Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России

Международные
стандарты
финансовой отчетности
и современный
бухгалтерский учет
в России

Е. А. Мизиковский
Т. Ю. Дружиловская
Э. С. Дружиловская

Учебник для вузов

2018

Москва

И
М
НФРАУДК [006.44.032:657](07)
ББК 65.052(2Рос)ц(0)я7+65.268я7
М58
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Л. И. Куликова
(зав. кафедрой финансового учета Казанского Приволжского
федерального университета);
др экон. наук, проф. О. В. Рожнова
(профессор Департамента учета, анализа и аудита Финансового
университета при Правительстве РФ);
кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского
государственного университета,
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. З. С. Туякова)

Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С.
М58
Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России : учебник для вузов /
Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2018. — 560 с.

ISBN 9785977604666 (в пер.)
ISBN 9785160131481
ISBN 9785161059258 (online)
Агентство CIP РГБ

В учебнике описан порядок формирования финансовой отчетности по
МСФО в сопоставлении с российским национальным законодательством по
бухгалтерскому финансовому учету и финансовой отчетности. Рассмотрены
принципы учета, методология учета активов, капитала, обязательств, доходов,
расходов, хозяйственных фактов и финансовых операций, требования к формированию качественной информации в финансовой отчетности. По каждому
объекту учета систематизированы общие черты и различие регламентаций российских нормативных актов по бухгалтерскому финансовому учету и МСФО.
Каждая глава сопровождается контрольными вопросами и тестами. Приведен глоссарий терминологии МСФО.
Для студентов вузов, аспирантов, преподавателей. Будет полезен в практике хозяйствующих субъектов.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [006.44.032:657](07)
ББК 65.052(2Рос)ц(0)я7+65.268я7

ISBN 9785977604666
© Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю.,
Дружиловская Э. С., 2017
ISBN 9785160131481
© Издательство «Магистр», 2017

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

ГЛАВА
1
Экономические предпосылки международной стандартизации
бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Стандартизация как тенденция эволюции бухгалтерского учета . 11
1.2. Международная стандартизация бухгалтерского учета как
инструмент преодоления различий в национальных системах
бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 28
1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартов
и реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии
с ними .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 41
Резюме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 72
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 73
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 73

ГЛАВА
2
Состав МСФО и российской системы стандартов бухгалтерского
учета. Концептуальные основы финансовой отчетности
по МСФО и РСБУ .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 75
2.1. Состав МСФО и стандартов бухгалтерского учета в России
.  .  .  . 76
2.2. Цель и пользователи финансовой отчетности по МСФО
и российским нормативным актам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 102
2.3. Принципы формирования финансовой отчетности по МСФО
и российским нормативным актам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106
2.4. Элементы, характеризующие финансовое положение
организации, по международным и российским стандартам .  .  .  .  . 120
2.5. Элементы, характеризующие финансовые результаты
деятельности организации, в международных и российских
стандартах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
Резюме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 142
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 143
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 144

МФСО и современный бухгалтерский учет в России
5

Продолжение табл. 4.1

ГЛАВА
3
Формирование финансовой отчетности по международным
и российским стандартам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 146
3.1. Состав и общие требования к финансовой отчетности
по международным и российским стандартам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 147
3.2. Отчет о финансовом положении по МСФО (IAS) 1 и бухгалтерский
баланс по российским нормативным актам
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
3.3. Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном
финансовом результате по МСФО (IAS) 1 и отчет о финансовых
результатах по российским нормативам
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 167
3.4. Отчет об изменениях капитала по МСФО и российским
нормативам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 179
3.5. Отчет о движении денежных средств по регламентациям
МСФО и российских нормативных актов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 189
3.6. Пояснительные примечания к финансовой отчетности
по МСФО и российским нормативам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 202
3.7. Пересчет показателей финансовой отчетности в условиях
гиперинфляции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 208
Резюме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 212
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 213
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 213

ГЛАВА
4
Учет активов и обязательств по международным и российским
стандартам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 216
4.1. Учет основных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 217
4.2. Учет нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 241
4.3. Учет запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 263
4.4. Учет инвестиционной недвижимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 278
4.5. Учет обязательств по оплате труда и пенсионному
обеспечению .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 293
4.6. Учет обязательств по налогу на прибыль .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305
4.7. Учет финансовых инструментов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 316
4.8. Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи .  .  . 343
Резюме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 355
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359

6
МФСО и современный бухгалтерский учет в России

Оглавление

Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359
Контрольные задачи .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 362

ГЛАВА
5
Учет некоторых хозяйственных операций по международным
и российским стандартам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 369
5.1. Учет выручки и затрат по договорам с клиентами .  .  .  .  .  .  .  .  . 369
5.2. Учет аренды .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 418
5.3. Учет затрат по займам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 431
5.4. Учет операций в иностранной валюте
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 440
5.5. Учет инвестиций в дочерние, ассоциированные, совместные
и другие компании. Консолидированная и отдельная финансовая
отчетность. Отчетность о совместной деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 454
Резюме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 515
Контрольные вопросы и задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 517
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 518
Контрольные задачи .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 520

Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 532

Глоссарий .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 535

Ответы на контрольные вопросы и задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 557

Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 559

Оглавление

Переход России к современной рыночной экономике обусловил
реформирование системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями цивилизованного рынка и необходимостью
для иностранных инвесторов и других пользователей понимать
финансовую отчетность российских организаций. Немало разногласий среди российских ученых вызвал вопрос о том, в какой мере
и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе
реформы бухгалтерского учета. В соответствии с постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в
последние годы большой авторитет во всех странах. Однако несмотря на принятие в ходе выполнения правительственной программы новых положений по бухгалтерскому учету, остается открытым вопрос о степени соответствия российских стандартов международным. Попрежнему существует неопределенность также
в трактовке некоторых положений международных стандартов,
оценке целесообразности их применения российскими организациями в настоящее время. Все еще дискуссионен и вопрос о конкретных направлениях дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России.
Новый всплеск дискуссий вызвала одобренная приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180 Концепция развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу (2004—2010). Концепция нацеливала
на активизацию использования МСФО в процессе реформирования отечественного учета, но не предусматривала полной замены в
среднесрочной перспективе отечественных стандартов по бухгалтерскому учету на международные. Аналогичная цель была выбрана и в принятом впоследствии Плане на 2012—2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
основе МСФО, утвержденном приказом Минфина России от
30 ноября 2011 г. № 440.
Вместе с тем участие в интеграционном процессе на мировом
уровне и потребность крупных российских организаций в выходе

МФСО и современный бухгалтерский учет в России
9

на международные фондовые биржи обусловливают необходимость для таких организаций составлять отчетность в соответствии
с МСФО. Эти реалии нашли отражение в Концепции, а впоследствии и в Федеральном законе 27 июля 2010 г. № 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», закрепивших обязательное
составление по МСФО консолидированной финансовой отчетности отечественных организаций. Все это подчеркивает актуальность изучения и обсуждения проблем, связанных с международной стандартизацией бухгалтерского учета.
Переводные варианты международных стандартов сложны для
восприятия российским читателем ввиду непривычности многих
понятий и подходов. Цель данной работы — облегчить российскому пользователю изучение МСФО. Следуя поговорке «все познается в сравнении», авторы описали порядок формирования финансовой отчетности по МСФО в сопоставлении с российским национальным законодательством по бухгалтерскому финансовому учету
и финансовой отчетности. Международные стандарты комментируются в привычной для российского читателя группировке: принципы учета, методология учета активов (основных средств, запасов, нематериальных активов и др.), капитала, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных фактов и финансовых операций,
требования к формированию качественной информации в финансовой отчетности. По каждому объекту учета приводятся таблицы,
в которых систематизированы единство и различие регламентаций
российских нормативных актов по бухгалтерскому финансовому
учету и МСФО.
Авторы рассматривают проблематику международной стандартизации бухгалтерского учета, излагают основные положения
МСФО, показывают степень соответствия отечественного законодательства по бухгалтерскому учету требованиям МСФО.
Курсивом выделены специальные термины, обобщающие определения, правила и выводы, на которые необходимо обратить
внимание. В каждой главе даны контрольные вопросы и тесты,
обеспечивающие возможность закрепить полученные знания.
В конце пособия приведены ответы на контрольные вопросы и тесты. Мы не советуем сразу смотреть ответ, поскольку самостоятельность в решении поставленных задач является необходимым условием успешного овладения основами МСФО. Для того чтобы облегчить читателю усвоение новых терминов и определений,
в конце книги авторы поместили глоссарий.

10
МФСО и современный бухгалтерский учет в России

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Стандартизация как тенденция эволюции бухгалтерского учета / 1.2. Международная стандартизация бухгалтерского учета как инструмент преодоления
различий в национальных системах бухгалтерского учета / 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартов и реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с ними

Первая глава знакомит с историческими и экономическими предпосылками стандартизации бухгалтерского учета на национальном,
региональном и международном уровнях, процессом создания региональных и международных стандартов, соотношением международных и национальных стандартов бухгалтерского учета, задачами
реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
По завершении изучения этой главы вы будете знать:
• общее экономическое понятие и учетную основу стандартизации, гармонизации, унификации бухгалтерского учета;
• экономические предпосылки стандартизации бухгалтерского
учета на национальном, региональном и международном уровнях;
• классификации национальных систем бухгалтерского учета;
• процесс создания МСФО;
• вопросы адаптации отечественного бухгалтерского учета к
МСФО.

1.

Исторические этапы стандартизации бухгалтерского учета

Тематика стандартизации учета на международном уровне продолжает оставаться предметом дискуссии в разных странах. РазночтеМФСО и современный бухгалтерский учет в России
11

ния начинаются уже с терминологии. Нет единства во мнениях о
сущности терминов «стандартизация» и «гармонизация». Одни
специалисты считают это унификацией или полной стандартизацией, другие — процессом развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины «стандартизация» и
«гармонизация» употребляются почти в одном и том же смысле.
Между тем в хозяйственной практике стандартом (от англ. standard — норма, образец) принято считать типовой вид, образец, эталон, модель, которым должно удовлетворять чтолибо по своим
свойствам, признакам, качествам. Стандарт, как правило, опирается на соответствующие документы, устанавливающие комплекс
норм, правил, требований к объекту стандартизации, и утверждается компетентным органом.
Многие западные специалисты считают, что для гармонизации
характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая,
в свою очередь, тяготеет к унификации. Так, М. Р. Мэтьюс,
М. Х.Б. Перера [16] эти понятия определяют следующим образом:
• унификация — исключение альтернативных методов учета
хозяйственных операций, событий и обстоятельств;
• стандартизация — ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;
• гармонизация — увязка разных систем бухгалтерского учета и
отчетности путем их введения в рамки общей классификации,
т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.
На наш взгляд, стандартизация представляет собой путь достижения общей сопоставимости финансовой информации за счет введения ограниченного набора методов, используемых в учете, и общих правил формирования показателей финансовой отчетности.
Необходимость стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне признают многие зарубежные и отечественные
специалисты. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского
учета на международном уровне имеет и немало противников. Некоторые специалисты считают, что масштабы стандартизации ограничены в связи с объективными различиями национальных
нормативных актов, а также далеко не одинаковым экономическим развитием стран мирового сообщества. По мнению других,
международные стандарты — это дорогостоящее копирование национальных стандартов, а потому они бесполезны. Вместе с тем
многовековая эволюция бухгалтерского учета свидетельствует,
что тенденция к стандартизации учетной деятельности является

12
МФСО и современный бухгалтерский учет в России

1. Экономические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета

объективной закономерностью развития бухгалтерского учета и
имеет исторические корни.
Представим процесс развития бухгалтерского учета на рис. 1.1.

Древний мир
Средневековье
XV—XVIII вв.
XIX в.
Первая половина XX в.

Вторая
половина
XX в. — XXI в.

Зарождение
учета с возникновением цивилизаций

Постепенное
появление
общепринятых методов
бухгалтерского учета
в разных
странах
(счета, баланс, двойная запись
и т.д.)

Обобщение
практического опыта бухгалтерского
учета в трудах представителей разных школ
бухгалтерского учета
(Лука Пачоли
и др.)

Формирование научных
концепций
бухгалтерского учета
в трудах ученых; первые
шаги в регламентации
бухгалтерского учета
на основании законодательных
актов

Формирование национальных
стандартов
бухгалтерского учета

Дальнейшее
развитие национальных
стандартов;
стандартизация бухгалтерского учета на международном
уровне

Рис. 1.1. Эволюция бухгалтерского учета

Вместе с возникновением цивилизации уже в Древнем мире
появилась необходимость в учете государственных доходов и расходов: налогов, расходов казны на строительство каналов и колодцев, возведение пирамид, храмов и других сооружений, военных
расходов и т.д. Собственник нуждался в качественной информации
для управления собственностью, хозяйственными и финансовыми
операциями. Поставщиком такой информации стал учет.
Считается, что первая попытка систематизировать правила бухгалтерского учета была осуществлена в XV в. Лукой Пачоли. Его
книга «Трактат о счетах и записях» (1494) включала раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей, порядке составления
бухгалтерского баланса [23]. Книга была первой публикацией на
эту тему, и большинство ученых сходятся в том, что она положила
начало бухгалтерскому учету. Исторические предпосылки распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных странах связаны с развитием частной собственности, торговли, кредита и капитала как производительно используемого богатства.

МФСО и современный бухгалтерский учет в России
13

1.1. Стандартизация как тенденция эволюции бухгалтерского учета

Однако до XIX в. не было законодательной регламентации системы бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки
регулирования государством отдельных областей бухгалтерского
учета встречаются уже в XVII в. [5]. Например, во Франции в 1673 г.
был принят Коммерческий кодекс Кольбера, который включал
раздел, предписывающий правила ведения бухгалтерской документации, но такие законодательные действия еще долго не выходили за границы этой страны. В Великобритании до конца XVIII в.
применялось несколько систем бухгалтерского учета, основанных
на различающихся, во многом несопоставимых правилах.
Предпосылкой процесса стандартизации бухгалтерского учета
на национальном уровне стала промышленная революция XIX в.
Концентрация труда и капитала, массовое производство товаров
для широких рынков отразились в законодательных нормах, касавшихся, в частности, практики бухгалтерского учета. Распространение акционерной формы предприятий повлекло за собой
появление собственников, мало знакомых с деятельностью предприятий, и наемной администрации, которая должна была периодически отчитываться перед собственниками, формируя для этого отчетную информацию, понятную собственникам и сопоставимую с отчетной информацией других предприятий. Начало
законодательству в области бухгалтерского учета положили Закон
о регистрации акционерных обществ, принятый в Великобритании в 1844 г., и Закон о банкротстве, принятый там же в 1861 г.
[16]. В соответствии с ними требовались надлежащее ведение бухгалтерских счетов, составление и проверка бухгалтерского баланса, применение одинаковых норм ко всем должникам. В XIX в.
появилась первая организация профессиональных бухгалтеров —
Общество бухгалтеров, зарегистрированное в 1854 г. в Эдинбурге
(Шотландия). Вскоре аналогичные организации были созданы в
Англии (в 1870 г. в Лондоне), в США (в 1887 г. в НьюЙорке) и в
других западных странах.
Законодательные акты, регламентирующие бухгалтерский
учет, возникновение в ряде стран организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, положили конструктивное начало процессу
стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне.

14
МФСО и современный бухгалтерский учет в России

1. Экономические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета

Развитие теоретических концепций

Созданию национальных стандартов предшествует выработка общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки — бухгалтерии. Это
было связано с попытками применить научный подход к практике
счетоводства, поиском принципов бухгалтерского учета и, в свою
очередь, продолжило движение бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем — через введение профессиональных норм.
Бухгалтерский учет как наука с XIX в. до наших дней прошел через множество изменений, связанных с особенностями научных методологий, многообразием потребностей практики, ибо теория всегда
неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки,
тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы
российскими учеными М. И. Кутером, Т. Н. Мальковой, Я. В. Соколовым и В. Я. Соколовым и другими [14], [15], [22] и др. Согласно работам Я. В. Соколова и В. Я. Соколова можно обоснованно выделить
четыре основополагающие научные школы бухгалтерского учета,
сравнение которых в обобщенном виде приведено в табл. 1.1.

Т а б л и ц а 1.1. Соотношение школ бухгалтерского учета

Аспект учета

Итальянская
школа
(юридическое
направление)

Французская
школа
(экономическое
направление)

Немецкая школа
(процедурный
аспект)

Англоамериканская школа
(психологический аспект)

1. Цель учета Контроль лиц,
участвующих в
хозяйственном
процессе

Эффективность
использования
ресурсов предприятия

Выработка
рациональных
учетных процедур

Контроль
администрации

2. Предмет
учета
Права и обязанности лиц
Ресурсы
Процедуры
Поведение
администрации

3. Объект
учета
Документы
Ценности
Ценности
Ценности

4. Базовая
наука
Право
Политическая
экономия
Математика
Психология

5. Баланс
(содержание)
Равенство прав
и обязательств
Равенство поступлений и выдач
(доходов и расходов)

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо

Равенство
средств с кредиторской задолженностью
и капиталом

МФСО и современный бухгалтерский учет в России
15

1.1. Стандартизация как тенденция эволюции бухгалтерского учета

Аспект учета

Итальянская
школа
(юридическое
направление)

Французская
школа
(экономическое
направление)

Немецкая школа
(процедурный
аспект)

Англоамериканская школа
(психологический аспект)

6. Баланс
(отношение
к счетам)

Вытекает
из счетов
Вытекает
из счетов
Счета вытекают
из баланса
Не принципиально

7. Оценка
Продажные
цены
Себестоимость
Не принципиально
Свободный
выбор по цели
управления

8. Счета по
содержанию
Только личные
(расчетов)
Только инвентарные и операционные

Активнопассивные
Экраны

9. Счета по
структуре и
назначению

Один ряд
Один ряд
Два ряда
Не принципиально

10. Причина
двойной
записи

Смена прав
и обязанностей
Обмен
ценностями
Вытекает из баланса
Не принципиально (не рассматривается)

11. Метод
Индукция (от частного к общему)
Индукция
Дедукция (от общего к частному)
Индукция

12. Границы
учета
Микроучет
Микрои макроучет
Микрои макроучет
Микроучет

Влияние перечисленных школ не ограничивалось территорией
их собственных стран. Итальянская школа была широко известна
во многих странах Европы, французская оказала значительное
влияние на некоторых представителей немецкой школы. Немецкая
школа сыграла большую роль в формировании бухгалтерского учета Скандинавских стран и России. Англоамериканская школа широко распространена в таких странах, как США, Великобритания,
Канада, Индия, Япония.
Основополагающие научные школы сыграли большую роль в
становлении бухгалтерского учета и бухгалтерской науки в России.
Начиная с XVIII в. на русский язык стали активно переводиться научные труды итальянских, французских, английских и немецких
ученых. Наибольшее влияние на формирование русской учетной
мысли оказала немецкая школа. Вместе с тем в России сложилась
своя интерпретация заимствованных идей. XIX в. знаменовался зарождением отечественной школы бухгалтерского учета. Среди пер16
МФСО и современный бухгалтерский учет в России

1. Экономические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета

Окончание табл. 1.1