Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)

И. А. ЦИдИлИнА

АдМИнИСТРИРОВАнИЕ 
ТАМОЖЕннЫХ ПлАТЕЖЕЙ
КАК нАПРАВлЕнИЕ 
ФИнАнСОВОЙ дЕЯТЕлЬнОСТИ
ГОСУдАРСТВА 

(финансово-правовой аспект)

Монография

Москва
ЮстицинфорМ
2016

УДК 342. 951
ББК 67.401.21
         ц 587

И. А. Цидилина
Администрирование таможенных платежей как направление 
финансовой деятельности государства (финансово-правовой 
аспект)  / и. А. цидилина.  — М.: Юстицинформ, 2016. — 232 с.

Монография представляет собой одно из первых комплексных 
исследований, в котором разработаны концептуальные основы финансово-правового регулирования администрирования таможенных 
платежей. Автором научно обоснованы предложения по совершенствованию норм финансового и таможенного законодательства, правоприменительной практики. 
разработана система администрирования таможенных платежей, 
включающая в себя два уровня его осуществления – союзный и национальный. Установлены субъекты, непосредственно осуществляющие администрирование. Предложено понятие администрирования 
таможенных платежей, обозначены его признаки, виды и направления.
Автором широко использованы материалы правоприменительной 
практики судебных органов, а также официальные статистические 
данные фтс россии, заключения счетной палаты рф и др.
Монография может быть использована в нормотворческой, научно-исследовательской деятельности, при преподавании дисциплин: 
«финансовое право», «таможенное право», «налоговое право». отдельные положения могут быть использованы в правоприменительной деятельности сотрудников таможенных органов и участников 
ВЭД.

Ключевые слова: администрирование таможенных платежей; 
финансовая деятельность государства; таможенное право; финансовое право; налоговое администрирование; таможенное администрирование; администрирование доходов бюджета; Евразийский экономический союз; таможенно-правовые споры.

ц 587

УДК 342. 951
ББК 67.401.21

© и. А. цидилина, 2016
© ооо «Юстицинформ», 2016

ISBN 978-5-7205-1344-3

ISBN 978-5-7205-1344-3

I. A. TSIDILINA

CUSTOMS PAYMENTS 
ADMINISTRATION
AS A DIRECTION 
OF FINANCIAL ACTIVITY
OF THE STATE 
(financial and legal aspect)

Monograph

Moscow
YuStItSINforM
2016

УДК 342. 951
ББК 67.401.21
         ц 587

I. A. Tsidilina
Customs payments administration as a direction of financial activity of 
the state (financial and legal aspect)  / I. A. tsidilina — M.: Yustitsinform, 
2016 — 232 p.

the monograph represents one of the first complex studies where the 
conceptional bases of financial and legal regulation of customs payments 
administration are elaborated. the author gives a scientific basis for the 
suggestions for improvement of the standards of financial and customs 
legislation and law-enforcement practice. 
the system of customs payments administration including two levels 
of implementation, allied and national, is developed. the subjects that 
exercise administration directly are established. the concept of customs 
payments administration is proposed, its characteristic features, types and 
directions are specified.
the author has widely used materials of law-enforcement practice 
of judicial bodies, as well as federal Customs office statistical data, 
conclusions by Audit Chamber of the russian federation, etc.
the monograph can be used in rule-making, research activities, when 
teaching the following disciplines: «financial law», «Customs law», «tax 
law». Separate provisions can be used in law-enforcement activities of 
customs officers and participants of foreign trade activities.

Key words: customs payments administration; financial activities 
of the state; customs law; financial law; tax administration; customs 
administration; administration of the fiscal revenues; Eurasian Economic 
union; customs and legal disputes.

ц 587

УДК 342. 951
ББК 67.401.21

ISBN 978-5-7205-1344-3

ISBN 978-5-7205-1344-3

© I. A. tsidilina, 2016
© Ltd. «Yustitsinform», 2016

ОГлАВлЕнИЕ

Введение ………………………………………………………………... 7

Глава  1. Финансово-правовые основы регулирования инсти             тута таможенных платежей ….............................. 10
1.1. Генезис источников правового регулирования та-    
      моженных платежей в современной России ....... 10 
1.2. Формирование  доходной части федерального 
      бюджета таможенными органами при осуществ      лении ими финансовой деятельности ................. 39 
1.3. Особенности финансово-правового регулирования 
      института таможенных платежей в условиях 
      Евразийского экономического союза .................. 77 

Глава  2. Администрирование таможенных платежей: финан             сово-правовые проблемы теории  и практики ....... 98
2.1. Понятие администрирования в финансовом и та      моженном законодательстве России, в юридичес      кой науке и судебной практике  …....................... 98
2.2. Администрирование таможенных платежей и фи-             
      нансовая деятельность государства: соотношение 
      понятий (финансово-правовой аспект) .............. 126
2.3. Проблемы правового регулирования администри     рования таможенных платежей ............................ 147
2.4. Направления совершенствования администри      рования таможенных платежей: вопросы судеб      ной практики ......................................................... 170

Заключение …………………………………………………………..... 184

Библиографический список  ............................................... 191

TABLE OF CONTENTS

Introduction .......................................................................  7

Chapter 1. Financial and legal bases for regulation of the 
              institute of customs payments .............................. 10
1.1. Genesis of the sources of legal regulation of customs                  
      payments in modern Russia ................................... 10
1.2. Formation  of  revenues  of the federal budget by 
      customs  bodies  in  the course of their financial 
      activity ...................................................................  39
1.3. Features of financial and legal regulation of the insti      tute of customs payments in the conditions of the          
      Eurasian Economic Union .....................................  77

Chapter 2. Customs payments administration: financial and legal                             
              problems of the theory and practice ...................... 98
 2.1. The concept of administration in financial and cus-          
      toms legislation of Russia, in the legal science and      
      judicial practice ..................................................... 98
2.2  Customs payments administration and financial ac      tivity of the state: the correlation between the con      cepts (financial and legal aspect) ........................... 126
2.3. The problems of legal regulation of customs payments           
      administration ........................................................  147
2.4. The directions of improvement of customs payments       
      administration: issues of judicial practice ..............  170

Conclusion ......................................................................... 184

Reference list ..................................................................... 191

ВВЕдЕнИЕ

Интеграция России в Таможенный союз совместно с Белоруссией и Казахстаном, создание Единого экономического пространства, вступление России во Всемирную торговую 
организацию (далее – ВТО) привели к существенным изменениям положений таможенного законодательства. Приняты 
многочисленные правовые акты, направленные на адаптацию 
законодательной базы к международным стандартам. Кроме 
того, 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе1. Указанным договором был учрежден Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС) как 
форма интеграции, в рамках которой обеспечивается свобода 
движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики 
в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и 
международными договорами в рамках Таможенного союза. 
Кроме того, в настоящее время продолжается процесс разработки Таможенного кодекса Евразийского экономического 
союза, который вступит в силу предположительно в начале 
2016 года2.
В связи с этим перспективы развития правового регулирования института таможенных платежей напрямую связаны с 
созданием Евразийского экономического союза.
Фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов, благодаря которому ими формируется примерно половина доходной части федерального бюджета, предопределяет важность решения вопроса о том, каким должен 
быть механизм правового регулирования администрирования 

1  см.: Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (с 
изм. от 8 мая 2015 г.) // официальный интернет-портал правовой информации. 
urL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 16.01.2015); официальный сайт 
Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/ (дата обращения: 12.05.2015).
2   текст проекта кодекса опубликован на официальном сайте Евразийской 
экономической комиссии. urL: http://www.eurasiancommission.org/ru/docs/ 
projects/Lists/ ProjectsList/Attachments/282/2%20%D0%Bf%D1%80%D0%B8%
D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5.pdf (дата обращения: 10.04.2015).

Введение 

таможенных платежей в условиях новой формы экономической интеграции.
В последние годы термин «администрирование» применительно к таможенным платежам употребляется в нормативных 
актах различного уровня3 (в том числе Федеральной таможенной службой4), в судебной практике5, а также в юридической 
литературе6.
Законодатель и судебные органы избегают определения 
данного понятия, установления границ администрирования 
таможенных платежей, а в юридической науке отсутствуют 
комплексные исследования, посвященные указанной пробле
3  см., например: решение Межгосударственного совета ЕврАзЭс от 6 октября 2007 г. № 1 (с изм. от 27 ноября 2009 г. № 14) «о формировании правовой базы таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества» Документ опубликован не был. Доступ из сПс «КонсультантПлюс» (дата 
обращения: 14.06.2014); ч. 6 ст. 147 федерального закона от 27 ноября 2010 
г. № 311-фЗ (с изм. от 6 апреля 2015 г. № 82-фЗ) «о таможенном регулировании в российской федерации» // сЗ рф. 2010. № 48, ст. 6252; 2015. № 14, 
ст. 2022; распоряжение Правительства рф от 28 декабря 2012 г. № 2575-р (с 
изм. от 15 апреля 2014 г. № 612-р) «о стратегии развития таможенной службы 
российской федерации до 2020 г.» // сЗ рф. 2013. № 2, ст. 109; 2014. № 18, ч. 
4, ст. 2220.
4   см.: распоряжение федеральной таможенной службы рф от 11 января 
2007 г. № 6-р (с изм. от 14 января 2010 г. № 23) «о совершенствовании администрирования таможенных платежей» // таможенный вестник. 2007. № 3; 
таможенные ведомости. 2010. № 2; Приказ федеральной таможенной службы россии от 16 марта 2015 г. № 442 «об утверждении Положения о Главном 
управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования». 
Документ опубликован не был. Доступ из сПс «КонсультантПлюс» (дата обращения: 29.04.2015).
5   см., например: Постановление Пленума ВАс рф от 8 ноября 2013 г. № 79 
«о некоторых вопросах применения таможенного законодательства» // Вестник ВАс рф. 2014. № 1.
6   см.: Абрамов А. П. современные аспекты администрирования налоговых 
и таможенных платежей // известия томского политехнического университета. 
2005. т. 308. № 6. с. 195 – 202; Артемьев А. А. совершенствование администрирования таможенных платежей: комментарий к законопроекту // налоговая политика и практика. 2007. № 5. с. 10-13; Бакаева о. Ю. институциональные особенности администрирования таможенных платежей в условиях таможенного 
союза // институциональные проблемы современного финансового права: сб. 
науч. тр. по матер. Междунар. науч.-практ. конф. (г. саратов, 2 июня 2011 г.) / 
редкол.: Е. В. Покачалова (отв. ред. и др.); саратов, 2011. — с. 335 – 338.

Введение 

матике. Недостаточная определенность по рассматриваемому 
вопросу в условиях реформирования таможенного законодательства влечет за собой различное толкование правовых норм 
в данной сфере, а неясность правовых положений для субъектов соответствующих правоотношений приводит к ущемлению их законных интересов.
Из изложенного следует, что важными задачами финансово-правовой науки на современном этапе становятся: уяснение сущности категории «администрирование таможенных 
платежей», установление соотношения ее с категорией «финансовая деятельность государства», выработка рекомендаций 
для построения нового механизма финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза.
Разработка концепции администрирования таможенных 
платежей в рамках науки финансового права позволит выявить актуальные направления совершенствования положений 
проекта Таможенного кодекса Евразийского экономического 
союза о таможенных платежах и полномочиях таможенных 
органов в процессе их взимания.

ГлАВА 1. 
ФИнАнСОВО-ПРАВОВЫЕ ОСнОВЫ 
РЕГУлИРОВАнИЯ ИнСТИТУТА 
ТАМОЖЕннЫХ ПлАТЕЖЕЙ

1.1. Генезис источников правового регулирования
таможенных платежей в современной России

История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда»7. Выявление и изучение этапов развития 
правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.
В рамках данного исследования целесообразно изучение 
правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.
После распада СССР началось суверенное развитие России, 
ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к 
новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.
С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил новое развитие. В 
это время были приняты многочисленные нормативные акты, 
имеющие первостепенное значение для функционирования 
данного правового института8.
Кардинальные политические преобразования, безусловно, 
потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались многие союзные акты, 

7   см.: российское законодательство Х–ХХ веков: в 9 т. т. 1: Законодательство Древней руси. М., 1984. — с. 304 – 308.

8   см.: Землянская н. и. Правовая природа таможенных платежей: автореф. дис. канд. юрид. наук. саратов, 2005. — с. 12 – 13.

1.1. Генезис источников правового регулирования таможенных платежей 
в современной России

не противоречившие существу регулируемых отношений»9. 
Одновременно появилась острейшая необходимость в принятии принципиально новых нормативно-правовых актов10.
Так, предпосылки для формирования современных принципов таможенного права были заложены в марте 1991 года с 
принятием нового Таможенного кодекса СССР11 (далее – ТК 
СССР) и Закона СССР «О таможенном тарифе»12 (далее – Закон о таможенном тарифе 1991 г.).
В. М. Малиновская обращает внимание на то, что проекты 
указанных документов рассматривались в Совете таможенного 
сотрудничества (СТС) и штаб-квартире Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). И на эти законопроекты была дана положительная оценка о соответствии общим 
принципом, принятым в международной практике в сфере таможенного дела13. Как справедливо отмечается в литературе, 
указанные документы «явили собой прорыв из времени застоя 
в эпоху свободы бизнеса»14.
Таможенный кодекс СССР 1991 года был принят в целях 
создания условий для коренного переустройства федеративных отношений, формирования рыночной экономики в рамках единого экономического пространства Союза ССР и роста 
внешнеэкономической активности республик, национальнотерриториальных образований, предприятий и организаций, 

9   см.: история российского таможенного законодательства: учеб. пособие / В.Г. Балковая; российская таможенная академия, Владивостокский филиал. Владивосток: рио Владивосток. филиала российской таможенной академии, 2009. — с. 93.

10   см.: Бакаева о.Ю. таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М.: статут, 2005. Доступ из сПс «КонсультантПлюс» (дата обращения: 
14.02.2014).
11   см.: таможенный кодекс ссср, утв. Вс ссср 26 марта 1991 г. № 2052-1 
// Ведомости снД ссср и Вс ссср. 1991. № 17, ст. 484 (утратил силу).

12   см.: Закон ссср от 26 марта 1991 г. № 2054-1 «о таможенном тарифе» 
// Ведомости снД ссср и Вс ссср. 24 апреля 1991. № 17, ст. 486 (утратил 
силу).

13   см.: Малиновская В. М. история российского законодательства о таможенном деле // таможенное дело. 2006. № 2. с. 45.

14   таможенное право: учебник/ отв. ред. о. Ю. Бакаева. — М.: норма, 
2008. — с. 23.

Глава  1. Финансово-правовые основы регулирования института 
таможенных платежей

а также установления принципов таможенного дела в СССР 
на основе единства таможенной территории, таможенных пошлин и таможенных сборов. Один из его разделов был посвящен таможенной пошлине и таможенным сборам как видам 
таможенных платежей.
Вопросы обложения таможенной пошлиной подробно регулировались Законом о таможенном тарифе, который вступил в силу 5 мая 1991 г. Он закрепил порядок формирования 
и применения таможенного тарифа, представляющего собой 
систему таможенных пошлин, применяемых при ввозе на таможенную территорию СССР и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения 
таможенной пошлиной этих товаров и предметов. 
Устанавливались следующие виды ставок таможенных пошлин:
– адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов);
– специфические (начисляемые в установленном размере на 
единицу облагаемых товаров и иных предметов);
– комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).
Было закреплено, что ввозные таможенные пошлины являются дифференцированными: к товарам и иным предметам, происходящим из стран или их союзов, пользующихся 
в СССР режимом наибольшего благоприятствования, применяются минимальные ставки, предусмотренные Таможенным 
тарифом СССР, к остальным – максимальные.
Что касается таможенных сборов, то ТК СССР в разделе IV 
установил две их разновидности: 
1. Таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей (ст. 40 ТК СССР). Они устанавливались за 
таможенное оформление транспортных средств (в том числе 
транспортных средств индивидуального пользования), товаров, наследственного имущества, а также вещей, перемещаемых через таможенную границу СССР в несопровождаемом 
багаже, международных почтовых отправлений и грузов. Ставки таких таможенных сборов устанавливались Кабинетом Министров СССР.