности, не всегда оплачиваются в денежном 
эквиваленте и поэтому затруднены для выявления 
и учета. В рекомендациях ООН по внедрению Системы 
национальных счетов ООН от 1993 г. (далее —  Методология СНС-93 1) указано, что теневую деятельность 
следует учитывать в производственной сфере. Такой 
подход к пониманию теневой экономики фактически 
сужает рамки этого явления и затрудняет выработку 
мер по противодействию ее негативному влиянию. 
В структуре учета Росстата экономическая деятельность 

1 Методология системы национальных счетов. URL: 
http://www.unece.org/fileadmin/DAM/stats/documents/ece/
ces/ge.20/2014/UNECE_recommendations_on_2008_SNA_
implementation__final__RU.pdf.

подразделяется на скрытую, неформальную, нелегальную, объединяемую определением «ненаблюдаемая 
(нерегистрируемая) экономика». Методология СНС-93 
к теневой экономике относит:
• «скрытую» деятельность, т. е. законную деятельность, сознательно скрываемую или преуменьшаемую с целью уклонения от уплаты налогов и выполнения других обязательств перед государством;
• «нелегальное» производство —  запрещенную 
законами страны деятельность (в Российской Федерации —  производство и продажу наркотиков, контрабанду и т. п.) 2.
В России не ведется учет ненаблюдаемой теневой 
деятельности при оценке ВВП из-за сложности измерения его составляющих.
Обычно выделяют следующие группы причин возникновения теневого сектора в экономике: экономические, социальные, правовые, политические. Баланс 
и вектор воздействия указанных причин формирования финансовых потоков теневого рынка зависят 
от состояния экономики страны и условий ведения 
бизнеса. Но, по мнению экспертов разных стран [8, 15, 
16], основными причинами возникновения и развития 
теневой деятельности являются жесткий налоговый 
режим и высокая степень государственного регулирования экономики [8]. Именно на устранение этих 
причин часто направлено внимание исследователей 
при разработке рекомендаций по предупреждению 
негативных проявлений теневой экономики.
Однако острота вопросов противодействия негативным проявлениям теневой экономики, учитывая 
степень ее растущего влияния на социально-экономические процессы, требует более разнообразных 
методов противодействия, разработка которых должна 
опираться не только на понимание причин, но и на 
оценку структуры, объемов и методов его реализации.
Оценка процессов теневой экономики должна 
делаться на основе статистические модели и методики, однако информационная база, необходимая 
для оценки теневой экономики. может проводиться 
посредством других методов [5]. Теневая экономика 
может подразделяться в целях статистического подхода 
к оценке протекающих в ней процессов на 3:
1) неучитываемую теневую экономику, которая 
включает все легально разрешенные формы деятель
2 Теневая экономика в России: формы, масштабы и особенности. URL: http://finlit.online.

3 Заводиленко К. А. Ликвидация теневой экономики как 
направление обеспечения экономической безопасности 
России. Автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.05. М.; 2009.

ГЛАВНАЯ ТЕМА

№ 5/2018

ности, но без рассмотрения скрытых от налогообложения ее видов;
2) фиктивную или виртуальную экономическую 
деятельность, осуществляемую посредством приписок, 
хищений, мошенничества, взяток и других непроизводственных форм передачи денег;
3) криминальную экономику, под которой понимаются незаконные формы ведения экономической 
деятельности.
В данной статье термин «теневая экономика» рассматривается в политэкономическом контексте как 
нерегистрируемая (невидимая) часть социально-экономических отношений, не контролируемых статистикой, в производстве, распределении, потреблении, 
накоплении товаров и услуг. Некоторые специалисты 
(В. А. Маслов и др., в том числе авторы статьи) полагают, 
что существуют достаточно строгие (с ограниченной 
дисперсией) соотношения доли различных видов теневой экономики в зависимости от уровня развития 
и характера национальной экономики. Подобный 
критерий (соотношение уровня составляющих теневого бизнеса и их дисперсии) может стать по мере 
накопления статистическим данных важным индикатором при определении устойчивости экономической 
системы и оценке ее экономической безопасности, 
что, в частности, было обосновано одним из авторов 
данной статьи 4.
Рассмотрим размеры теневой экономики в ведущих странах мира. Согласно [6, 11, 15] доля теневой 
экономики в развитых странах ОЭСР —  16–17%, странах постсоветского пространства —  33–36%, странах 
Центральной и Восточной Европы —  20–22%. Из исследований [5, 12] следует, что среди развитых стран мира 
(США, Великобритания, Бразилия, Италия, Германия, 
Франция, Китай, Япония и др.) Россия лидирует по 
доле теневой экономики в ВВП —  43,8%. Наименьший 
уровень теневой экономики наблюдается в США —  
8,6%, однако объем несобранных налогов там самый 
высокий —  337,3 млрд долл.5

Имеются и другие оценки доли теневой экономики в ВВП страны. Например, согласно [7] «доля нелегального сектора в ВВП западных стран официально 
оценивается в 5–10%, в России —  в 23% и более. Эта 
величина сопоставима с уровнем теневой экономики 
в странах Латинской Америки —  60–65% ВВП и показа
4 Безденежных В. М. Устойчивость и развитие сложных социально-экономических систем. Дис. … д-ра экон. наук. М.; 2006.

5 Майбуров И. А. и др.; под ред. Уклонение от уплаты налогов проблемы и решения. Монография. Майбурова И. А., 
Киреенко А. П., Иванова Ю. Б., ред. М.: ЮНИТИ; 2013.

телем 40%, признаваемым критическим, при котором 
влияние теневых факторов на хозяйственную жизнь 
общества становится настолько ощутимым, что ставит 
под угрозу национальную безопасность страны» 6.
Очевидное расхождение оценок, характерное для 
различных источников, объясняется тем, что измерение теневых потоков и оценка ресурсов являются 
трудной, если вообще разрешимой задачей. Для последующего анализа следует более детально рассмотреть методы измерения теневой экономики и ее 
финансовых потоков.

ИЗМЕРЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ 
ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ
До настоящего времени не выработано стандартных 
или универсальных моделей и подходов, позволяющих оценивать структуру и объем теневого бизнеса. 
По существу решение данной задачи зависит от квалификации и методической вооруженности специалистов. Большинство исследователей (Т. Филиппова, 
В. Буров, Ю. Латов, С. Ковалев и др.), разрабатывающих методы оценки параметров теневого бизнеса, 
включая измерение финансовых потоков теневой 
экономики, считают оценки лишь индикаторами, 
отражающими масштабы проявления исследуемого 
феномена, но их наблюдения во времени показывают динамику теневой экономики, оценка которой 
зависит от методов, вероятностного характера расчетов, ограниченности статистической базы.
Выделяют два направления совершенствования 
методов измерения теневой экономики, а именно 
прямые и косвенные методики. Прямые методики 
базируются на непосредственном обследовании теневых процессов (домашних хозяйств, рабочей силы, 
демографических, финансовых, таможенных показателей и т. п.). Достоверность получаемых посредством 
прямых методов результатов оценки выше, но их 
отличают высокая трудоемкость и затратность. В соответствии с предложением Н. Бокуна, И. Кулибаба [4, 
с. 12], Ю. Латова, С. Ковалева [5, с. 21] применяемые 
методики можно сгруппировать по принципу масштаба: используемые на микро- и макроуровне. По 
нашему мнению, за основу для оценки неофициальной 
(скрытой или невыявленной) экономики необходимо принимать методы прямой оценки, дополняя их 
другими методами. Без информации о результатах 

6 Заводиленко К. А. Ликвидация теневой экономики как направление обеспечения экономической безопасности России. Автореф. дис. … канд. экон. наук. М.; 2009.

В. И. Авдийский, В. М. Безденежных

Экономика. Налоги. Право

непосредственных наблюдений практически невозможно провести расчеты и определить для оценки 
меру сравнения. В работе Н. Бокун, И. Кулибаба [4, 
с. 11–19] систематизированы преимущества и недостатки различных методик статистической оценки 
[обследования (интервью) домашних хозяйств, рынка 
труда и пр.; налоговый аудит; метод статистических 
расхождений; балансовый метод; анализ рынка труда; 
анализ энергопотребления рынка и др.]. В дальнейшем 
будем использовать выводы этой работы. Перспективна также идея ученых МИРЭА и ЦЭМИ РАН об исследовании динамики теневых процессов методами 
симулятивно-имитационного моделирования 7. Однако 
в экстремальных точках развития экономики, когда 
возникает асимметрия прошлых и будущих событий, 
соотношения и зависимости быстро меняются, и такие модели работают с погрешностью или перестают 
функционировать.
Следует учитывать в процессе анализа и оценки 
финансовых потоков теневой экономики такой фактор, 
как структура организации (масштаб, сферу производства, пространственное размещение) теневого бизнеса. 
Все субъекты теневой экономики отличаются в разной 
степени недобросовестностью поведения физических 
или юридических лиц, поскольку иногда трудно провести правовые границы оценки теневой экономики 
[13]. Но имеются также отличия как по воздействию на 
состояние экономики, так и по механизмам реализации, например по масштабам (малый бизнес или ТНК), 
по пространственному расположению (размещены на 
севере, юге или востоке России) [14].
Следует также учитывать степень социальной ответственности бизнеса, которая не всегда укладывается 
в приемлемые или хотя бы законодательные рамки. 
Понятие низкой социальной ответственности проявляется, например, в использовании корпорациями 
офшорных механизмов ухода от налогов, ссылаясь 
в качестве оправдания на чрезмерное налоговое администрирование внутри страны.
По нашему мнению, целесообразно использовать 
более методически выверенный подход к оценке масштабов теневой деятельности на основе комбинации 
статистического и балансового методов с учетом следующих положений:
• рассмотрение с политэкономической позиции 
теневой экономики в качестве теневой экономиче
7 Симулятивно-имитационное моделирование (от англ. 
simulation modeling) —  метод исследования, при котором 
изучаемая система заменяется моделью, с достаточной 
точностью описывающей реальную систему.

ской деятельности. Такое расширенное понимание 
теневой экономики позволяет учитывать любой вид 
экономической деятельности;
• одновременное рассмотрение и учет (без повторного счета) всех этапов формирования теневой 
вновь созданной стоимости на этапах производства, 
распределения, потребления и накопления с целью 
корректного установления теневой прибыли с учетом 
перераспределительных (в том числе коррупционных, 
мошеннических и пр.) процессов. При последовательном суммировании теневых потоков возникает возможность допущения ошибки —  повторного учета 8. 
На уровне национальной экономики можно реализовывать более точные вычисления размеров теневого 
сектора на основе макроэкономических показателей, 
представленных в Методологии СНС-93. Для дальнейшего определения размера теневых потоков можно 
применять следующий способ оценочного расчета:
а) провести расчет методами прямого счета статей 
СНС, содержащих всю валовую прибыль, доходы от 
собственности, долги и кредиты;
б) сопоставить полученные результаты с данными 
одноименной статьи СНС для определения объема 
и удельного веса теневой компоненты деятельности.
Точность оценки теневой экономики можно повышать посредством анализа данных в динамическом 
режиме как тенденции изменения не абсолютных 
теневых, а относительных показателей, так как допущенные ошибки не складываются, а вычитаются. 
В соответствии с данными ФАТФ отмывание и обналичивание денежных средств являются основными финансовыми каналами связи теневого и легального секторов экономики. Перекрыв эти каналы (максимально 
затруднив), можно не только ограничить финансовые 
потоки теневого бизнеса, но и пополнить источники 
легального сектора. Можно отметить, что эта работа 
проводится регулятором (из 234 банков, у которых 
в 2014–2016 гг. ЦБ РФ отозвал лицензии, 120 банков 
лишились их именно за незаконные обналичивание 
и вывод капитала за рубеж) [6, с. 21].
Детально эти вопросы исследованы в фундаментальной работе В. Глотова [6], что позволило, не повторяя выводов автора, подробнее сфокусироваться 
в статье на вопросах качества методов оценки теневого 
бизнеса.
На рисунке представлена обобщенная структура взаимодействия открытой экономики с крими
8 Безденежных В. М. Устойчивость и развитие сложных социально-экономических систем. Дис. … д-ра экон. наук. М.; 2006.

ГЛАВНАЯ ТЕМА

№ 5/2018

Структура и пути взаимодействия открытой экономики с криминальным 
сектором теневой экономики / Structure and directions of links 
between open and criminal sectors of the shadow economy

В. И. Авдийский, В. М. Безденежных

Экономика. Налоги. Право

нальным сектором ввиду того, что теневой сектор 
не изолирован, а встроен и даже сросся в отдельных 
секторах с общеэкономической структурой. При этом 
обобщенная легализация преступных доходов выделена схематично (жирной линией), чтобы показать ее 
место в функционировании экономической системы. 
Учет внешнеэкономических процессов легализации 
финансов теневого бизнеса выполнен в исследовании 
В. А. Маслова [11]. В действительности легализация —  
это, как правило, скрытный многоэтапный процесс, 
в ходе которого преступники используют различные 
приемы, чтобы оторвать имеющиеся доходы и иное 
имущество от первичного источника, скрыть природу 
их первоначального происхождения [11].

ОТМЫВАНИЕ ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ
В настоящее время в экономике в основном доминируют расчеты безналичными денежными средствами, однако теневые структуры и преступные группы 
чаще используют наличные средства. Их легализация осуществляется хозяйствующими субъектами 
через различные финансовые учреждения (главным 
образом, банки, страховые компании) посредством 
применения длинных цепей финансовых операций 
(каналов легализации). Отмывание нелегальных 
средств происходит также с использованием организаций игорного бизнеса (казино, ипподромов и т. д.). 
Каналами легализации преступных доходов служат 
сферы экономики, где в широком масштабе применяются фиктивные счета и накладные, манипулируются (занижаются или завышаются) цены.
Преступные группы участвуют в приватизации 
предприятий или приобретают пакеты акции с целью 
отмывания преступных доходов.
Практически во все сектора экономики и хозяйственные процессы, но особенно в высокодоходные, 
внедряется организованная преступность. Ее использование в теневом бизнесе в конкретных современных 
сложившихся социально-экономических обстоятельствах обусловлено такими факторами, как:
• многосторонность, быстрота и в определенных 
случаях радикализм изменений в законодательстве 
ряда стран (особенно на постсоветском пространстве), 
выражающихся в наличии законодательных предписаний, часто противоречащих друг другу, «правовых 
лакун», неоднозначном и «расширенном» толковании 
законов;
• усиливающаяся бюрократизация администрирования, преобразование управленческих структур, 
создание новых звеньев в управлении;

• рост международного сотрудничества, дающего 
возможность формирования новых финансовых схем 
привлечения иностранных капиталов, новых моделей 
управления и финансовых пирамид;
• уязвимость и незащищенность участников 
рынка от рейдерских захватов и мошенничества, 
способствующие росту нелегальной хозяйственной 
деятельности, а также коррупционных и иных злоупотреблений в бизнесе [3].

ТЕНЕВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СУБЪЕКТОВ 
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства построена на основе довольно распространенной трехсекторной модели фактического 
оборота малого предприятия [9, с. 288–289]. В данной 
работе предлагается модель, более дифференцированная по структуре финансовых потоков и характеризующая теневой оборот малого предприятия. Эта 
модель предусматривает разделение ресурсов, товаров и услуг, с одной стороны, и потоков финансов 
(наличных или безналичных), проходящих по банковским счетам, с другой стороны. Так, С. В. Мигин 
и О. М. Шестоперов отмечают: «В „нормальной”, т. е. 
легальной ситуации, каждому потоку ресурсов или 
произведенных при их помощи товаров и услуг соответствует поток денег (оплата). При этом структура 
теневых издержек имеет более четкую типологизацию» [9]. Согласно этому же исследованию получаемые теневые доходы в секторе малого предпринимательства направляются на теневые статьи расходов, 
входящие в состав издержек функционирования 
в теневом секторе экономики:
• теневые издержки потребления;
• теневые издержки доступа к ресурсам теневого 
рынка.
Теневые издержки потребления предприятий на 
микроуровне —  это расходы на развитие, скрытую 
оплату труда работников, личное потребление, право 
доступа на теневой рынок, защиту бизнеса и др.
Теневые издержки доступа —  это издержки, связанные с правом осуществления деятельности в теневом 
секторе экономики, а именно правом доступа к ресурсам, защитой прав собственности, заключением и обслуживанием деловых отношений. При этом теневые 
издержки возникают не вследствие платы за ресурсы, 
а из-за получения права на их использование. Теневые 
издержки доступа включают коррупционные затраты, 
издержки защиты и теневой конкуренции. На практике сложно подразделить и установить объем всех 

ГЛАВНАЯ ТЕМА