Аудитор, 2019, № 5

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 5 (290)

МАЙ 2019

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 29.05.2019
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2019

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании
Е.Е. Смирнов
Новое в страховании банковских вкладов ...................................................3

Теория и практика  аудита
В.И. Березюк, А.О. Бек
Процедуры осуществления налогового аудита в Казахстане .....................10

И.С. Егорова
Использование данных интернет-среды в аудите ........................................14

Внутренний контроль. Внутренний аудит
С.В. Шамшеев
Проблемы учета и внутреннего контроля просроченной
дебиторской задолженности в России и пути их решения ..........................29

Учет и отчетность
С.Н. Поленова
О нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета 
на микропредприятиях: теоретический аспект ............................................38

Д.С. Телеев
Роль бизнес-процессов в формировании учетно-аналитической 
«дорожной карты» приращения национального богатства .........................43

Управление финансами
Г.Г. Романова, Н.А. Ковтунов
Совершенствование кредитной политики 
в коммерческих банках ..................................................................................51

Вопросы — Ответы
Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................58

Налоговый календарь

Федеральный налоговый календарь на июнь 2019 г. ..................................63

Новости аудита

Информационное сообщение о заседании 
Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности  .............................65

Протокол заочного голосования Совета 
по аудиторской деятельности  .......................................................................65

Информация
Информация Открытого акционерного общества «Московская 
шерстопрядильная фабрика».........................................................................66

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента учета, анализа
и аудита Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского авиационного 
института (национального исследовательского 
университета), канд. экон. наук, доцент 

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2019. 68 : 3–9
3

П
ринятие Парламентом России Федерального закона от 3 августа 2018 г. 
№ 322-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О страховании вкладов физических 
лиц в банках Российской Федерации” и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 322-ФЗ) можно рассматривать как серьезную защиту малого бизнеса от финансовых потрясений, связанных 
с банкротством банков и потерей вложений.
Дело в том, что, как известно, до января текущего года в соответствии с Федеральным законом 
от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании 
вкладов физических лиц в банках Российской 
Федерации» (далее — Закон о страховании вкладов) в случае отзыва у банка лицензии страхованию подлежали только денежные средства, 
размещенные на банковских счетах (во вкладах) 
физических лиц и индивидуальных предпринимателей. С января 2019 г. согласно изменениям, внесенным в Закон о страховании вкладов 
Законом № 322-ФЗ, на выплату страхового возмещения по вкладам получили право также 
малые предприятия.

Истоки законодательной инициативы

Законодательная инициатива депутатов 
Государственной думы, предусматривающая 

Новое в страховании банковских вкладов

New in Deposit Insurance

УДК 336.71 
DOI: 10.12737/article_ 5cde653cf0ee40.68424627

Е.Е.Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Сorrespondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В январе текущего года вступил в силу инициированный депутатами Государственной думы 
А.Г. Аксаковым, Ю.П. Олейниковым, М.Л. Шаккумом и другими парламентариями Федеральный закон 
от 3 августа 2018 г. № 322-ФЗ, который распространил действующую в стране систему страхования вкладов на малые предприятия.

Ключевые слова: договор банковского вклада, договор банковского счета, банкротство (ликвидация) банка, 
малое предприятие, страховое возмещение.

Abstract. In January of this year, Federal Law No. 322-FZ of August 3, 2018, entered into force, which was initiated by the 
State Duma deputies, A.G. Aksakov, Yu.P. Oleynikov, M.L. Shakkum and other parliamentarians, which extended the 
country’s system of deposit insurance to small businesses.

Keywords: bank deposit agreement, bank account agreement, bankruptcy (liquidation) of a bank, small business, 
insurance compensation.

распространение хорошо зарекомендовавшей 
себя в России системы страхования вкладов 
физических лиц на малые предприятия, в том 
числе микропредприятия, по сути, была продиктована теми финансовыми трудностями 
и даже финансовыми потрясениями, с которыми сталкивается малый бизнес в ходе банкротств кредитных организаций, в которых 
размещаются на банковских счетах (во вкладах) его денежные средства.
Как уже отмечено выше, до января текущего года в соответствии с Законом о страховании вкладов возмещение по вкладам в банке, 
в отношении которого наступил страховой 
случай, выплачивалось только физическим 
лицам и индивидуальным предпринимате лям в размере 100% суммы вкладов в банке, 
но не более одного миллиона четырехсот тысяч 
рублей.
Что касается малых предприятий, то в случае 
отзыва у кредитной организации лицензии 
на осуществление банковской деятельности их 
требования (как юридических лиц) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 
2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» удовлетворялись в процедуре банкротства в третью очередь. Как отмечалось 
авторами законодательной инициативы в со

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

нимателей в Государственной думе было встречено с пониманием, хотя работа над Законом 
№ 322-ФЗ потребовала больше года. В связи 
с этим есть смысл вспомнить заключение на законопроект, которое было принято Комитетом 
Государственной думы по финансовому рынку.
В своем заключении Комитет отметил, что 
законопроект концептуально соответствовал 
Плану мероприятий («дорожной карте») по реализации Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 г., утвержденной 
Распоряжением Правительства РФ от 2 июня 
2016 г. № 1083-р, которая предусматривала развитие системы страхования вкладов за счет 
распространения ее действия на вклады микропредприятий — юридических лиц.
Комитет пришел к выводу, что реализация 
предлагаемых законопроектом правовых положений направлена на содействие стабильной 
финансово-экономической деятельности субъектов микро- и малого предпринимательства, 
что это будет стимулировать самозанятость 
населения, создавать благоприятные условия 
для эффективного развития предпринимательства и в результате способствовать повышению конкурентоспособности российской 
экономики в целом.
Поддержав концепцию представленного 
законопроекта и порекомендовав его к принятию в первом чтении, Комитет посчитал 
целесообразным в целях повышения эффективности предлагаемых правовых новелл доработать законопроект на стадии подготовки 
его ко второму чтению по следующим направлениям.
1. Законопроектом предполагается распространить систему страхования вкладов на денежные средства, размещенные во вклады 
(на счета) микро- и малых предприятий 
во всех банках на территории Российской Федерации. Вместе с тем страховые взносы 
в фонд обязательного страхования вкладов 
осуществляют только банки, стоящие на учете 
в системе страхования вкладов, внесенные 
в реестр банков и признаваемые страхователями для целей Закона о страховании вкладов.
Таким образом, на банки, не являющиеся 
участниками системы страхования вкладов, 
не будет распространяться обязанность уплачивать страховые взносы в фонд обязатель
ответствующем законопроекте, внесенном 
ими в Государственную думу, средний процент 
удовлетворения требований кредиторов третьей очереди в банках, где ликвидационные 
процедуры завершены, и функции конкурсного управляющего в которых осуществляла 
Государственная корпорация «Агентство 
по страхованию вкладов» (далее — АСВ) 
на 1 июля 2017 г. составил 13,9%. Примерно 
таким средний процент удовлетворения требований кредиторов третьей очереди был 
и в 2018 г. При этом период от страхового 
случая до завершения ликвидации банка мог 
достигать нескольких лет.
В результате ликвидации банков многие 
микро- и малые предприниматели становятся 
банкротами или испытывают очень серьезные 
финансовые проблемы, мешающие им развивать и даже просто продолжать свой бизнес, 
что усугубляет серьезные проблемы социального характера.
Принципиально важно то правовое обстоятельство, что внесенный в Государственную 
думу законопроект, о котором идет речь, был 
направлен на повышение защиты в случае 
банкротства банка денежных средств микро- 
и малых предприятий, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом 
от 24 июня 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого 
и среднего предпринимательства в Российской 
Федерации» (далее — Закон об МСП). В интересах такой защиты в законопроекте предлагалось распространить хорошо зарекомендовавшую себя в стране систему страхования 
вкладов физических лиц в банках Российской 
Федерации на денежные средства, размещаемые 
микро- и малыми предприятиями или в их 
пользу во вклады (на счета), включая капитализированные проценты на сумму вклада, 
в банках с базовой лицензией и банках с универсальной лицензией. При этом размер страхового возмещения должен был соответствовать размеру страхового возмещения, определенному для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, а именно 100% 
суммы вкладов в банке, но не более одного 
миллиона четырехсот тысяч рублей.
Предложение авторов законодательной 
инициативы о распространении хорошо зарекомендовавшей себя системы страхования 
вкладов физических лиц на малых предпри

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2019. 68 : 3–9
5

ного страхования вкладов. Однако, в случае 
их банкротства АСВ обязано будет выплатить 
субъектам малого предпринимательства, имеющим вклады (счета) в этих банках, страховое 
возмещение. Это положение создаст неравные 
конкурентные условия для банков, входящих 
в систему страхования вкладов и не входящих 
в нее, а также приведет к дисбалансу доходов 
и расходов АСВ.
2. Действующее законодательство содержит 
ряд стимулирующих мер, направленных на соблюдение банками, входящими в систему страхования вкладов, финансовых нормативов, 
а также ведения взвешенной, продуманной 
и осмотрительной финансовой политики. Так, 
в соответствии со ст. 48 Закона о страховании 
вкладов Банк России имеет право ввести в отношении банка, не соответствующего установленным требованиям, запрет на привлечение во вклады средств физических лиц 
и на открытие и ведение банковских счетов 
физических лиц. Однако аналогичной меры 
для вкладов микро- и малых предприятий 
законопроектом не предусмотрено. Также проектируемой редакцией ч. 2 ст. 36 Закона о страховании вкладов не предусматривается включение в расчетную базу, к которой могут применяться дополнительная ставка и (или) повышенная дополнительная ставка страховых 
взносов, балансовых остатков на счетах микро- 
и малых предприятий, что может несколько 
снизить положительный эффект от применения принципа дифференцированности отчислений в фонд обязательного страхования 
в зависимости от рискованности политики 
привлечения вкладов денежных средств.
3. Законопроектом предполагается распространить систему страхования на денежные 
средства, находящиеся во вкладах (на счетах) 
лиц, относящихся в соответствии с Законом 
об МСП к микро- или малым предприятиям. 
Указанный закон содержит как формальные 
критерии (включение в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства), так и качественные критерии отнесения 
предприятий к категории субъектов микро- 
и малого предпринимательства (численность 
работников за предшествующий календарный 
год, размер дохода и т.п.).
Комитет посчитал, что с целью оптимизации администрирования вопроса об отнесении 

владельца вклада (счета) к микро- и малому 
предприятию целесообразно руководствоваться формальными критериями (включением 
в Единый реестр субъектов малого и среднего 
предпринимательства). При этом дополнительного обсуждения требует вопрос о механизме 
принятия решения о выплате страхового возмещения в отношении денежных средств 
микро- и малых предприятий в случае изменения последними своего статуса.
Также следует уделить внимание вопросам 
правопреемства прав требований по вкладам 
(счетам) субъектов малого предпринимательства в случае реорганизации указанного юридического лица в период, сравнимый с наступлением страхового случая.
4. Проектируемой в законопроекте ст. 10 
Закона о страховании вкладов микро- и малые 
предприятия при обращении в АСВ для получения страхового возмещения должны представить комплект документов, в том числе 
документ, подтверждающий факт внесения 
в отношении юридического лица записи 
в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), и документ, подтверждающий включение юридического лица 
в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Комитет обращает внимание, что сведения, 
содержащиеся в ЕГРЮЛ, а также сведения 
о юридических лицах, включенных в реестр 
субъектов малого и среднего предпринимательства, являются общедоступными и размещаются в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Также АСВ может 
их получить посредством использования 
единой системы межведомственного электронного взаимодействия. Кроме того, по официальной информации Федеральной налоговой 
службы документ, подтверждающий включение юридического лица в реестр субъектов 
малого и среднего предпринимательства, субъектам малого и среднего предпринимательства 
не выдается.
По мнению Комитета, вменение в обязанность субъектов малого предпринимательства 
предоставлять в АСВ документы, содержащие 
общедоступные сведения, избыточно, а в отдельных случаях невыполнимо.
5. Законопроект также требует доработки 
юридико-технического характера. Так, при

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

меняемое в законопроекте понятие лиц, относящихся в соответствии с Законом об МСП 
к микропредприятиям и малым предприятиям, следует соотнести с положениями Закона 
об МСП (п. 1 ст. 3 и подп. «б» п. 1.1 ст. 4), в соответствии с которыми микропредприятия 
являются разновидностью малых предприятий.
Учитывая, что законопроектом изменяется 
наименование Закона о страховании вкладов, 
а также дополняется субъектный состав лиц, 
вклады которых подлежат страхованию, необходимо внести коррелирующие правки 
во все законодательные акты Российской Федерации (в частности, Федеральный закон 
«О банках и банковской деятельности», Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и др.).
Конечно, учет рекомендаций Комитета Государственной думы по финансовому рынку 
потребовал серьезной доработки законопроекта с привлечением экспертов, финансовых 
аналитиков. В конечном итоге, похоже, правовые новеллы, предложенные авторами законодательной инициативы, органично вошли 
в канву действующего законодательства.

Основные положения Закона № 322-ФЗ

В соответствии с Законом № 322-ФЗ основная часть правовых новелл, предложенных 
авторами законодательной инициативы, была 
внесена в Закон о страховании вкладов. Этот 
закон, кстати, в результате внесенных в него 
изменений получил новое наименование, 
а именно «О страховании вкладов в банках 
Российской Федерации».
Главная правовая новелла заключалась 
в том, что к вкладчикам, средства на банковских счетах и в банковских вкладах которых 
были застрахованы согласно Закону о страховании вкладов, наряду с физическими лицами 
были отнесены также малые предприятия, 
сведения о которых содержатся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Соответствующее положение 
закона прописано следующим образом:
 ■ «вкладчик — гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без 
гражданства, в том числе осуществляющие 
предпринимательскую деятельность, или юри
дическое лицо, отнесенное в соответствии 
с законодательством Российской Федерации 
к малым предприятиям, сведения о котором 
содержатся в едином реестре субъектов малого 
и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. 
№ 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” 
(далее — малое предприятие), заключившие 
с банком договор банковского вклада или договор банковского счета, либо любое из указанных лиц, в пользу которого внесен вклад».
Распространив на малые предприятия действующую в стране систему страхования вкладов, парламентарии России вместе с тем учли 
и те принципиальные особенности, которые 
отличают финансовую деятельность представителей малого бизнеса, и наложили запрет 
на страхование определенной части их денежных средств, а именно размещенных во вклады, 
которые удостоверены депозитными сертификатами, а также размещенных в субординированные депозиты.
Отныне в соответствии с изменениями, 
внесенными в Закон о страховании вкладов, 
не подлежат страхованию следующие денежные средства:
 ■ размещенные на банковских счетах 
(во вкладах) адвокатов, нотариусов и иных лиц, 
если такие банковские счета (вклады) открыты 
для осуществления предусмотренной федеральным законом профессиональной деятельности;
 ■ размещенные в банковские вклады, внесение которых удостоверено депозитными 
сертификатами;
 ■ переданные банкам в доверительное 
управление;
 ■ размещенные во вклады в находящихся 
за пределами территории Российской Федерации филиалах банков Российской Федерации;
 ■ являющиеся электронными денежными 
средствами;
 ■ размещенные на номинальных счетах, 
за исключением отдельных номинальных 
счетов, которые открываются опекунам или 
попечителям и бенефициарами по которым 
являются подопечные, залоговых счетах 
и счетах эскроу, если иное не установлено Законом о страховании вкладов;

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2019. 68 : 3–9
7

 ■ размещенные в субординированные депозиты;
 ■ размещенные юридическими лицами или 
в их пользу, за исключением денежных средств, 
размещенных малыми предприятиями или 
в их пользу.
Вполне понятно, что включение в систему 
страхования вкладов малых предприятий налагает определенные обязательства и на банки. 
В связи с этим, во-первых, Законом № 322-ФЗ 
установлено, что при ведении банками учета 
обязательств перед вкладчиками в формируемых 
банками базах данных должна быть обес печена 
возможность определения на любой день подлежащих и не подлежащих страхованию денежных средств, учитываемых на одних и тех же 
балансовых счетах. Во-вторых, банки также 
должны обеспечить поддержание в актуальном 
состоянии сведений о вкладчиках — малых предприятиях, в том числе осуществ лять сверку сведений, содержащихся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, 
с имеющимися в банке данными о лицах, заключивших с банком договор банковского 
вклада или договор банковского счета, а также 
о лицах, в пользу которых внесены вклады.
Что касается права малого предприятия 
на возмещение по вкладам, то в новой редакции ст. 9 «Возникновение права вкладчика 
на возмещение по вкладам» Закона о страховании вкладов зафиксировано следующее:
Право требования вкладчика на возмещение 
по вкладу (вкладам) возникает со дня наступления страхового случая.
Право требования вкладчика — малого предприятия на возмещение по вкладам возникает 
при условии наличия о нем сведений в едином 
реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на день наступления страхового случая. Исключение сведений о вкладчике 
из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства после наступления 
страхового случая не влечет прекращения 
права вкладчика на возмещение по вкладам.
Лицо, которое приобрело у вкладчика право 
требования по вкладу (вкладам) после наступления страхового случая, права на возмещение 
по такому вкладу (вкладам) не имеет, за исключением физического лица или малого предприятия, приобретших в порядке наследования 
право требования по вкладу, по которому вы
плата возмещения вкладчику не производилась 
(далее — наследник), а также малого предприятия, приобретшего в результате реорганизации право требования по вкладу, по которому 
выплата возмещения вкладчику не производилась (далее — правопреемник). Наследник 
вправе воспользоваться правами умершего 
вкладчика — физического лица, предусмотренными настоящим Федеральным законом, с момента выдачи наследнику соответствующего 
свидетельства о праве на наследство или иного 
документа, подтверждающего его право на наследство или право использования денежных 
средств наследодателя».
Право на возмещение по вкладам не утрачивается в случае реорганизации малого предприятия.
В соответствии с Законом № 322-ФЗ выплата возмещения по вкладам малых предприятий производится Государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» 
путем перечисления денежных средств на банковский счет вкладчика (его представителя, 
правопреемника). В случае признания вкладчика банкротом выплата возмещения производится АСВ на его счет, используемый в ходе 
конкурсного производства.
Законом № 322-ФЗ также установлено, что 
в ходе банкротства (ликвидации) банка, в отношении которого наступил страховой случай, 
требования, перешедшие к АСВ в результате 
выплаты им возмещения по вкладам малых предприятий, удовлетворяются в третьей очереди 
кредиторов (действующая норма по остальным 
вкладчикам — в первой очереди).
В целях проверки сведений о лицах, уполномоченных действовать без доверенности 
от имени малых предприятий, Агентству 
по страхованию вкладов дано право запрашивать и получать бесплатно с использованием 
единой системы межведомственного электронного взаимодействия сведения, содержащиеся 
в едином государственном реестре юридических лиц, в том числе сведения, доступ к которым ограничен в соответствии с Федеральным 
законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц 
и индивидуальных предпринимателей». Это, 
конечно, повысит оперативность в работе АСВ.
Введение Банком России запрета на привлечение тем или иным банком во вклады де

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

нежных средств и открытие банковских счетов 
физических лиц также прекращает право этой 
кредитной организации на привлечение 
во вклады денежных средств индивидуальных 
предпринимателей и малых предприятий.
Принципиально важно и то положение Закона 
№ 322-ФЗ, которым установлено, что АСВ снимает банк с учета в системе страхования вкладов 
в случае изменения банком своего статуса 
на статус небанковской кредитной организации. 
При этом такой банк обязан уведомить своих 
вкладчиков о выходе из системы страхования 
вкладов. А в случае банкротства такого банка 
на вкладчиков распространяется действие Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 96-ФЗ 
«О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, 
не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». При этом размер выплат 
Банка России по вкладам в таких банках определяется исходя из 100% суммы требований 
вкладчика, но не более 1 400 тыс. руб.
Законом № 322-ФЗ внесен также в Закон 
о страховании вкладов ряд уточняющих изменений, касающихся порядка выплаты возмещения по вкладам, в том числе в части размещения Агентством по страхованию вкладов 
сообщения о месте, времени, форме и порядке приема заявлений вкладчиков о выплате 
возмещения по вкладам.
Наконец, совет директоров Агентства 
по страхованию вкладов наделен Законом 
№ 322-ФЗ полномочием назначения на должность и освобождения от должности руководителя службы внутреннего аудита АСВ, что, 
разумеется, будет способствовать повышению 
эффективности его деятельности.
Согласно Закону № 322-ФЗ в связи с распространением системы страхования вкладов 
на малые предприятия соответствующие изменения (в том числе редакционные) внесены 
в ряд законодательных актов Российской Федерации.
В частности, в Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской 
деятельности» внесено положение, согласно 
которому справки по операциям и счетам 
малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, чьи средства застрахованы 
в системе страхования вкладов, выдаются 

кредитной организацией Агентству по страхованию вкладов при наступлении страховых 
случаев, предусмотренных Законом о страховании вкладов.
В Федеральный закон от 26 октября 2002 г. 
№ 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» внесено изменение, уточняющее порядок расчета убытков Банка России, причиняемых виновными действиями (бездействием) контролирующих кредитную организацию лиц. Так, к расходам Банка России 
отнесены расходы, понесенные им не только 
при вложении денежных средств Фонда консолидации банковского сектора в уставный 
капитал кредитной организации, но и при 
предоставлении Банком России денежных 
средств АСВ в целях последующего вложения 
в уставный капитал кредитной организации.
В Федеральный закон от 29 июля 2004 г. 
№ 96-ФЗ «О выплатах Банка России по вкладам 
физических лиц в признанных банкротами 
банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц 
в банках Российской Федерации» внесено изменение, уточняющее перечень денежных 
средств, по которым осуществляются выплаты Банка России.
Кроме того Законом № 322-ФЗ внесены 
и другие изменения в следующие законодательные акты: в Закон Российской Федерации 
от 27 ноября 1992 г. № 4015-I «Об организации 
страхового дела в Российской Федерации», 
в Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. 
№ 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», в Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. 
№ 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, 
оставшихся без попечения родителей», в Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», в Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ 
«О государственной регистрации юридических 
лиц и индивидуальных предпринимателей», 
в Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ 
«О Центральном банке Российской Федерации 
(Банке России)», в Федеральный закон 
от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации», в Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ 
«О государственных и муниципальных уни

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2019. 68 : 3–9
9

тарных предприятиях», в Федеральный закон 
от 20 августа 2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения 
военнослужащих», в Федеральный закон 
от 24 апреля 2008 г. № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве», в Федеральный закон от 27 июня 
2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной 
системе», в Федеральный закон от 28 декабря 
2013 г. № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного 
пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании 
средств пенсионных накоплений, установлении 
и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений», в Федеральный закон 
от 21 июля 2014 г. № 213-ФЗ «Об открытии банковских счетов и аккредитивов, о заключении 
договоров банковского вклада, договора на ведение реестра владельцев ценных бумаг хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Фе
дерации, и внесении изменений в отдельные 
законодательные акты Российской Федерации», 
в Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ 
«О государственной регистрации недвижимости», в Федеральный закон от 29 июля 2017 г. 
№ 218-ФЗ «О публично-правовой компании 
по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений 
в отдельные законодательные акты Российской 
Федерации».
Изменения в вышеуказанные федеральные 
законы были внесены с целью приведения 
этих правовых актов в соответствие с Федеральным законом «О страховании вкладов 
в банках Российской Федерации».
По мнению председателя Комитета Государственной думы по финансовому рынку 
А.Г. Аксакова, реализация положений Закона 
№ 322-ФЗ будет способствовать повышению 
стабильности условий деятельности малых 
предприятий.

БАНК РОССИИ ОПУБЛИКОВАЛ СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ 
И ОБ ИМУЩЕСТВЕ СВОИХ СЛУЖАЩИХ

Самый состоятельный топ-менеджер регулятора — Сергей Швецов. Эльвира Набиуллина оказалась на третьем месте.

Банк России обнародовал сведения о доходах 
и об имуществе своих служащих, а также их супругов и несовершеннолетних детей за 2018 г. Семейные доходы руководства ЦБ выросли на 22,5% при 
росте доходов населения на 0,1%. Такую статистику 
приводит газета «Коммерсантъ». 
Самым богатым руководителем Центробанка, 
как и в прошлом году, стал первый зампред ЦБ Сергей Швецов. Вместе со своей супругой Мариной Алехиной, работающей директором одного из департаментов ЦБ, они заработали более 94 млн руб. — это 
на треть меньше, чем в 2017 г. В прошлом году он 
продал дом в США и купил таунхаус в Испании. Там 
же у семьи Швецова есть квартира. 
На втором месте по величине семейного дохода оказался заместитель председателя ЦБ Владимир Чистюхин: со своей супругой они заработали 
90,5 млн руб., что более чем в два раза больше, чем 
годом ранее. 

Эльвира Набиуллина на третьем месте: вместе со 
своим супругом, ректором ВШЭ Ярославом Кузьминовым, они заработали около 88 млн руб. В 2017 г. семья главы ЦБ замыкала десятку наиболее состоятельных сотрудников Банка России, но в 2018 г. семейный 
доход вырос на 40% благодаря Кузьминову — у него 
53 млн, у Набиуллиной порядка 35 млн руб. 
В топ-10 наиболее состоятельных руководителей регулятора по уровню семейного дохода вошли 
также первый зампред Ольга Скоробогатова (почти 
83,5 млн и плюс 21 млн руб. по сравнению с предыдущим годом) и первый зампред Дмитрий Тулин — его 
семейный доход вырос почти на 5 млн, до 49 млн руб. 
Ксения Юдаева заработала 46 млн: плюс 6 млн руб. 
к предыдущему году. 
Единственный зампред, у которого годовой доход сократился, — Андрей Кружалов. У него минус 
12 млн, и в результате 48 млн руб.

Источник: BFM.RU
Дата публикации: 22 апреля 2019 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

10

Процедуры осуществления налогового аудита 
в Казахстане

Procedures for the Implementation of Tax Audit in Kazakhstan

Удк 336.6 
10.12737/article_5cde6692b3d068.84016444

В.И. Березюк, канд. экон. наук, доцент, 
Карагандинский экономический университет 
Казпотребсоюза

e-mail: vauha-hilo@mail.ru

V.I. Bereziuk, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Karaganda Economic University 
of Kazpotrebsoyuz

e-mail: vauha-hilo@mail.ru

А.О. Бек, канд. экон. наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета и аудита, Карагандинский 
экономический университет Казпотребсоюза

e-mail: abek@buch.kz

A.O. Bek, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Accounting and Audit, 
Karaganda Economic University of Kazpotrebsoyuz 

e-mail: abek@buch.kz

Аннотация. В статье излагаются теоретические основы осуществления налогового аудита, определяются 
его цели, задачи, а также и принципы, на основе которых осуществляется проверка полноты соблюдения 
налоговых обязательств организации-налогоплательщика.

Ключевые слова: аудит, аудитор, аудиторские организации, аудиторская деятельность, аудиторские услуги, 
налоговый аудит, налоговая политика.

Abstract. Th e article outlines the theoretical basis for the implementation of tax audit, defi nes its goals, objectives, as well 
as the principles on the basis of which the verifi cation of the full compliance with the tax obligations of the organization — 
the taxpayer is carried out.

Keywords: auditing, auditor, audit companies, audit activities, audit services, tax audit, tax policy.

А
удиторская деятельность в Казахстане 
осуществляется в виде внешнего аудита, 
который выполняется аудиторскими организациями. Под внешним аудитом понимается 
оценка системы отчетности, проверка и оценка 
активов и пассивов организации, тестирование 
существующей системы внутреннего контроля. 
Главная задача внешнего аудита — установить 
соответствие реальности представляемых отчетов и балансов проверяемой организации, 
оценить ее финансовое положение и результаты 
деятельности за некоторый период. Внешний 
аудит осуществляется периодически, причем 
часто разными аудиторскими организациями, 
приглашаемыми со стороны. Подготовленный 
внешними аудиторами аудиторский отчет предназначен, главным образом, для вышестоящих 
органов, акционеров, кредиторов и т.д. В то же 
время его могут использовать в своей работе 
и внутренние аудиторы.
Задачи, которые решаются при аудите, разнообразны и зависят от его целей, типа прове
ряемой организации и характера ее деятельности. Очевидно, что аудит государственных организаций, коммерческих банков, страховых 
компаний, пенсионных фондов и т.д. имеет свою 
специфику. Более того, многие задачи можно 
решать различными способами, с разной глубиной и детальностью и ориентируясь на различные критерии. В связи с этим неизбежно 
возникает проблема организации и проведения 
налогового аудита. Решается такая проблема 
с помощью разработки соответствующих правил 
и/или стандартов, а также конкретных методик 
проведения налогового аудита.
Целью налогового аудита является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан 
в сфере налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.
Задачами налогового аудита являются: определение основных подходов к проведению 
налогового аудита; установление ответственности сторон при осуществлении налогового 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 5 (май), 2019. 68 : 10–13
11

договора, обсудить с клиентом характер, объемы 
и период осуществления работы.
Согласно Закону Республики Казахстан 
«Об аудиторской деятельности» основной 
целью аудиторской деятельности является 
установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству [4]. С другой стороны, 
клиенту необходимы рекомендации по оптимизации налогового планирования, правильному отражению в учете различных работ, 
договоров, операций. Иными словами, аудитор 
должен удовлетворить желания клиента, 
не вступая при этом в противоречия с действующей нормативной базой.
По нашему мнению, в ходе налогового 
аудита могут оказываться следующие услуги:
 ■ комплексная проверка — проверка исполнения налоговых обязательств по всем 
видам налогов и других обязательных платежей в бюджет; 
 ■ тематическая проверка:
 
— исполнения налоговых обязательств 
по тому или иному обязательному платежу 
в бюджет;
 
— полноты и своевременности удержания 
и перечисления обязательных пенсионных 
взносов в накопительные пенсионные фонды 
и социальных отчислений;
 
— исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских 
операций, обязанностей, возложенных на них 
Налоговым кодексом Республики Казахстан;
 
— по вопросам государственного контроля 
при применении трансфертных цен;
 
— по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных 
видов подакцизных товаров;
 
— по вопросам определения взаиморасчетов 
между налогоплательщиком и его дебиторами;
 ■ встречная проверка — проверка, которая 
проводится в отношении третьих лиц в случае, 
если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость 
в получении дополнительной информации 
о правильном отражении в налоговом учете 
проведения операций налогоплательщиком, 
связанным с указанными лицами;
 ■ дополнительная проверка — проверка, 
проводимая на основании решения органа 

аудита; обозначение основополагающих и конкретных процедур проверки соблюдения налогового законодательства; определение порядка проведения и оформления результатов 
специального аудиторского задания по налоговым вопросам и отражение их в аудиторском отчете.
Согласно Налоговому кодексу Республики 
Казахстан [1], налоговая проверка — это проверка исполнения налогового законодательства 
Республики Казахстан, осуществляемая органами налоговой службы. Налоговые проверки 
являются одной из форм налогового контроля. Осуществляются такие проверки исключительно органами налоговой службы. Никто, 
кроме органов налоговой службы, не вправе 
проводить налоговые проверки. Участниками 
налоговых проверок являются должностные 
лица органов налоговой службы, указанные 
в предписании, иные лица, привлекаемые 
к проведению проверки, которые должны быть 
указаны в предписании, и налогоплательщик.
Виды, сроки, периодичность, порядок проведения и документирования налоговых проверок определяются статьями 533–551 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Порядок проведения налогового аудита 
зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Он 
должен получить такой уровень знаний о деятельности аудируемого субъекта, который 
позволил бы спланировать и провести аудит 
в соответствии с международными стандартами аудита [2]. Такой уровень знаний должен 
позволить аудитору понять происходящие 
события и оказать решающее влияние на качество проведенного налогового аудита.
При ознакомлении с налоговой политикой 
предприятия аудитору необходимо установить, 
полностью ли раскрыты избранные при формировании налоговой политики способы ведения налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями налоговой отчетности. Аудитору 
следует помнить, что налоговая поли тика 
должна быть раскрыта первой в пояснительной 
записке [3, с. 88].
Налоговый аудит должен проводиться на основании договора между аудиторской организацией и заказчиком. Поэтому аудитору необходимо уделить серьезное внимание условиям