Международное налоговое право: проблемы теории и практики
Покупка
Тематика:
Налоговое право
Издательство:
Статут
Автор:
Винницкий Данил Владимирович
Год издания: 2017
Кол-во страниц: 463
Дополнительно
Книга посвящена доктринальным и практическим проблемам современного международного налогового права как инструмента регулирования налогообложения трансграничной торговли и инвестиций в условиях глобальной экономики. Анализируются основные концепции международного налогового права, его функции, предмет, система, понятийный аппарат, правовые источники, проблемы их толкования. Работа написана на основе анализа большого объема международной договорно-правовой базы, библиографических и законодательных материалов, представляющих правовые системы различных государств и охватывающих продолжительные исторические периоды. В контексте международной и российской практики рассматриваются базовые правила налогообложения отдельных видов трансграничных доходов, имущества, операций по реализации товаров и услуг. Для практикующих юристов, ученых, аспирантов и магистрантов, работников налоговых, финансовых и таможенных органов, судей, сотрудников международных организаций и институтов, а также всех интересующихся налоговым и международным налоговым правом, в том числе практическими аспектами налогообложения внешнеэкономической деятельности.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- 40.00.00: ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
- ВО - Бакалавриат
- 40.03.01: Юриспруденция
- ВО - Магистратура
- 40.04.01: Юриспруденция
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО: проблемы теории и практики INTERNATIONAL TAX LAW: Issues and Solutions
D.V. Vinnitskiy INTERNATIONAL TAX LAW: Issues and Solutions MOSCOW • 2017
Д.В. Винницкий МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО: проблемы теории и практики МОСКВА • 2017
УДК 341.24 ББК 67.911.225 В 48 Рецензенты: Грачева Елена Юрьевна, первый проректор Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), заведующая кафедрой финансового права, президент Международной ассоциации финансового права, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ; Толстопятенко Геннадий Петрович, декан международно-правового факультета Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России, доктор юридических наук, профессор; Пистоне Паскуале, директор по академическим вопросам Международного бюро фискальной документации (IBFD), профессор Венского университета экономики и ассоциированный профессор Университета Салерно, доктор юридических наук. Винницкий Д.В. В 48 Международное налоговое право: проблемы теории и практики. − М.: Статут, 2017. – 463 с. ISBN 978-5-8354-1313-3 (в пер.) Книга посвящена доктринальным и практическим проблемам современного международного налогового права как инструмента регулирования налогообложения трансграничной торговли и инвестиций в условиях глобальной экономики. Анализируются основные концепции международного налогового права, его функции, предмет, система, понятийный аппарат, правовые источники, проблемы их толкования. Работа написана на основе анализа большого объема международной договорно-правовой базы, библиографических и законодательных материалов, представляющих правовые системы различных государств и охватывающих продолжительные исторические периоды. В контексте международной и российской практики рассматриваются базовые правила налогообложения отдельных видов трансграничных доходов, имущества, операций по реализации товаров и услуг. Для практикующих юристов, ученых, аспирантов и магистрантов, работников налоговых, финансовых и таможенных органов, судей, сотрудников международных организаций и институтов, а также всех интересующихся налоговым и международным налоговым правом, в том числе практическими аспектами налогообложения внешнеэкономической деятельности. УДК 341.24 ББК 67.911.225 ISBN 978-5-8354-1313-3 © Д.В. Винницкий, 2016 © Статут, 2016
УДК 341.24 ББК 67.911.225 V 48 Peer Reviewers: Prof. Dr. Gracheva Elena Yurievna, Vice-Rector of the Moscow State Law University (Kutafin University), Head of the Financial Law Department, President of the International Association of Financial Law, Honoured Lawyer of the RF; Prof. Dr. Tolstopyatenko Gennady Petrovich, Dean of the Law Faculty of the MGIMO University (State Institute of International Relations), the RF Ministry of Foreign Affairs; Prof. Dr. Pistone Pasquale, Academic Chairman of the International Bureau of Fiscal Documentation, (IBFD), Professor of the Vienna University of Economics and Business (WU), Austria, and is Associate Professor of Tax Law at the University of Salerno, Italy. Vinnitskiy D.V. V 48 International Tax Law: Issues and Solutions. − M.: Statut, 2017. – 463 р. ISBN 978-5-8354-1313-3 (hardcov.) The book provides an analysis of doctrinal and practical issues of modern international tax law as an instrument of regulating taxation of cross-border trade and investments under conditions of global economy. The book examines international tax law as a branch of international/transnational law which is embodied both in the tax treaty network and in domestic law. The practical implication of the book is connected with the analysis of the main concepts of international tax law, its functions, legal sources and methods of interpretation. The book does not only cover Russian tax treaty network, but also bibliographical and legislative materials representing the legal systems of different countries and covering long historical periods. The basic rules of taxing certain kinds of cross-border incomes, property and other objects of taxation are examined in the context of international and Russian practice. The book is recommended for lawyers, academics, post-graduate and LLM students, the officials of tax administration, financial and customs authorities, judges, the officials of international organizations and also for all those who are interested in tax and international tax law and in the practical aspects of cross-border taxation. УДК 341.24 ББК 67.911.225 ISBN 978-5-8354-1313-3 © D.V. Vinnitskiy, 2016 © Statut, 2016
Оглавление Предисловие .........................................................................................21 Предисловие (от иностранного рецензента) .........................................23 Preface ..................................................................................................25 Введение ...............................................................................................26 Глава 1. Международное налогообложение: преодоление тенденций деюридизации предмета ..................................34 Глава 2. Международное налоговое право: наука, отрасль права и сфера практической деятельности ..............................45 § 2.1. Появление международного налогового права и его истоки .............................................................................................45 2.1.1.Научноеипрактическоезначениеизучения генезисамеждународногоналоговогоправа иегоотграничениеотиныхсоциальныхинститутов.....................45 2.1.2.Историческиекорнимеждународного налоговогоправаивлияниенаегоформирование механизмовмежрегиональногоналогообложения всложносоставныхгосударствахиколониальныхимпериях ..........49 § 2.2. Международное налоговое право как отрасль права и науки: проблемы систематизации концепций ......................54 2.2.1.Концепции,предполагающиевключениеправил омеждународномналогообложениивмеждународное частноеправо ..................................................................................56 2.2.1.1.Исторические,культурныеиорганизационные предпосылки,определявшие(доначалаXXвека) возможностьрассмотрениявопросовмеждународного налогообложенияврамкахмеждународного частногоправа ...........................................................................56 2.2.1.2.Попыткиприменитьположения коллизионногоправа(какчастимеждународного частногоправа)прирегулированиимеждународных налоговыхотношений .................................................................60
Оглавление 2.2.1.3.Трансформацияправаорегистрационныхналогах (droitsd’enregistrement)воФранциииБельгиикакраздела нотариальногоправавобщееналоговоеправо какфактор, способствовавшийавтономизациимеждународного налоговогоправа .........................................................................63 2.2.2.Концепцииадсорбцииправиломеждународном налогообложениимеждународнымадминистративным/ хозяйственно-административнымправом .....................................69 2.2.2.1.Концепции,предполагающиевключение международногоналоговогоправавсоставемеждународного административногоправавмеждународноечастноеправо......71 2.2.2.2.Эволюциямеждународногоадминистративного прававглобальноеадминистративноеправо, сопровождающаясяавтономизациеймеждународного налоговогоправа .........................................................................74 2.2.2.3.Нерелевантностьпроблемаммеждународного налогообложениянекоторыхконцепциймеждународного административногоправаимеждународного хозяйственно-административногоправа ..................................77 2.2.3.Концепции«растворения»правиломеждународном налогообложениивмеждународномфинансовом илимеждународномэкономическомправе .......................................80 2.2.3.1.Гетерогенностьпубличногофинансовогоправа иегопредшественникакамеральногоправа(Kameralrecht) .......81 2.2.3.2.Попыткиформированияконцепции международногоправапубличныхфинансов (включающегомеждународноеналоговоеправо) ........................85 2.2.3.3.Современныереконструкциимеждународного правапубличныхфинансовиихлогическоепересечение сдоктриноймеждународногоправафинансовогорынка ............92 2.2.3.4.Фрагментарныйанализпроблеммеждународного налогообложениявсовременныхкурсахмеждународного публичного(международногоэкономического)права .................95 2.2.4.Концепцииналоговогомеждународного (трансграничного)правакаккомпонентанациональной системыправаотдельныхгосударств ............................................98 2.2.4.1.Недостаточностьисключительно внутригосударственногорегулированиядлярешения проблеммеждународного/трансграничного налогообложения ........................................................................98
Оглавление 2.2.4.2.Международноеналоговоеправоvsналоговое международноеправо:вопросороливнутригосударственных имеждународныхкомпонентовврегулировании трансграничногоналогообложения ..........................................101 2.2.5.Новыйуровеньсистемныхподходов:международное налоговоеправокаксамостоятельнаяотрасльправа, наукаисферапрактическойдеятельности ..................................105 2.2.5.1.Дискуссииобавтономиивнутригосударственного праваиихвлияниенастановлениемеждународного налоговогоправа .......................................................................106 2.2.5.2.Международноеналоговоеправокакавтономная отрасльправа,объединяющаявнутригосударственные имеждународныеэлементывсистемерегулирования трансграничногоналогообложения ..........................................111 2.2.5.3.Рольсовершенствованияпрактики международногоивнутригосударственного регулированиятрансграничногоналогообложения вконцеXIX–первойполовинеXXвекавстановлении международногоналоговогоправа ............................................115 2.2.5.4.Международноеналоговоеправо насовременномэтапеитеорииглобальногоправа ..................125 Глава 3. Предмет, метод и система международного налогового права, соотношение с иными отраслями ..........................129 § 3.1. Предмет и метод международного налогового права ............129 § 3.2. Система международного налогового права и его соотношение с иными отраслями международного и внутригосударственного права ................136 Глава 4. Международное налоговое право: правовые принципы и их роль в интерпретации ..................................................................145 § 4.1. Принцип признания преимущественного права налогообложения в трансграничных ситуациях за государством, бенефициаром от публичных услуг которого является налогоплательщик (принцип налогообложения бенефициара / «benefit principle») .............146 § 4.2. Принцип территориальности при определении в трансграничных ситуациях государства, бенефициаром от публичных услуг которого является налогоплательщик ....................................................149
Оглавление § 4.3. Принцип запрета налоговой дискриминации в отношении трансграничной экономической деятельности (налогоплательщиков, объектов налогообложения) ...................................................................153 4.3.1.Дискриминацияприотступленииотпринципа однократностиналогообложения(дохода/прибыли, имущества,операций)втрансграничныхситуациях ....................154 4.3.2.Дискриминацияприотступленииотрежима наиболееблагоприятствуемойнацииинационального режима ..........................................................................................156 4.3.3.Закреплениепринципазапретаналоговой дискриминациивмодельныхналоговыхконвенциях идвухстороннихсоглашенияхобизбежаниидвойного налогообложения ...........................................................................161 4.3.3.1.Запретналоговойдискриминациипопризнаку гражданства(национальности)–ст.24(п.1и2) МКОЭСР/МКООН ...............................................................163 4.3.3.2.Запретналоговойдискриминациипопризнаку местадеятельностииностраннойорганизации черезпостоянноепредставительство–ст.24(п.3) МКОЭСР/МКООН ...............................................................165 4.3.3.3.Запретналоговойдискриминациипопризнаку осуществлениявыплатвпользунерезидентов(п.4ст.24) ипокритериюпринадлежностикапитала(п.5ст.24) МКОЭСР/МКООН ...............................................................167 § 4.4. Принцип взаимности в налогообложении трансграничной экономической деятельности ......................171 § 4.5. Принцип недопустимости обхода налогового закона и уклонения от налогообложения в трансграничных ситуациях .................................................................................177 Глава 5. Налоговый суверенитет, налоговая юрисдикция и проблемы двойного/множественного налогообложения ..................197 § 5.1. Налоговый суверенитет и концепция объединения суверенитетов в международном налоговом праве ................197 § 5.2. Территориальные пределы налогового суверенитета и сфера распространения налоговой юрисдикции государства ...............................................................................204 5.2.1.Понятиегосударственнойтерритории вмеждународномналоговомправеиеесостав .............................204
Оглавление 5.2.2.Сферараспространенияналоговойюрисдикции иправовыекритерииееопределения .............................................215 § 5.3. Двойное (множественное) налогообложение как результат конфликта налоговых юрисдикций государств ................................................................................219 5.3.1.Видыдвойного(множественного)налогообложения вмеждународномивнутригосударственномправе .......................221 5.3.2.Двойное(множественное)юридическоеналогообложение вмеждународномналоговомправеитипичныеоснования еговозникновения ..........................................................................225 5.3.3.Проблемыидентификациипризнаковдвойного юридическогоидвойногоэкономическогоналогообложения ..........230 5.3.4.Двойное(множественное)налогообложение иотдельныеналоги,взимаемыевтрансграничныхситуациях ......236 § 5.4. Ограничение налоговой юрисдикции государств при применении методов устранения двойного налогообложения ....................................................................240 5.4.1.Методосвобожденияиметодзачета какобщепринятыемеханизмыограниченияналоговой юрисдикциигосударств .................................................................240 5.4.2.Особенностипримененияметодаосвобождения иметодазачетавналоговомзаконодательстве иналоговыхсоглашенияхРоссийскойФедерации...........................247 Глава 6. История формирования системы устранения международного (межрегионального) двойного налогообложения в юрисдикции Российской Федерации ................................................253 § 6.1. Формирование международного договорного регулирования устранения двойного налогообложения .................253 6.1.1.Предысториявопросаиобщаяхарактеристика договоровобустранениидвойногоналогообложения, заключенныхвпериодс1924по1928г. ..........................................253 6.1.2.ОбщаяхарактеристиканалоговыхдоговоровСССР, заключенныхвпериодс1929по1991г. ..........................................258 Приложение № 1 Соглашения СССР в сфере налогообложения международных перевозок ..........................................................267 Приложение № 2 Информация о многосторонних налоговых соглашениях СССР ......................................................................269
Оглавление Приложение № 3 Двусторонние налоговые соглашения, заключенные СССР .....................................................................270 § 6.2. Формирование внутригосударственного регулирования устранения двойного международного (межрегионального) налогообложения ..................................272 6.2.1.Основныеэтапыиособенностистановления внутригосударственногорегулированияустранения двойногомеждународного(межрегионального) налогообложения ...........................................................................272 6.2.2.Формированиевнутригосударственного регулированияустранениядвойногомеждународного (межрегионального)налогообложениявРоссийскойимперии впериоддо1917г. ..........................................................................277 6.2.2.1.Общаяхарактеристиканалоговойсистемы Российскойимперии .................................................................277 6.2.2.2.Характеристиканормативныхправовых источниковииспользуемойзаконодательнойтехники вконтекстепроблемдвойногоналогообложения .....................279 6.2.2.3.Государственныйпромысловыйналог вРоссийскойимперииипроблемыдвойного международногоимежрегиональногоналогообложения ..........281 6.2.2.4.ИныеналогивРоссийскойимперииипроблемы двойногомеждународногоимежрегионального налогообложения ......................................................................287 6.2.3.Развитиевнутригосударственногорегулирования устранениядвойногомеждународногоимежрегионального налогообложениявСССРвпериодс1917по1991г. ......................288 6.2.3.1.Периодгражданскойвойныиформирование налоговогозаконодательстваСССР,учитывающего существованиегосударственногоичастногосекторов экономикивпериодс1922по1932г. ........................................288 6.2.3.2.Периодстановленияифункционирования «классической»системысоветскогоналогового законодательствас1932по1985г. .........................................292 6.2.3.3.Периодформированияновыхподходов кналогообложениюиразвитияконцепций налогообложенияврыночнойэкономикевпериод с1985по1991г. ........................................................................296
Оглавление Глава 7. Источники и нормы международного налогового права на современном этапе: используемая терминология и правила интерпретации ....................................................................................299 § 7.1. Общие положения о системе источников международного налогового права на современном этапе .............................................................299 § 7.2. Международный договор как источник международного налогового права, и может ли он давать дополнительные правовые основания для налогообложения ..............................................................308 7.2.1.Международныйналоговыйдоговор:понятие иособенности ................................................................................308 7.2.2.Международныйналоговыйдоговор имеждународныйдоговор,содержащийотдельные налогово-правовыенормы ..............................................................314 7.2.2.1.Основныеразновидностимеждународных налоговыхдоговорови«неналоговых»договоров, содержащихотдельныеналогово-правовыенормы ...................314 7.2.2.2.Международныеналоговыедоговоры иихсоотношениесмеждународнымиторговыми иинвестиционнымисоглашениями ...........................................322 7.2.2.3.Международныеналоговыедоговоры иправовойрежимсоглашенийорегиональных интеграционныхобразованиях,межрегиональных соглашений(втомчислеЭнергетическойхартии) иправаВТО .............................................................................332 7.2.2.4.Международныеналоговыедоговорыисоглашения, предусматривающиегарантиивсфереправчеловека, соглашениявсфересвободытранспортногосообщения ивобластизащитыокружающейприроднойсреды .................337 7.2.3.Применениемеждународногоналоговогодоговора внациональнойправовойсистемеивопросотом, можетлиондаватьдополнительныеоснования дляналогообложения .....................................................................342 § 7.3. Интерпретационные источники международного налогового права: модельные налоговые конвенции, сопровождаемые официальными комментариями, и решения органов международного правосудия. Роль национального законодательства о трансграничном налогообложении .....................................354
Оглавление Глава 8. Приоритеты международной налогово-правовой политики Российской Федерации как нетто-экспортера капитала и технологий .......................................................................................369 § 8.1. Экономические предпосылки для выбора приоритетов в международной налогово-правовой политике ....................369 § 8.2. Международные двусторонние налоговые договоры как основной инструмент реализации международной налогово-правовой политики Российской Федерации .........372 8.2.1.Влияниемеждународныхмодельныхконвенций насодержаниеналоговыхсоглашенийРоссийскойФедерации.......372 8.2.2.Российскаямеждународнаяналогово-правовая политикаиобщаяхарактеристикароссийскойсети налоговыхсоглашенийприменительнокрегионаммира................377 § 8.3. Российские налоговые договоры и национальное законодательство о налогах и сборах ......................................385 § 8.4. Международная налоговая политика и инструменты универсализации трансграничного налогового регулирования .........................................................................402 Список использованной литературы ...................................................416 Литература на русском языке ......................................................416 Литература на английском языке ................................................423 Основные использованные судебные акты на английском языке ...................................................................431 Литература на французском языке ..............................................433 Литература на немецком языке ...................................................435 Литература на итальянском языке ..............................................438 Литература на испанском языке ..................................................439 Литература на португальском языке ...........................................439 Литература на иных языках .........................................................439 General information about the author ...............................................441 Prof. Dr. Danil Vladimirovich Vinnitskiy ........................................441 Selected publications in English and other languages .......................445 2016–2015 .....................................................................................445 2014−2012 .....................................................................................446 2011–2010 .....................................................................................447 2009–2006 .....................................................................................448 Russian Yearbook of International Tax Law ....................................449 Алфавитно-предметный указатель ................................................450
Contents Preface ..................................................................................................21 Preface of the foreign Reviewer (in Russian)............................................ 23 Preface of the foreign Reviewer (in English) ............................................ 25 Introduction .......................................................................................... 26 Chapter 1. International taxation: overcoming the tendencies of “dejuridization” of the subject ............................................................ 34 Chapter 2. International tax law as a doctrine, a branch of law and the sphere of practical activities ....................................................... 45 § 2.1. Emerging international tax law and its sources ............................ 45 2.1.1.Theacademicandpracticalsignificanceofthestudy ofthegenesisofinternationaltaxlawanditsdistinction fromotherbranchesoflaw................................................................ 45 2.1.2.Thegenealogyofinternationaltaxlawandtherole ofthemechanismsofinter-regionaltaxation(incompound statesandcolonialempires)initsdevelopment.................................... 49 § 2.2. International tax law as a branch of law and academic doctrine: the issues of systematization of conceptions ............................ 54 2.2.1.Theconceptionsimplyingtheinclusionofinternational taxationrulesintoprivateinternationallaw ......................................... 56 2.2.1.1.Historical,culturalandorganizationalpreconditions whichdetermined(beforethebeginningoftheXX-thcentury) thepossibilityofexamininginternationaltaxationwithin theframeworkofprivateinternationallaw..................................... 56 2.2.1.2. Theattemptstoapplyconflictoflawsrules (asapartofprivateinternationallaw)whenregulating internationaltaxrelations............................................................ 60 2.2.1.3. Thetransformationof“lawonregistrationtaxes” (“droitsd’enregistrement”)inFranceandBelgiumasapart ofnotariallawintogeneraltaxlawasafactorwhich contributedtotheautonomizationofinternationaltaxlaw............... 63
Contents 2.2.2.Theconceptionsofabsorbinginternationaltaxationrules byinternationaladministrativelaw.................................................... 69 2.2.2.1. Theconceptionsimplyingtheinclusion ofinternationaltaxlawasapartofinternational administrativelawintoprivateinternationallaw..............................71 2.2.2.2.Theevolutionofinternationaladministrativelaw intoglobaladministrativelawaccompaniedby the“autonomization”ofinternationaltaxlaw.................................74 2.2.2.3.Theirrelevanceofsomeconceptionsofinternational administrativelawtotheissuesofinternationaltaxation................. 77 2.2.3.Theconceptionsof“dilution”ofinternationaltaxation rulesininternationalfinanciallaworinternationaleconomiclaw......... 80 2.2.3.1.Theheterogeneityofpublicfinanciallaw andofitspredecessorcamerallaw(“Kameralrecht”).......................81 2.2.3.2. Theattemptstodeveloptheconception ofinternationallawofpublicfinances(whichincludes internationaltaxlaw)................................................................... 85 2.2.3.3. Modernreconstructionsofinternationallaw ofpublicfinancesandtheirlogicalintersection withthedoctrineofinternationallawoffinancialmarket................ 92 2.2.3.4. Thefragmentarycharacteroftheanalysis ofinternationaltaxationissuesinmoderncourses oninternationalpubliclaw(internationaleconomiclaw)................ 95 2.2.4.Theconceptionsofcross-bordertaxlawasacomponent ofthenationallegalsystemofcertainstates......................................... 98 2.2.4.1. Theinsufficientcharacterofexclusivelydomestic regulationforsolvinginternational/cross-border taxationissues............................................................................. 98 2.2.4.2.Internationaltaxlawvs.taxinternationallaw: theissueoftheroleofnationalandinternationalcomponents intheregulationofcross-bordertaxation......................................101 2.2.5.Anewlevelofsystemicapproaches:internationaltaxlaw asanindependentbranchoflaw,doctrineandthesphere ofpracticalactivities.........................................................................105 2.2.5.1. Thediscussionsontheautonomyofnational taxlawandtheirinfluenceonthedevelopment ofinternationaltaxlaw...............................................................106 2.2.5.2.Internationaltaxlawasanautonomousbranch oflawunifyingnationalandinternationalelements inthesystemofregulationofcross-bordertaxation........................111
Contents 2.2.5.3. Theroleofimprovingthepracticeofinternational andnationalregulationofcross-bordertaxationattheturn oftheXX-thcenturyinthedevelopmentofinternationaltaxlaw.....115 2.2.5.4.Internationaltaxlawatthemodernstage andthetheoriesofgloballaw.......................................................125 Chapter 3. The subject-matter, method and system of international tax law, its correlation with other branches .............................................129 § 3.1. The subject-matter and method of international tax law ..............129 § 3.2. The system of international tax law and its correlation with other branches of international and domestic law ..........................136 Chapter 4. International tax law: legal principles and their role in interpretation ...................................................................................145 § 4.1. The principle of recognizing the primary taxing right in cross-border situations of the state whose taxpayer is the beneficiary of its public services (“benefit principle”) .................146 § 4.2. The principle of territoriality in determining (in cross-border situations) a state whose taxpayer is the beneficiary of its public services ..................................................149 § 4.3. The principle of prohibition of tax discrimination in regard to cross-border economic activities (taxpayers, objects of taxation) .......153 4.3.1.Thediscriminationincaseofdeviationfromtheprinciple ofsingletaxation(ofincomes/profits,property,transactions) incross-bordersituations..................................................................154 4.3.2.Thediscriminationincaseofviolationofthemost favorednationand/orthenationaltreatment.....................................156 4.3.3.Theprincipleofprohibitionoftaxdiscrimination inModeltaxconventionsandbilateraltreatiesonavoidance ofdoubletaxation............................................................................161 4.3.3.1. Theprohibitionoftaxdiscriminationonthebasis ofnationality–Article24(1and2)oftheOECD ModelConvention/theUNModelConvention .............................163 4.3.3.2. Theprohibitionoftaxdiscriminationonthebasis ofplaceofactivitiesofaforeignorganizationthroughPE– Article24(3)oftheOECDModelConvention/theUN ModelConvention......................................................................165 4.3.3.3.Theprohibitionoftaxdiscriminationonthebasis oforiginofcapital–Article24(4and5)oftheOECD ModelConvention/theUNModelConvention.............................167
Contents § 4.4. The principle of reciprocity in taxation of cross-border economic activities .............................................................................. 171 § 4.5. The principle of protection of a “bone fide” taxpayer and of inadmissibility of tax evasion in cross-border situations ..............177 Chapter 5. Tax sovereignty, tax jurisdiction and the issues of double / multiple taxation ..................................................................197 § 5.1. Tax sovereignty and the conception of unifying sovereignties in international tax law .....................................................197 § 5.2. Territorial limits of tax sovereignty and the covering sphere of the tax jurisdiction of a state ............................................................ 204 5.2.1.Theconceptofnationalterritoryininternationaltaxlaw anditscontent.................................................................................204 5.2.2.Thecoveringsphereoftaxjurisdictionandthelegalcriteria ofitsdetermination..........................................................................215 § 5.3. Double (multiple) taxation as a result of the conflict of tax jurisdictions of the states .............................................................219 5.3.1.Typesofdouble(multiple)taxationininternational anddomesticlaw.............................................................................221 5.3.2.Juridicaldouble(multiple)taxationininternational taxlawandthetypicalgroundsforitsappearance...............................225 5.3.3.Theissuesofidentificationofthecharacteristics ofjuridicaldoubletaxationandeconomicdoubletaxation...................230 5.3.4.Double(multiple)taxationandcertaintaxeslevied incross-bordersituations..................................................................236 § 5.4. The limitation of the tax jurisdiction of states when applying the method of elimination of double taxation ................240 5.4.1.Themethodofexemptionandthecreditmethodasgenerally recognizedmechanismsofrestrictingthetaxjurisdictionsofstates........240 5.4.2.Thepeculiaritiesofapplyingtheexemptionmethod andcreditmethodinthetaxlegislationandtaxtreaties oftheRussianFederation.................................................................247 Chapter 6. The history of developing the system of elimination of international (inter-regional) double taxation in Russia .......................253 § 6.1. The development of the international treaty regulation of double taxation ................................................................................253 6.1.1.Thepre-historyoftheissueandthegeneralcharacteristics ofthetreatiesondoubletaxationconcludedintheperiodfrom 1924to1928...................................................................................253
Contents 6.1.2.ThegeneralcharacteristicsoftheUSSRtaxtreaties concludedintheperiodfrom1929to1991.........................................258 Attachment № 1. The USSR treaties on taxation of international traffic .....................................................................267 Attachment № 2. The USSR multilateral tax treaties .......................269 Attachment № 3. Bilateral tax treaties concluded by the USSR ........270 § 6.2. The development of the national regulation of double international (inter-regional) taxation ..................................................272 6.2.1.Themainstagesandpeculiaritiesofthedevelopment ofthenationalregulationofdoubleinternational(inter-regional) taxation..........................................................................................277 6.2.2.Thedevelopmentofthenationalregulationofdouble international(inter-regional)taxationintheRussianEmpire before1917 .....................................................................................277 6.2.2.1.Generalcharacteristicsofthetaxsystem oftheRussianEmpire.................................................................277 6.2.2.2.Thecharacteristicsoflegalsourcesandtheapplied legislativetechniqueinthecontextofdoubletaxationissues............279 6.2.2.3. ThestatebusinesstaxintheRussianEmpire andtheissuesofdoubleinternationalandinter-regionaltaxation...281 6.2.2.4.OthertaxesintheRussianEmpireandtheissues ofdoubleinternationalandinter-regionaltaxation........................287 6.2.3.Thedevelopmentofthenationalregulationofdouble internationalandinter-regionaltaxationintheUSSR intheperiodfrom1917to1991.........................................................288 6.2.3.1.TheperiodoftheCivilwarandthedevelopment oftheUSSRtaxlegislationwhichtookintoaccount theexistenceofthepublicandprivatesectorsintheeconomy (from1922to1932)....................................................................288 6.2.3.2.Theperiodofthedevelopmentofthe“classical”system oftheSoviettaxlegislation(from1932to1985)............................292 6.2.3.3.Theperiodofnewapproachestotaxation andconceptionsoftaxationinmarketeconomy (from1985to1991)....................................................................296 Chapter 7. The sources and norms of international tax law at the modern stage: the terminology used and the rules of interpretation ...................................................................................299 § 7.1. General characteristics of the system of sources of international tax law at the modern stage ..........................................299
Contents § 7.2. International treaty as a source of international tax law and whether it may give additional legal grounds for taxation ................308 7.2.1.Internationaltaxtreaty:theconceptandthecharacteristics.......308 7.2.2.Internationaltaxtreatiesandinternationaltreaties containingcertaintaxlawrules.........................................................314 7.2.2.1.Themaintypesoftaxtreatiesand“non-tax”treaties containingcertaintaxlawrules....................................................314 7.2.2.2.Taxtreatiesandtheircorrelationwithinternational tradeandbilateralinvestmenttreaties...........................................322 7.2.2.3.Taxtreatiesandtheagreementsonregionalintegration, inter-regionalagreements(e.g.Energycharter)andWTOlaw.......332 7.2.2.4.Taxtreatiesandthetreatiesprovidingfortheguarantees inthesphereofhumanrights,thetreatiesoninternationaltraffic andontheprotectionoftheenvironment.......................................337 7.2.3.Theapplicationofaninternationaltaxtreatyinthenational legalsystemandwhetheritmaygiveadditionalgroundsfortaxation....342 § 7.3. Supplementary sources of international tax law: model tax conventions followed by official commentaries and the decisions of the bodies of international justice. The role of national legislation in cross-border taxation ...................................................................... 354 Chapter 8. The priorities of the international tax law policy of the Russian Federation as a net exporter of capital and technologies ....369 § 8.1. The economic preconditions for identifying the priorities of international tax law policy...............................................................369 § 8.2. International tax treaties as the main instrument pursuing the international tax law policy of the Russian Federation .....................372 8.2.1.Theinfluenceofinternationalmodelconventions onthecontentofthetaxtreatiesoftheRussianFederation...................372 8.2.2.TheRussianinternationaltaxlawpolicyandthegeneral characteristicsoftheRussiannetworkoftaxtreatiesinregard totheregionsoftheworld.................................................................377 § 8.3. Russian tax treaties and the national legislation on taxes and charges ..........................................................................................385 § 8.4. The international tax policy and the prospects of universalization of cross-border tax regulation .................................402 Bibliography ........................................................................................416 In Russian ..........................................................................................416 In English ............................................................................................423
Contents Decisions of the Courts in English .......................................................431 In French ............................................................................................433 In German ..........................................................................................435 In Italian .............................................................................................438 In Spanish ...........................................................................................439 In Portuguese ......................................................................................439 In other languages ................................................................................439 General information about the author ....................................................441 Prof. Dr. Danil Vladimirovich Vinnitskiy..............................................441 Selected publications in English and other languages ........................... 445 2016–2015 .......................................................................................... 445 2014–2012 ......................................................................................... 446 2011–2010 ...........................................................................................447 2009–2006 ......................................................................................... 448 Russian Yaerbook of International Tax Law ......................................... 449 Index ...................................................................................................450
Предисловие Современные международные (трансграничные) налоговые отношения характеризуются весьма сложной системой правового регулирования, сочетающей элементы национальной, наднациональной и международной регламентации, включающей кроме прочего инструменты мягкого права («softlaw») и различные судебные доктрины. Данная многоуровневая система правового регулирования претерпевает в настоящее время существенную трансформацию, обусловленную активной работой по унификации правил международного налогового права, осуществляемой в рамках форматов G20, Глобального форума по фискальной транспарентности, ОЭСР, ООН и в рамках некоторых других международных форматов. Следует признать, что в российской академической науке данной проблематике пока уделяется явно недостаточно внимания. В свете отмеченного монография профессора Д.В. Винницкого «Международное налоговое право: проблемы теории и практики» представляет собой на настоящий момент уникальное для отечественной науки произведение. По результатам многолетних исследований, осуществлявшихся автором под эгидой проектов Евразийского научноисследовательского центра сравнительного и международного финансового права, который он возглавляет, и соответствующей экспертной группы Европейско-Азиатского правового конгресса, в данном труде удалось аккумулировать и подвергнуть анализу огромный пласт малоизвестных российской науке доктринальных, законодательных и международно-правовых источников. Таким образом, можно с полной уверенностью говорить о том, что проведенное исследование является международным и в некотором смысле глобальным не только с точки зрения поднимаемых проблем (включая соотношение международного, внутригосударственного и наднационального налогового права), но и методов научного анализа. В частности, весьма показательно, что в основу библиографического списка работы положены научно-доктринальные источники, относящиеся к самым различным юрисдикциям и разным временным периодам; отметим, что для обеспечения репрезентативности и комплексности исследования в книге исполь
Предисловие зуется литература, представленная более чем на десяти европейских языках. В этом отношении по охвату проведенного исследования книга выделяется не только среди отечественной, но и иной современной европейской литературы по международному (трансграничному) налогообложению, которая, по мнению специалистов, подчас страдает от излишней сфокусированности на вопросах техники регулирования при отсутствии должного внимания к нерешенным фундаментальным вопросам. Убежден, что представленный научный труд займет достойное место в мировой юридической науке и в течение многих лет будет представлять существенный интерес не только для специалистов в сфере международного и внутригосударственного налогового права, но и для ученых, работающих в области международного публичного и частного права, теории права, конституционного права, а также для представителей ряда иных отраслевых юридических наук. член Президиума Ассоциации юристов России, Председатель Исполнительного комитета Европейско-Азиатского правового конгресса, Президент УрГЮУ, профессор В.Д. Перевалов
Предисловие (от иностранного рецензента) Настоящая книга соединяет в себе прошлое, настоящее и будущее российского международного налогового права, отражая исключительное положение ее автора, которого многие из моих европейских коллег рассматривают в качестве ведущего российского специалиста в данной области, – и его намерение очертить сферу развития международного налогового права как самостоятельной дисциплины в России, стимулируя тем самым научный диалог в рамках глобального международного налогового сообщества ученых в свете анализа избранной литературы на значительном числе различных языков. Несколько слов о концепции работы и ее структуре. Первые четыре главы книги укрепляют читателя во мнении относительно лидирующей роли правовой науки в решении сложных практических проблем, возникающих в сфере международного налогообложения, и представляют системное видение картины взаимодействия международного налогового права с иными отраслями права, базируясь на общей методологии юридических исследований. Главы работы с пятой по восьмую (включительно) охватывают два ключевых блока вопросов исключительной научной ценности, которые подтверждают роль работы автора как некоего связующего элемента между российской и международной налогово-правовой наукой. Первый упомянутый блок вопросов посвящен рассмотрению принципов международного налогообложения и анализу границ налогового суверенитета в контексте возможных конфликтов налоговых юрисдикций, принимая во внимание положения международных налоговых и иных («неналоговых») договоров. Второй блок касается оригинальной исторической реконструкции подхода России (включая советский период) к проблемам международного и межрегионального двойного налогообложения, что дополняет первый указанный блок вопросов, обозначая рамки, в границах которых автор намечает возможные векторы текущей российской международной налоговой политики, которая может реализовываться в координации с другими государствами
Предисловие (от иностранного рецензента) БРИКС. Отмеченное, как представляется, может стать определенной основой для становления российского международного налогового права на новом, еще предстоящем этапе его развития. Неаполь(Италия),26июля2016г. Паскуале Пистоне, научный директор Международного бюро фискальной документации (IBFD), профессор налогового права Венского университета экономики и Университета Салерно
Preface This book brings together the past, present and future of Russian international tax law, reflecting the exceptional attitude of its author – that most of us regard as the finest Russian international tax scholar – to set the pace for the development of this discipline in Russia, while contributing to the scientific dialogue within the global international tax community in the light of the analysis of selected literature in an extraordinarily high number of languages. The first four chapters reaffirm the leading role of legal sciences in addressing the complex practical repercussions arising in the field of international taxation and achieve a systematic study of the relations with other branches of law in conformity with the scientific methodology of legal sciences. The remaining four chapters elaborate on two core blocks of absolute scientific value that prove the author’s role as gateway between the Russian and the international tax community. The first block contains the recognition of the principles of international taxation, the analysis of the boundaries of tax sovereignty and of the conflicts in tax jurisdiction, taking into account tax and non-tax international treaties. The second block carries out an original historical reconstruction of the approach of the USSR to international and interregional double taxation, which supplements the first block in drawing the framework within which the author develops his own guidelines for the Russian international tax policy as member of the BRICS and thus also set a milestone for the future of Russian international tax law. Naples(Italy),26July2016 Pasquale Pistone, Academic Chairman, IBFD Professor of Tax Law, WU Vienna and University of Salerno