Допущено УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бухгалтерский учет
в бюджетных
учреждениях

Е. А. Мизиковский
Т. С. Маслова

Учебное пособие

Издание с изменениями

2017

Москва

И
М
НФРА

УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731
М58

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. А. Д. Ларионов;
др экон. наук, проф. Н. П. Любушин

Мизиковский Е. А., Маслова Т. С.
М58
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. посо
бие. — Изд. с измен. / Е. А. Мизиковский, Т. С. Маслова. — М. :
Магистр; ИНФРАМ, 2017. — 336 с.
ISBN 9785977600217 (в пер.).
ISBN 9785160039695
Агентство CIP РГБ.

Учебное пособие посвящено актуальным вопросам бухгалтерского учета
бюджетных учреждений. Рассмотрены факторы, влияющие на организацию и
методику бюджетного бухгалтерского учета в России, освещен учет нефинансо
вых и финансовых активов учреждений, их обязательств перед работниками, по
ставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и др. Даны практиче
ские примеры, тесты по каждому параграфу.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специаль
ности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Будет полезно преподавате
лям финансовоэкономических вузов и факультетов, а также преподавателям
системы учебнометодических центров по подготовке и повышению квалифи
кации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я731

В оформлении переплета использован фрагмент картины Игоря Обросова
«30е годы. Хирурги института им. Н. В. Склифосовского», 1995

ISBN 9785977600217
© Мизиковский Е. А., Маслова Т. С., 2007
ISBN 9785160039695
© Издательство «Магистр», 2007

Оглавление

Оглавление
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

ГЛАВА
1
Бюджетная система Российской Федерации как сфера
бюджетного бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования,
участники бюджетного процесса
. . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием
бюджетных учреждений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Выводы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Ответы на тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

ГЛАВА
2
Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов . . . . . 91

2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы . . . . . 91
2.2. Учет основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3. Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.4. Учет непроизведенных активов . . . . . . . . . . . . . . . 139
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств,
нематериальных и непроизведенных активов
. . . . . . . . . . 143
2.6. Учет материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
5

Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

ГЛАВА
3
Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов
. . . . . 166

3.1. Учет движения денежных средств в кассе . . . . . . . . . . 166
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах
в органах казначейства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах
в банках
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3.4. Учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых
и финансовых активов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

ГЛАВА
4
Бюджетный бухгалтерский учет требований
и обязательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам
от собственности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания
услуг
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
. . . . . . . . . . . 220
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
. . . . . . . . 230
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
4.5. Учет расчетов по социальному страхованию . . . . . . . . . 258
4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . 266
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

6
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Оглавление

Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

ГЛАВА
5
Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения
учреждений
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам . . . . . 284
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
. . . . . . 293
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
. . . . . 302
Тесты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Ответы на тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Глоссарий
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

Приложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (широко извест
ный под названием бюджетный учет) является составной частью
российской национальной системы бухгалтерского учета, специа
лизированной на создании учетной информации для управления
государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях
властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие регла
ментации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в
практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизова
но Министерством финансов РФ. Примером тому служит инструк
ция по бюджетному учету, принятая в соответствии с Правитель
ственной программой реформирования бухгалтерского учета и
действующая с 2005 г.
Новации, внесенные инструкцией в бюджетный учет, — сис
тема бухгалтерских счетов по учету вложений в нефинансовые
активы, метод начисления для учета расходов, начисление амор
тизации по срокам полезного использования долгосрочного иму
щества и др. — способствуют значительному повышению досто
верности бюджетной отчетности и во многом сближают бюджет
ный бухгалтерский учет с бухгалтерским учетом коммерческих
организаций. Движение к подобной унификации — логичный
результат ориентации данных бюджетной отчетности на инфор
мационные нужды всех заинтересованных пользователей. Дейст
вующая в настоящее время система бюджетного учета является
своеобразным отправным пунктом постоянного его совершенст
вования.
При работе над учебным пособием авторы учитывали, что кур
су бюджетного учета предшествовало изучение общей теории бух
галтерского учета, ряда общеэкономических и специальных учеб
ных дисциплин.
В учебном пособии излагаются основы бюджетного учета, по
следовательно рассматриваются принципы формирования бюд
жетной системы РФ, организация и методика бюджетного учета,

8
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

его связь с планированием и финансированием, отдельные вопро
сы учета налоговых платежей.
Большое внимание уделено факторам, влияющим на бюджет
ный учет. Изложены основные принципы бюджетного учета, кон
цепции правового и нормативнометодологического его регулиро
вания, учетные объекты.
В главе 1 описан механизм организации бюджетного учета: осо
бенности нормативного регулирования бюджетного учета, источ
ники финансирования учреждений, бюджетная классификация,
план счетов бюджетного учета и др.
Глава 2 посвящена методологии и технике бюджетного учета
нефинансовых активов (основных средств, нематериальных акти
вов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бюджетным учетом финансовых
активов учреждений: денежных средств и финансовых вло
жений.
В главе 4 представлены формы и учет различных обязательств,
которые могут возникать у бюджетных учреждений: перед постав
щиками, работниками (по оплате труда), государственными вне
бюджетными фондами, а также требований к учреждениям поку
пателей, поставщиков по предъявленным им претензиям, родите
лей (за содержание детей в детских дошкольных учреждениях),
студентов, обучающихся на платной основе, и др.
Глава 5 посвящена бухгалтерскому учету налогообложения
бюджетных учреждений.
Каждая глава сопровождается упражнениями, тестами, кратки
ми выводами, контрольными вопросами, которые способствуют
закреплению изученного материала, умению самостоятельно и
взвешенно решать профессиональные вопросы бюджетного бух
галтерского учета.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, само
стоятельно выполнить практические задания и подготовить исчер
пывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический
материал лучше всего усваивается на практическом опыте.
Пособие дополнено глоссарием, содержащим трактовку (опре
деление) специальных терминов, используемых в бюджетном бух
галтерском учете.
Учебное пособие соответствует требованиям государственного
образовательного стандарта и программы дисциплины «Бюджет
ный учет и отчетность», предназначено для подготовки студентов

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
9

Предисловие

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
высшего профессионального образования (базовый уровень). Оно
будет полезно преподавателям финансовоэкономических вузов и
факультетов, а также преподавателям системы учебнометодиче
ских центров по подготовке и повышению квалификации профес
сиональных бухгалтеров и аудиторов.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Предисловие

ГЛАВА

Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники
бюджетного процесса / 1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгал
терского учета / 1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бух
галтерского учета / 1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финанси
рованием бюджетных учреждений

1.

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная
система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систе
му, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них
функций.
Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уров
ней:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюд
жетных фондов;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты тер
риториальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты, в том числе:
• бюджеты муниципальных районов, городских округов, бюд
жеты внутригородских муниципальных образований городов феде
рального значения — Москвы и СанктПетербурга;
• бюджеты городских и сельских поселений.
Федеральный бюджет является одним из механизмов, позво
ляющих проводить государственную экономическую и социаль
ную политику. Федеральный бюджет и бюджеты государственных
внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме
федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты террито
риальных государственных внебюджетных фондов принимаются в

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
11

форме законов субъектов РФ. Местные бюджеты разрабатываются
и утверждаются в форме правовых актов представительных органов
местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами
муниципальных образований.
В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классифика
цией Российской Федерации раздельно предусматриваются сред
ства, направляемые на исполнение расходных обязательств муни
ципальных образований в связи с осуществлением органами мест
ного самоуправления полномочий по вопросам местного значения
и расходных обязательств муниципальных образований, исполняе
мых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществ
ления отдельных государственных полномочий.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод
бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав му
ниципального района (без учета межбюджетных трансфертов ме
жду этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет
муниципального района. В качестве составной части бюджетов
городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сме
ты доходов и расходов отдельных населенных пунктов, а также
других территорий, не являющихся муниципальными образова
ниями.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического
наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюде
нием обязательных последовательно осуществляемых процедур
санкционирования и финансирования.
Этапами санкционирования являются:
• составление и утверждение бюджетной росписи;
• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассиг
нованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а
также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюд
жетных средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджет
ных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных
средств;
• принятие денежных обязательств получателями бюджетных
средств;
• подтверждение и выверка исполнения денежных обяза
тельств.
Процедура финансирования заключается в расходовании бюд
жетных средств.

12
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

1. Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета

Структура бюджетной системы Российской Федерации основа
на на принципах:
• единства бюджетной системы Российской Федерации;
• разграничения доходов и расходов между уровнями бюджет
ной системы Российской Федерации;
• самостоятельности бюджетов;
• равенства бюджетных прав субъектов Российской Федера
ции, муниципальных образований;
• полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюдже
тов государственных внебюджетных фондов;
• сбалансированности бюджета;
• результативности и эффективности использования бюджет
ных средств;
• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
• гласности;
• достоверности бюджета;
• адресности и целевого характера бюджетных средств;
• подведомственности расходов бюджетов;
• единства кассы.
Принцип единства означает единство бюджетного законода
тельства РФ, организации и функционирования бюджетной систе
мы, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной
классификации РФ, санкций за нарушение бюджетного законода
тельства, единый порядок установления и исполнения расходных
обязательств, формирования доходов и осуществления расходов
бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и от
четности бюджетов всех уровней и бюджетных учреждений.
Разграничение доходов и расходов между бюджетами разных
уровней означает закрепление доходов и расходов в бюджетной
системе Российской Федерации, а также определение полномочий
органов государственной власти (местного самоуправления) по
формированию доходов, установлению и исполнению расходных
обязательств.
Принцип самостоятельности бюджетов выражает: право и обя
занность органов государственной власти и местного самоуправле
ния самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответст
вующих бюджетов и эффективность использования бюджетных
средств; самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за ис
ключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ);
право органов государственной власти и органов местного само

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
13

1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования