Аудитор, 2018, № 12

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 12 (285)

ДЕКАБРЬ 2018

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 20.12.2018
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2018

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании
Е.Е. Смирнов
Новое в процедурах налогового администрирования    ..............................3

Теория и практика аудита
Н.А. Казакова
Предпосылки и перспективы изменений в квалификационной 
аттестации аудиторов в Российской Федерации .........................................11

Учет и отчетность
Л.В. Шмарова, Е.Н. Безрукова
Учет основных средств: российская и международная практика ..............20

С.Н. Поленова
Вопросы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета 
затрат на освоение природных ресурсов .....................................................27

Н.А. Миславская
Институционализация бухгалтерского учета: факторы интернализма ......35

Анализ и диагностика

Л.Я. Аврашков, Г.Ф. Графова, С.В. Гуськов
Управление оборотными средствами предприятия: роль и значение 
центров ответственности ...............................................................................40

А.А. Лошакова, М.М.Старкова, Е.В. Суркова
Оценка финансовой устойчивости корпораций: 
практический аспект ......................................................................................45

Исследования
Е.Б. Маевская 
Угрозы и риски снижения стоимости промышленных предприятий  
и механизмы их преодоления в современных условиях .............................52

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................60

Информация

Минфин обязал аудиторов сообщать про отмывание .................................64
Банк России предварительно отбирает аудиторов, 
которым может поручить НФО ......................................................................64
Аудиторы займутся выявлением сомнительных клиентов ..........................64
Минфин и ЦБ поделили полномочия по регулированию аудита .................65

Научная жизнь

Конференция «Новый виток развития учетно-контрольных 
и аналитических процессов в цифровой экономике» 
в Финансовом университете .........................................................................67

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по группе научных 

специальностей 08.00.00 – «Экономические науки».

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента учета, анализа
и аудита Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА

Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и 
статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2018. 70 : 03–10
3

П
арламент России продолжает работу 
по совершенствованию налогового 
администрирования в интересах всех участников весьма непростых налоговых процедур. 
Летом 2018 г. в русле этой работы, в частности, были приняты Федеральный закон 
от 29.07.2018 № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса 
Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования» 
(далее — Закон № 232-ФЗ) и Федеральный 
закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении 
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» 
(далее — Закон № 302-ФЗ).

Продиктовано правоприменительной 
практикой

Закон № 232-ФЗ был инициирован Правительством РФ в целях совершенствования 
порядка исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, 
а также в целом совершенствования налогового администрирования.
В соответствующем законопроекте, внесенном в Государственную думу, Правительство РФ предложило путем внесения корректив в НК РФ решить ряд налоговых 

Новое в процедурах налогового администрирования

New in Tax Administration Procedures

УДК 336.225 
DOI: 10.12737/article_5c18e946136357.27559035

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent, 

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Летом 2018 г. законодательство России, регулирующее сферу налогового администрирования, 
пополнилось федеральными законами от 29 июля 2018 года № 232-ФЗ и от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ, 
которые существенно упростили процедуры уплаты налогов и соответствующего контроля со стороны 
налоговых органов.

Ключевые слова: налоговое администрирование, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество 
физических лиц, камеральная налоговая проверка, налоговая декларация.

Abstract. In the summer of 2018, the legislation of Russia regulating the sphere of tax administration was supplemented 
with federal laws of July 29, 2018 No. 232-FZ and of August 3, 2018 No. 302-FZ, which substantially simplifi ed the 
procedures for paying taxes and corresponding control by tax authorities.

Keywords: tax administration, transport tax, land tax, personal property tax, cameral tax audit, tax declaration. 

проблем, выявленных правоприменительной 
практикой. Если конкретнее, то, как отмечали депутаты, входящие в состав Комитета ГД по бюджету и налогам, предложенные 
изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации должны были 
обеспечить следующее:
1) установление порядка направления 
по почте документов, используемых налоговыми органами при реализации своих 
полномочий в отношениях, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, в случае отсутствия у такого лица места жительства 
(места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в ЕГРН сведений об адресе для направления корреспонденции — по адресу любого принадлежащего этому физическому лицу объекта недвижимого имущества (вплоть 
до прекращения его права на этот объект 
недвижимого имущества);
2) дополнение способов исполнения обязанности по уплате налогов и иных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом, 
таким как внесение наличных денежных 
средств в многофункциональные центры 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

жительства (места пребывания), а также 
принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, на основании заявления, поданного в любой налоговый орган по его выбору;
9) установление ответственности местных 
администраций, организаций федеральной 
почтовой связи, МФЦ за нарушение срока 
перечисления платежей, предусмотренных 
Налоговым кодексом, в бюджетную систему Российской Федерации;
10) взимание платы за обслуживание 
по операциям по перечислению налога посредством осуществления трансграничного 
перевода денежных средств с использованием международных платежных карт, при 
осуществлении которого налогоплательщика обслуживает иностранный банк.
Государственная дума поддержала концепцию этого законопроекта. В то же время 
депутаты посчитали необходимым доработать несколько весьма важных норм этого 
документа ко второму чтению.
В частности, проектируемой статьей 45.1 
НК РФ было предложено ввести институт 
специальных авансовых взносов, предусматривающий возможность перечисления 
специальных авансовых взносов на соответствующие счета Федерального казначейства по месту жительства физического лица 
(в случае отсутствия у этого лица места 
жительства и места пребывания на территории Российской Федерации — по месту 
нахождения любого принадлежащего физическому лицу объекта недвижимого имущества).
В Государственной думе поддержали данное предложение. Но при этом депутаты 
пришли к выводу, что необходимо учитывать, 
что объекты налогообложения физических 
лиц могут находиться на учете в разных налоговых органах (причем не только на территории различных муниципальных образований, но и различных субъектов Российской Федерации), а сами налоги подлежат 
зачислению в разные бюджеты (транспортный налог — в бюджет соответствующего 
субъекта Российской Федерации, земельный 
налог и налог на имущество физических 
лиц — в бюджет соответствующего муниципального образования). Однако, в какой 

предоставления государственных и муниципальных услуг (далее — МФЦ) для их 
перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий 
счет Федерального казначейства;
3) установление предельного трехлетнего 
срока с даты перечисления денежных средств 
в бюджетную систему Российской Федерации, 
в течение которого налогоплательщик в случае обнаружения им ошибки в оформлении 
поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление денежных средств, 
вправе подать в налоговый орган заявление 
о допущенной ошибке. Одновременно исключается норма о проведении по предложению налогового органа или налогоплательщика совместной сверки уплаченных 
налогоплательщиком налогов;
4) предоставление налоговым органам 
полномочий по самостоятельному уточнению платежа в случае обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога и возникновении в связи с этим 
у налогоплательщика недоимки по налогам, 
сборам, страховым взносам (в течение трехлетнего срока с даты перечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации);
5) предоставление возможности уточнения платежа в случае ошибочного указания 
в платежных документах счета Федерального казначейства;
6) введение института «специальных 
авансовых взносов», предусматривающего 
добровольное перечисление физическими 
лицами денежных средств в бюджетную 
систему Российской Федерации в счет уплаты предстоящих платежей по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц;
7) предоставление налоговым органам 
полномочий по приостановлению операций 
по счетам плательщиков страховых взносов 
в банках в случае непредставления ими 
в установленный срок в налоговый орган 
расчета по страховым взносам;
8) предоставление возможности постановки на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющим 
на территории Российской Федерации места 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2018. 70 : 03–10
5

бюджет подлежат зачислению суммы поступивших специальных авансовых взносов, 
в законопроекте и в материалах к нему 
не указывалось.
Кроме того, как было отмечено в заключении Комитета ГД по бюджету и налогам, 
налогоплательщики — физические лица 
не всегда могут заблаговременно располагать 
информацией о сумме налогов, которые 
будут указаны в налоговых уведомлениях, 
направляемых налоговыми органами. Это 
связано с тем, что налоговыми органами 
могут не направляться физическим лицам 
налоговые уведомления за несколько налоговых периодов или, наоборот, могут одновременно направляться налоговые уведомления за три предшествующих налоговых 
периода. При этом налоговыми органами 
могут осуществляться перерасчеты сумм налогов за три предшествующих налоговых 
периода, а в некоторых случаях налоговые 
уведомления могут содержать ошибки.
В Комитете посчитали, что предлагаемые 
законопроектом нормы могут создать правовую неопределенность по следующим вопросам:
 ■ определения налогового органа, в который подлежит направлению заявление 
о зачете суммы специального авансового 
взноса и (или) заявление о возврате денежных средств, перечисленных в качестве специального авансового взноса;
 ■ определения срока и порядка возврата 
денежных средств, перечисленных в качестве специального авансового взноса;
 ■ определения налогового органа, который будет осуществлять зачет суммы специального авансового взноса в случае отсутствия у физическоголица места жительства и места пребывания на территории 
Российской Федерации;
 ■ осуществления (не осуществления) зачета в случае недостаточности денежных 
средств для исполнения обязанности 
по уплате всех исчисленных сумм налогов. 
Поскольку редакция проектируемой нормы 
статьи 45.1 Налогового кодекса не позволяет однозначно определить действия налогового органа в указанном случае, отмечается, что отказ в осуществлении зачета 
по имущественным налогам, подлежащим 

уплате физическим лицом, в случае недостаточности внесенных в качестве суммы 
специального авансового взноса денежных 
средств для исполнения обязанности 
по уплате всех указанных налогов (т.е. отказ 
в осуществлении зачета в пределах внесенной суммы специального авансового взноса) представляется ущемлением прав этого 
физического лица, а также не будет соответствовать интересам бюджетов, в которые 
эти налоги подлежат зачислению.
Вполне понятно, что норма правительственного законопроекта, о которой идет 
речь, требовала весьма серьезной доработки ко второму чтению.
Такой же серьезной доработки потребовали и некоторые другие нормы законопроекта.
Что касается Закона № 302-ФЗ, то он был 
инициирован группой депутатов Государственной думы.
Соответствующий законопроект был подготовлен в рамках реализации предложений 
Президента РФ, озвученных в Послании 
Федеральному Собранию от 1 декабря 2016 г., 
и с учетом Рекомендаций участников Парламентских слушаний, состоявшихся в Государственной думе 18 июля 2017 г.
Президентом РФ в Послании Федеральному Собранию от 1 декабря 2016 г. главная 
задача налоговой политики была сформулирована следующим образом: «мы должны 
так ориентировать нашу налоговую систему, чтобы она работала на главную цель: 
на стимулирование деловой активности, 
на рост экономики и инвестиций, создавала 
конкурентные условия для развития наших 
предприятий».
Для достижения цели, поставленной Президентом РФ, необходимо использование 
мер налогового стимулирования, снижение 
административной нагрузки на бизнес, обеспечение стабильности и предсказуемости 
системы налогообложения. Это и предусматривали изменения в Налоговый кодекс 
РФ, предложенные депутатами.
В частности, депутаты предложили пересмотреть подходы к мероприятиям налогового контроля. Действующая система 
регулирования налогового контроля была 
сформирована более 15 лет назад. За это 
время, как отметили авторы законопроек

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

та, и в экономической жизни страны, и в организационной контрольной работе налоговых органов произошли колоссальные 
изменения. Появились новые инструменты 
и формы контроля. В результате стало возможным и целесообразным сократить сроки 
проведения камеральной проверки.
В целях снижения административных 
барьеров при обосновании нулевой ставки 
НДС по операциям, связанным с экспортом 
товаров за рубеж, в законопроекте было 
предложено оптимизировать список документов, обосновывающих право на применение такой ставки.
Эти и другие предложения авторов законопроекта были одобрены Государственной думой в ходе концептуального чтения. 
А в процессе подготовки документа ко второму чтению многие его положения были 
существенно доработаны с учетом замечаний Правительства РФ, а также экспертов 
и бизнес-сообщества.

Основные положения Закона № 232-ФЗ

Закон № 232-ФЗ вносит в часть первую 
Налогового кодекса РФ весьма серьезные 
изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования с учетом требований времени и рынка.
В частности, согласно закону, при отсутствии у физического лица места жительства 
на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре 
налогоплательщиков сведений об адресе этого 
лица налоговым органам предоставляется 
право направлять необходимые документы 
по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества, за исключением земельного участка (статья 31 НК РФ).
Законом устанавливается возможность 
для физических лиц уплачивать налоги через 
МФЦ, в котором в соответствии с решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской 
Федерации организована возможность приема от указанных лиц денежных средств 
в счет уплаты налогов и их перечисления 
в бюджетную систему Российской Федерации (статьи 45, 58 НК РФ). При этом правила, установленные НК РФ в отношении 

уплаты налогов через кассу местной администрации или организацию федеральной 
почтовой связи, применяются также в отношении МФЦ.
Статьей 45 НК РФ в ее обновленной редакции вводится предельный трехлетний 
срок с даты перечисления денежных средств 
в бюджетную систему Российской Федерации, в течение которого налогоплательщик 
в случае обнаружения им ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, 
не повлекшей неперечисления указанных 
денежных средств, вправе представить в налоговый орган заявление об уточнении 
платежа в связи с допущенной ошибкой. 
Принципиально важно, что при этом ошибкой также признается указание в платежных 
документах неправильного счета Федерального казначейства.
Той же статьей 45 НК РФ налоговым органам предоставляются полномочия по самостоятельному уточнению платежей при 
обнаружении ими ошибки в оформлении 
поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих 
денежных средств в бюджетную систему 
Российской Федерации. Причем решение 
об уточнении платежа налоговый орган 
может принять в течение трех лет со дня 
перечисления таких денежных средств 
в бюджетную систему Российской Федерации и только в случае, если это уточнение 
не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
Согласно Закону № 232-ФЗ, НК РФ дополнен статьей 45.1, которая установила для 
физических лиц новый вид платежа — единый налоговый платеж. В соответствии 
с этой статьей единым налоговым платежом 
физического лица признаются денежные 
средства, добровольно перечисляемые 
в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиком в счет исполнения 
им обязанности по уплате транспортного 
налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц. Единый налоговый 
платеж перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации по месту жительства налогоплательщика или по месту нахождения одного из принадлежащих ему 
объектов недвижимого имущества.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2018. 70 : 03–10
7

Как прописано в статье 45.1 НК РФ зачет 
суммы единого налогового платежа физического лица осуществляется налоговым 
органом самостоятельно в счет предстоящих 
платежей налогоплательщика либо в счет 
уплаты недоимки и задолженности по соответствующим налогам. При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете суммы 
единого налогового платежа.
Внесением соответствующего дополнения 
в статью 83 НК РФ Закон № 232-ФЗ уточнил, 
что постановка на учет в налоговом органе 
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего 
на территории Российской Федерации места 
жительства, недвижимого имущества и транспортных средств осуществляется на основании 
заявления, представленного им в любой налоговый орган по его выбору.
Главу 16 НК РФ Закон № 232-ФЗ дополнил 
статьей 129.12, согласно которой введена 
новая мера ответственности за нарушение 
срока перечисления налога (сбора, страховых 
взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, 
штрафа) местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или 
МФЦ. Указанное налоговое правонарушение 
влечет взыскание штрафа в размере 1/150 
ставки рефинансирования Центрального 
банка Российской Федерации, но не более 
0,2% за каждый день просрочки.
Большая часть норм Закона № 232-ФЗ 
вступает в силу с 1 января 2019 г. за исключением отдельных положений, которые 
вступают в силу по истечении 1 месяца 
со дня его официального опубликования.
В связи с принятием Закона № 232-ФЗ 
Министерству финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службе 
потребуется принять соответствующие нормативные акты. Срок подготовки этих нормативных актов — 6 месяцев со дня вступления в силу закона.

Основные положения Закона № 302-ФЗ

Наиболее важные изменения, которые 
внесены Законом № 302-ФЗ в Налоговый 
кодекс РФ, направлены на снижение административной нагрузки на предпринима
тельскую деятельность, стимулирование 
деловой активности и повышение качества 
налогового контроля.
В связи с этим определенный интерес 
представляет мнение аналитиков Совета 
Федерации, высказанное ими в заключении 
Комитета Совета Федерации по бюджету 
и финансовым рынкам по ряду положений 
закона, о котором идет речь.
В частности, они отметили в качестве 
важного то обстоятельство, что новым законодательным актом в статье 89 НК РФ 
введено правило, согласно которому предметом повторной выездной налоговой проверки, проводимой в связи с подачей налогоплательщиком уточненной налоговой 
декларации, является правильность исчисления налога на основании измененных 
показателей уточненной декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной 
суммы налога.
Весьма важные, с точки зрения защиты 
интересов налогоплательщиков, изменения 
внесены в статью 101 НК РФ. Суть их в том, 
что они уточнили процедуру оформления 
результатов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий 
налогового контроля. Как прописано в обновленной редакции статьи, начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о проведенных 
мероприятиях, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения 
проверяющих по устранению выявленных 
нарушений, а также установленная за них 
ответственность фиксируются в дополнении 
к акту налоговой проверки.
Документ, о котором идет речь, должен 
быть вручен под расписку или передан иным 
способом налогоплательщику, в отношении 
которого проводилась налоговая проверка 
и который вправе представить в налоговый 
орган письменные возражения по такому 
дополнению к акту налоговой проверки 
в целом или по его отдельным положениям.
Как полагают аналитики Совета Федерации, Законом № 302-ФЗ значительно ограничена сфера налогового контроля за транс

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

фертным ценообразованием. Изменениями, 
внесенными в статью 105.14 НК РФ, сокращен перечень контролируемых сделок между 
взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства или местом 
налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является 
Российская Федерация. Одновременно на все 
эти сделки распространяется правило о признании их контролируемыми, если сумма 
доходов по сделкам за календарный год превышает 1 млрд рублей. Ранее эта сумма составляла 60 млн рублей (100 млн рублей 
в случае, если стороной сделки являлся налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим).
Статьей 105.14 НК РФ в ее обновленной 
редакции установлен суммовой порог по выручке для отнесения сделок с иностранными взаимозависимыми лицами к категории 
контролируемых сделок (ранее его не было). 
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, а также 
сделки, одной из сторон которых является 
лицо, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства 
которого являются государство или территория, отнесенная Министерством финансов Российской Федерации к оффшорным 
юрисдикциям, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 60 млн рублей.
В Парламенте России полагают, что коррективы в статью 105.14 позволят повысить 
эффективность налогового контроля и сфокусировать внимание налоговых органов 
на крупных сделках, имеющих важное значение для бюджетной системы Российской 
Федерации. Кроме того, считают парламентарии, это освободит и налогоплательщиков 
от обязанности составления документации 
и направления уведомлений в налоговые 
органы по небольшим сделкам, что приведет 
к существенному снижению издержек субъектов предпринимательской деятельности.
Значительные изменения внесены Законом № 302-ФЗ в НК РФ в части налога на добавленную стоимость. В частности, коррективами в статью 88 НК РФ сокращен срок 
проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, 

а также других документов о деятельности 
налогоплательщика с трех до двух месяцев. 
Камеральная налоговая проверка может 
быть продлена до трех месяцев лишь в случае, если до ее окончания налоговым органом установлены признаки, указывающие 
на возможные нарушения законодательства 
о налогах и сборах.
Дополнениями в статью 154 НК РФ Закон 
№ 302-ФЗ уточнил порядок определения 
налоговой базы по НДС при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав. 
Налоговая база определена как разница 
между суммой оплаты, частичной оплаты 
и приходящейся на нее доли стоимости 
таких имущественных прав.
В целях согласования положений Договора о Евразийском экономическом союзе 
от 29 мая 2014 г. и норм законодательства 
Российской Федерации о налогах и сборах 
Законом № 302-ФЗ внесены необходимые 
изменения в статью 164 НК РФ. В частности, 
в соответствии со статьей 72 указанного 
выше Договора взимание косвенных налогов в государствах — членах Евразийского 
экономического союза (далее — ЕАЭС) осуществляется с применением нулевой ставки 
НДС и освобождением от уплаты акцизов 
при экспорте товаров. В связи с этим перечень товаров (работ, услуг), при реализации 
которых налогообложение производится 
по ставке 0%, дополняется товарами, вывезенными с территории Российской Федерации на территорию государства — члена 
ЕАЭС в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. В части вывоза 
подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств — 
членов ЕАЭС также устанавливается, что 
порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается 
на основе Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. 
(статья 186 НК РФ).
Законом № 302-ФЗ внесены также изменения в порядок подтверждения права 
на применение нулевой ставки по НДС, направленные на оптимизацию документов, 
представляемых в налоговые органы для 
подтверждения обоснованности применения 
нулевой ставки (статья 165 НК РФ). В част

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 12 (декабрь), 2018. 70 : 03–10
9

ности, отменено такое требование к контракту, представляемому для подтверждения 
обоснованности применения нулевой ставки НДС, как заключение его только с иностранным лицом. Из перечня обязательных 
документов, представляемых в налоговый 
орган для подтверждения обоснованности 
применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, исключаются транспортные, 
товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие факт данного вывоза. 
Налогоплательщику дается право не представлять повторно контракты (договоры), 
которые ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения 
ставки 0% по НДС за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза.
Законом существенно упрощена процедура возмещения НДС (статья 176.1 НК РФ). 
Право на применение заявительного порядка возмещения налога отныне имеют 
налогоплательщики-организации, у которых 
совокупная сумма НДС, акцизов, налога 
на прибыль и налога на добычу полезных 
ископаемых, уплаченная за три календарных 
года, составляет не менее 2 млрд рублей 
вместо ранее установленных 7 млрд рублей. 
Уточнены требования к поручителям в случаях, если исполнение обязанностей по уплате НДС обеспечены поручительством.
Закон внес аналогичные изменения 
и в отношении уплаты акцизов. Отныне 
право на освобождение от уплаты акциза 
или его возмещение без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная 
сумма НДС, акцизов, налога на прибыль 
и налога на добычу полезных ископаемых, 
уплаченная за три календарных года, составляет не менее 2 млрд рублей вместо 
ранее установленных 10 млрд рублей (статьи 184 и 203.1 НК РФ). Уточнены требования к поручителям, а также порядок подтверждения обоснованности освобождения 
от уплаты акциза при вывозе подакцизных 
товаров за пределы территории Российской 
Федерации в соответствии с таможенной 
процедурой экспорта в части исключения 
обязательного представления транспортных, 

товаросопроводительных и иных документов с отметками российских таможенных 
органов (статья 198 НК РФ).
Коррективами, которые внес Закон № 302ФЗ в статью 284 НК РФ, изменен подход 
к праву субъектов Российской Федерации 
устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему 
зачислению в их бюджеты. Ранее она не могла 
быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий 
налогоплательщиков ниже 13,5% (12,5% 
в 2017–2020 гг.). Согласно Закону № 302-ФЗ, 
ставка налога может быть понижена только 
в случаях, предусмотренных главой 25 «Налог 
на прибыль организаций» НК РФ.
Дополнениями в статью 284 НК РФ также 
введены переходные положения, согласно 
которым такие пониженные ставки, установленные до 1 января 2018 г., подлежат применению налогоплательщиками до окончания 
срока их действия, но не позднее 1 января 
2023 г. При этом они могут быть повышены 
законами субъектов Российской Федерации 
на налоговые периоды 2019–2022 гг.
Законом № 302-ФЗ установлены размеры 
государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием энергосбытовой деятельности 
(статья 333.33 НК РФ). За предоставление 
лицензии установлена государственная пошлина в размере 50 тыс. рублей, за переоформление и предоставление дубликата 
лицензии — 5 тыс. рублей.
Из объекта обложения налогом на имущество организаций исключено движимое 
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (статья 374 
НК РФ). Данная норма вступает в действие 
с 1 января 2019 г., что должно способствовать 
ускоренному обновлению основных средств 
и создавать стимулы для развития промышленности. Корреспондирующие изменения 
вносятся в другие статьи НК РФ, определяющие налоговые ставки, налоговые льготы 
и порядок применения налоговых льгот (статьи 380, 381, 381.1 НК РФ).
Изменениями в статью 376 НК РФ уточнен порядок определения налогооблагаемой 
базы по налогу на имущество организаций 
по объектам недвижимого имущества. На

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

логовая база отныне определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. В связи с этим согласно 
новой редакции статьи 386 НК РФ расчеты 
по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций 
налогоплательщики обязаны представлять 
в налоговые органы по месту нахождения 
объектов недвижимого имущества или 
по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Отметили аналитики Совета Федерации 
как весьма существенные и важные положения Закона № 302-ФЗ, касающиеся института консолидированных групп налогоплательщиков (далее — КГН). Законом 
определено, что договоры о создании или 
продлении срока действия договора о КГН, 
присоединении или выходе организаций 
из КГН не подлежат регистрации налоговыми органами. Договоры, зарегистрированные налоговыми органами в 2018 г. 
до дня вступления в силу закона, считаются незарегистрированными.
Указанные положения не применяются 
при регистрации налоговыми органами изменений в договор о создании КГН, связанных с присоединением к такой группе 
новых организаций, в которых непосредственно участвуют собственники Единой 
системы газоснабжения (с суммарной долей 
участия более 50%), осуществляющие реализацию инвестиционного проекта по строительству Амурского газоперерабатываю
щего завода, при условии, что объем капитальных вложений таких организаций составит не менее 100 млрд рублей за период 
с 2015 по 2025 гг.
Закон вводит предельный срок функционирования КГН — 1 января 2023 г. Договоры о создании или изменении КГН, зарегистрированные налоговыми органами 
до дня вступления в силу Закона, действуют 
до окончания срока их действия, но не позднее установленного предельного срока.
При этом устанавливается обязанность 
ответственного участника КГН представлять 
в налоговый орган информацию о прогнозируемых поступлениях налога на прибыль 
организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации от КГН в текущем финансовом году, на очередной финансовый год 
и плановый период и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления 
налога на прибыль (статья 255 НК РФ). 
Указанная информация представляется 
по требованию налоговых органов, которым 
дается право направлять ее в финансовые 
органы субъектов Российской Федерации, 
на территории которых осуществляют деятельность участники КГН. Закон определяет, что представление информации о поступлениях налога на прибыль в бюджеты 
субъектов Российской Федерации от КГН 
не будет являться разглашением налоговой 
тайны, но одновременно накладывает запрет на разглашение данных сведений должностными лицами финансовых органов 
субъектов Российской Федерации (статья 
102 НК РФ).

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 12 (декабрь), 2018. 70 : 11–19
11

Система формирования требований 
к профессиональным компетенциям 
аудиторов

Совершенствование квалификационного 
экзамена в Российской Федерации обусловлено требованиями международных стандартов аудита (МСА) к компетенциям аудиторских кадров, возрастающей потребностью современной экономики в повышении качества аудита, а также расширением 
сфер применения аудита и процедур, обеспечивающих уверенность общества в достоверности бизнес-информации, т.е. постепенным превращением аудита в аудитконсалтинг. Это доказывают отчеты о результатах деятельности аудиторских организаций за последние годы, а также ком
Предпосылки и перспективы изменений 
в квалификационной аттестации аудиторов 
в Российской Федерации

Background and Prospects for Changes in the Qualification 
Certification of Auditors in the Russian Federation

УДК 357.6 
DOI: 10.12737/article_5c18eb64165975.29278851

Н.А. Казакова, д-р. экон. наук, профессор, 
Российский экономический университет 
им. Г.В. Плеханова, главный методист 
Единой аттестационной комиссии 

e-mail: axd_audit@mail.ru

N.A. Kazakova, Doctor of Economic Sciences, 
Professor, Plekhanov Russian University 
of Economics, Chief Methodist of ANO «EAK»

e-mail: axd_audit@mail.ru

Аннотация. В статье выделены основные факторы изменений, которые оказывают сегодня и будут оказывать в дальнейшем значительное влияние на развитие аудиторской профессии, ее интеграцию с другими 
профессиями. Обоснованы предпосылки для углубления и расширения областей профессиональных компетенций аудитора, а также факторы, способствующие повышению статуса квалификационного аттестата 
аудитора на рынке труда и его признанию на международном уровне. Представлена информация о процессе 
разработки проекта нового экзамена.

Ключевые слова: аудит, квалификационный экзамен, международные стандарты образования, международные стандарты аудита, аудиторская деятельность, профессиональные компетенции, профессиональные 
ценности.

Abstract. Th e article highlights the main factors of change that today have and will have a signifi cant impact on the 
development of the audit profession, its integration with other professions. Th e prerequisites for deepening and expanding 
the areas of professional competence of the auditor, as well as factors contributing to raising the status of the qualifying 
certifi cate of the auditor on the labor market and its recognition at the international level are substantiated. Information 
on the development process of the new exam project is presented.

Keywords: audit, qualifi cation examination, international education standards, international audit standards, auditing 
activity, professional competence, professional values.

ментарии ведущих партнеров аудиторскоконсалтингового бизнеса.
Ежегодно составляемый Рейтинговым 
агентством RAEX (РАЭКС-Аналитика) рэнкинг крупнейших российских аудиторских 
организаций и групп свидетельствует о снижении в 2017 г. доходов в этом секторе услуг, 
что связано с состоянием российской экономики в целом, повышением уровня информационной технологичности отрасли, 
а также влиянием нестабильности и изменений в государственном регулировании 
аудиторской деятельности. В 2017 г. доходы 
крупнейших аудиторских организаций сократились на 5% и составили 35,717 млрд 
рублей, в то время как в 2016 г. наблюдался 
прирост доходов в размере 6%. С убытками