Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Допущено УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бухгалтерский учет
в бюджетных
учреждениях

Е. А. Мизиковский
Т. С. Маслова

Учебное пособие

Издание с изменениями

2017

Москва

И
М
НФРАУДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731
М58

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. А. Д. Ларионов;
др экон. наук, проф. Н. П. Любушин

Мизиковский Е. А., Маслова Т. С.
М58
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие. — Изд. с измен. / Е. А. Мизиковский, Т. С. Маслова. — М. :
Магистр; ИНФРАМ, 2017. — 336 с.
ISBN 9785977600217 (в пер.).
ISBN 9785160039695
Агентство CIP РГБ.

Учебное пособие посвящено актуальным вопросам бухгалтерского учета
бюджетных учреждений. Рассмотрены факторы, влияющие на организацию и
методику бюджетного бухгалтерского учета в России, освещен учет нефинансовых и финансовых активов учреждений, их обязательств перед работниками, поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и др. Даны практические примеры, тесты по каждому параграфу.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и факультетов, а также преподавателям
системы учебнометодических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731

В оформлении переплета использован фрагмент картины Игоря Обросова
«30е годы. Хирурги института им. Н. В. Склифосовского», 1995

ISBN 9785977600217
© Мизиковский Е. А., Маслова Т. С., 2007
ISBN 9785160039695
© Издательство «Магистр», 2007

Оглавление

Оглавление
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

ГЛАВА
1
Бюджетная система Российской Федерации как сфера
бюджетного бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования,
участники бюджетного процесса
. . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием
бюджетных учреждений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Выводы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

ГЛАВА
2
Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов . . . . . 91

2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы . . . . . 91
2.2. Учет основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3. Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.4. Учет непроизведенных активов . . . . . . . . . . . . . . . 139
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств,
нематериальных и непроизведенных активов
. . . . . . . . . . 143
2.6. Учет материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
5

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

ГЛАВА
3
Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов
. . . . . 166

3.1. Учет движения денежных средств в кассе . . . . . . . . . . 166
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах
в органах казначейства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах
в банках
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3.4. Учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых
и финансовых активов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

ГЛАВА
4
Бюджетный бухгалтерский учет требований
и обязательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам
от собственности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания
услуг
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
. . . . . . . . . . . 220
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
. . . . . . . . 230
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
4.5. Учет расчетов по социальному страхованию . . . . . . . . . 258
4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . 266
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

6
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Оглавление

Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

ГЛАВА
5
Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения
учреждений
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам . . . . . 284
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
. . . . . . 293
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
. . . . . 302
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Глоссарий
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

Приложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (широко известный под названием бюджетный учет) является составной частью
российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления
государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях
властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в
практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизовано Министерством финансов РФ. Примером тому служит инструкция по бюджетному учету, принятая в соответствии с Правительственной программой реформирования бухгалтерского учета и
действующая с 2005 г.
Новации, внесенные инструкцией в бюджетный учет, — система бухгалтерских счетов по учету вложений в нефинансовые
активы, метод начисления для учета расходов, начисление амортизации по срокам полезного использования долгосрочного имущества и др. — способствуют значительному повышению достоверности бюджетной отчетности и во многом сближают бюджетный бухгалтерский учет с бухгалтерским учетом коммерческих
организаций. Движение к подобной унификации — логичный
результат ориентации данных бюджетной отчетности на информационные нужды всех заинтересованных пользователей. Действующая в настоящее время система бюджетного учета является
своеобразным отправным пунктом постоянного его совершенствования.
При работе над учебным пособием авторы учитывали, что курсу бюджетного учета предшествовало изучение общей теории бухгалтерского учета, ряда общеэкономических и специальных учебных дисциплин.
В учебном пособии излагаются основы бюджетного учета, последовательно рассматриваются принципы формирования бюджетной системы РФ, организация и методика бюджетного учета,

8
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

его связь с планированием и финансированием, отдельные вопросы учета налоговых платежей.
Большое внимание уделено факторам, влияющим на бюджетный учет. Изложены основные принципы бюджетного учета, концепции правового и нормативнометодологического его регулирования, учетные объекты.
В главе 1 описан механизм организации бюджетного учета: особенности нормативного регулирования бюджетного учета, источники финансирования учреждений, бюджетная классификация,
план счетов бюджетного учета и др.
Глава 2 посвящена методологии и технике бюджетного учета
нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бюджетным учетом финансовых
активов учреждений: денежных средств и финансовых вложений.
В главе 4 представлены формы и учет различных обязательств,
которые могут возникать у бюджетных учреждений: перед поставщиками, работниками (по оплате труда), государственными внебюджетными фондами, а также требований к учреждениям покупателей, поставщиков по предъявленным им претензиям, родителей (за содержание детей в детских дошкольных учреждениях),
студентов, обучающихся на платной основе, и др.
Глава 5 посвящена бухгалтерскому учету налогообложения
бюджетных учреждений.
Каждая глава сопровождается упражнениями, тестами, краткими выводами, контрольными вопросами, которые способствуют
закреплению изученного материала, умению самостоятельно и
взвешенно решать профессиональные вопросы бюджетного бухгалтерского учета.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, самостоятельно выполнить практические задания и подготовить исчерпывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический
материал лучше всего усваивается на практическом опыте.
Пособие дополнено глоссарием, содержащим трактовку (определение) специальных терминов, используемых в бюджетном бухгалтерском учете.
Учебное пособие соответствует требованиям государственного
образовательного стандарта и программы дисциплины «Бюджетный учет и отчетность», предназначено для подготовки студентов

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
9

Предисловие

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
высшего профессионального образования (базовый уровень). Оно
будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и
факультетов, а также преподавателям системы учебнометодических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Предисловие

ГЛАВА

Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники
бюджетного процесса / 1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета / 1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета / 1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений

1.

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная
система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них
функций.
Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уровней:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты, в том числе:
• бюджеты муниципальных районов, городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения — Москвы и СанктПетербурга;
• бюджеты городских и сельских поселений.
Федеральный бюджет является одним из механизмов, позволяющих проводить государственную экономическую и социальную политику. Федеральный бюджет и бюджеты государственных
внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме
федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов принимаются в

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
11

форме законов субъектов РФ. Местные бюджеты разрабатываются
и утверждаются в форме правовых актов представительных органов
местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами
муниципальных образований.
В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения
и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод
бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет
муниципального района. В качестве составной части бюджетов
городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, а также
других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического
наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур
санкционирования и финансирования.
Этапами санкционирования являются:
• составление и утверждение бюджетной росписи;
• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а
также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных
средств;
• принятие денежных обязательств получателями бюджетных
средств;
• подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.

12
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

1. Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета

Структура бюджетной системы Российской Федерации основана на принципах:
• единства бюджетной системы Российской Федерации;
• разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;
• самостоятельности бюджетов;
• равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
• полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• сбалансированности бюджета;
• результативности и эффективности использования бюджетных средств;
• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
• гласности;
• достоверности бюджета;
• адресности и целевого характера бюджетных средств;
• подведомственности расходов бюджетов;
• единства кассы.
Принцип единства означает единство бюджетного законодательства РФ, организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной
классификации РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных
обязательств, формирования доходов и осуществления расходов
бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов всех уровней и бюджетных учреждений.
Разграничение доходов и расходов между бюджетами разных
уровней означает закрепление доходов и расходов в бюджетной
системе Российской Федерации, а также определение полномочий
органов государственной власти (местного самоуправления) по
формированию доходов, установлению и исполнению расходных
обязательств.
Принцип самостоятельности бюджетов выражает: право и обязанность органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных
средств; самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ);
право органов государственной власти и органов местного самоБухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
13

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования

управления устанавливать налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы; самостоятельно определять формы и направления расходования
средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из
бюджетов других уровней). Самостоятельность бюджетов также
означает недопустимость: установления расходных обязательств и
их непосредственного исполнения за счет средств бюджетов других
уровней; введения в действие в течение финансового года органами государственной власти и местного самоуправления решений и
изменений бюджетного законодательства и (или) законодательства
о налогах и сборах, приводящих к увеличению расходов и (или)
снижению доходов бюджетов других уровней без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах; изъятия в
течение финансового года дополнительных доходов, экономии по
расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.
Равенство бюджетных прав означает определение бюджетных
полномочий органов государственной власти субъектов страны и
органов местного самоуправления, установление и исполнение
расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых
доходов, определение объема, форм и порядка предоставления
межбюджетных трансфертов.
Принцип полноты означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке
и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
Сбалансированность бюджета — это ни что иное, как соответствие предусмотренных бюджетом расходов суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его
дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета
уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.
Принцип результативности и эффективности использования
бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении
бюджетов участники бюджетного процесса должны исходить из
необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определен14
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

1. Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета