Бухгалтерский учет

Министерство образования и науки Российской Федерации
Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, 
О.В. Савостина

Бухгалтерский 
учет

Учебное пособие

Рекомендовано методическим советом УрФУ
для студентов бакалавриата, 
обучающихся по направлению подготовки
380301 «Экономика», 380302 «Менеджмент»
по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Москва
Издательство «ФЛИНТА»
Издательство Уральского университета
2017

2-е издание, стереотипное

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
          Б94
Авторы-составители:
Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.В. Савостина

Рецензенты:
завкафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ЧОУ ВО «Уральский гуманитарный институт», канд. экон. наук, доц. Ж.Р. Скребкова;
завкафедрой бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет», д-р экон. наук, проф. А.Е. Шевелев
Научный редактор — д-р экон. наук, проф. Л.В. Юрьева

Б94

    Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебное пособие / авт.-сост. 
Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина. — 2-е изд., стер. — М. : 
ФЛИНТА : Изд-во Урал. ун-та, 2017 — 156   с.

ISBN 978-5-9765-3323-3 (ФЛИНТА)
ISBN 978-5-7996-1820-9 (Изд-во Урал. ун-та)

Учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям 380301 «Экономика», 380302 «Менеджмент».
В пособии рассматриваются основные положения организации и ведения бухгалтерского учета российскими организациями в условиях перехода на международные 
стандарты финансовой отчетности. Излагаются требования основных нормативных 
документов, регламентирующих порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, методы оценки объектов учета и формирование показателей финансовой отчетности.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

© Уральский федеральный
     университет, 2016

Учебное издание

Бухгалтерский учет

Авторы-составители

илышева Нина Николаевна, синянская Елена Рудольфовна, савостина Ольга Викторовна

Редактор Н. П. Кубыщенко
Верстка О. П. Игнатьевой

Подписано в печать 28.02.2017.
Электронное издание для распространения через Интернет.

ООО «ФЛИНТА», 117342, г. Москва, ул. Бутлерова, д. 17-Б, комн. 324.
Тел./факс: (495) 334-82-65; тел. (495) 336-03-11.
E-mail: flinta@mail.ru; WebSite: www.flinta.ru

ISBN 978-5-9765-3323-3 (ФЛИНТА)
ISBN 978-5-7996-1820-9 (Изд-во Урал. ун-та)

Оглавление

Введение .......................................................................................................... 4

глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета ........................... 6
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 
        в Российской Федерации ......................................................................... 6
1.2. Бухгалтерский баланс, план счетов бухгалтерского учета 
        и двойная запись .................................................................................... 16
1.3. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах 
        бухгалтерского учета .............................................................................. 27

глава 2. учет имущества организации ........................................................... 35
2.1. Учет вложений во внеоборотные активы .............................................. 35
2.2. Учет основных средств и нематериальных активов .............................. 38
2.3. Учет материально-производственных запасов ..................................... 50
2.4. Учет денежных средств ........................................................................... 55
2.5. Учет финансовых вложений .................................................................. 61

глава 3. учет расчетных операций и капитала организации .......................... 65
3.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей, расчетов 
        с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) ...... 65
3.2. Учет расчетов по оплате труда и расчетов с фондами пенсионного, 
        социального и медицинского страхования ........................................... 69
3.3. Учет расчетов по прочим операциям ..................................................... 76
3.4. Учет собственного капитала организации ............................................ 83

глава 4. учет производства и реализации продукции. 
                учет финансовых результатов деятельности организации ............... 90
4.1. Учет прямых и косвенных затрат ........................................................... 90
4.2. Учет выпуска продукции и затрат на ее реализацию ............................ 95
4.3. Учет финансовых результатов ................................................................ 98

глава 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ....................107
5.1. Требования к составлению и предоставлению бухгалтерской 
        (финансовой) отчетности .....................................................................107
5.2. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности..........111

Библиографический список ........................................................................117

Приложения .................................................................................................121

Введение

О

бязанность вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по унифицированным требованиям возложена в Российской Федерации на все предприятия и организации, независимо от их организационно-правовой формы. 
В современных условиях также необходимо знание международных 
стандартов финансовой отчетности (МСФО), на которые в перспективе планируется переход российских организаций в связи с международной интеграцией. В рамках общей концепции реформирования 
бухгалтерского учета в РФ очередной этап связан с вступлением в силу 
с 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, на основании которого строятся нормативные 
положения, регулирующие порядок ведения документации, учетных 
регистров и составления форм отчетности.
Бухгалтерский учет заключается в документальном сборе и систематизации информации о финансовых и хозяйственных операциях, 
результаты которых, выраженные в формах отчетности, служат источником для финансово-экономического анализа в целях повышения эффективности управления. В силу универсальности показателей 
бухгалтерская информация позволяет анализировать активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организаций на отраслевом и межотраслевом уровнях, а также 
по отчетным периодам.
Настоящее учебное пособие рассчитано на бакалавров, обучающихся по направлениям 380301 — «Экономика», 380302 — «Менеджмент», 
380305 — «Бизнес-информатика». Целью дисциплины «Бухгалтерский 
учет» является изучение основных положений нормативного регулирования и методов бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также получение целостного представления о взаимосвязи учета и других 
аспектов хозяйственной деятельности организаций.

Введение

В первой главе учебного пособия рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета в контексте последних изменений законодательства и нормативных требований при переходе к Международным 
стандартам финансовой отчетности, а также принципы и методы осуществления учета и балансового обобщения хозяйственных операций экономическими субъектами. Главы со 2 по 4 посвящены вопросам документального оформления и методам отражения в регистрах 
отдельных объектов учета с практическими примерами корреспонденции счетов (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства и финансовые 
вложения, расчетные операции, собственный капитал, производственные затраты, расходы на продажу, реализация продукции, финансовые результаты и т. д.). Заключительная часть раскрывает нормативные 
требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности российскими предприятиями и организациями, состав и структуру унифицированных форм отчетности.

Глава 1.  
Основные положения  
теории бухгалтерского учета

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 
в Российской Федерации
Р

оссийские предприятия и организации в настоящее время все 
интенсивнее ассимилируются в международную экономику и в связи с этим для них возникает необходимость знания 
и умения применять на практике Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). С середины 1990-х годов осуществляется реформирование бухгалтерского учета по переходу отечественной 
системы отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной 
экономики и международным учетным стандартам.
На начальном этапе были утверждены Федеральный закон «О бухгалтерском учете», основные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), 
функционирующие в качестве Российских стандартов учета и отчетности, и План счетов бухгалтерского учета, который обязателен к применению всеми организациями, кроме кредитных, страховых и бюджетных, начиная с 2002 г. В 2001–2002 гг. поэтапно вводились в действие 
1 и 2 части Налогового кодекса РФ, в результате чего разделилась законодательная база по ведению бухгалтерского и налогового учета.
В 2004 г. принята «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [1], 
где был запланирован поэтапный переход на МСФО сначала общественно значимых хозяйствующих субъектов, предоставляющих консолидированную финансовую отчетность, а затем всех прочих организаций. В соответствии с Концепцией основными направлениями 
дальнейшего развития являются изменение системы регулирования 
бухгалтерского учета и отчетности, повышение качества бухгалтер

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

ской информации и усиление контроля за ее содержанием, создание 
инфраструктуры применения МСФО и существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией, ведением и аудитом 
бухгалтерского учета.
В 2011 г. принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], 
который вступил в силу с 1 января 2013 г. В новый закон внесены соответствующие поправки в существующие ПБУ и разработан ряд новых Положений. Также, начиная с 2012 г., внесены изменения в формы 
бухгалтерской отчетности, носящие обязательный и унифицированный характер [3].
Основным из указанных нормативных документов является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (далее ФЗ), в соответствии 
с которым все российские организации обязаны вести бухгалтерский 
учет и составлять финансовую отчетность. Бухгалтерский учет должен 
вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Целью Федерального закона «О бухгалтерском учете» является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1 ФЗ).
Действие Федерального закона распространяется на следующие 
экономические субъекты (ст. 2 ФЗ):
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк Российской Федерации;
4) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов 
и иных лиц, занимающихся частной практикой;
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, 
представительства и иные структурные подразделения организаций, 
созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
Принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 20 ФЗ «О бухгалтерском учете»):
1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также 
уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

Глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета  

2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для 
экономических субъектов, имеющих право применять такие способы 
в соответствии с федеральным законодательством;
4) применение международных стандартов как основы разработки 
федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со 
статьями 22, 23 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, 
а также саморегулируемые организации, заинтересованные принимать 
участие в регулировании бухгалтерского учета, их ассоциации, союзы 
и иные некоммерческие организации. В их компетенцию входит разработка и утверждение федеральных стандартов, представительство 
Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
Нормативные документы, регламентирующие правила ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, условно разделяются на четыре уровня.
Первый уровень объединяет федеральные законы, кодексы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положение 
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по отражению отдельных объектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и План счетов бухгалтерского учета.
Федеральные стандарты универсальны для всех видов экономической деятельности и устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету 
и списания их в бухгалтерском учете;

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, 
виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или 
реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок их составления и денежного измерения объектов;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения 
документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов. В него входят инструкции, методические указания по ведению 
учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ.
Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает 
и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных 
групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные 
локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта 
предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, 
изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стандартом четвертого уровня является учетная политика организации.

Глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета  

учетная политика организации — совокупность способов ведения 
экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на требованиях законодательства Российской Федерации о бухгалтерском 
учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ).
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством РФ 
о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского 
учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) 
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого 
изменения.
Формирование учетной политики предполагает следующие допущения и требования:
— допущение имущественной обособленности — имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества 
и обязательств собственников данного юридического лица;
— допущение непрерывности деятельности организации — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем 
и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного 
сокращения деятельности;
— допущение последовательности применения учетной политики в течение всех отчетных периодов;
— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности 
того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты;
— требование полноты — необходимость отражения всех фактов хозяйственной деятельности без изъяна;
— требование осмотрительности — бо`льшая готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов;
— требование своевременности отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

— требование приоритета содержания перед формой — отражение 
фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из их экономического содержания и условий 
хозяйствования;
— требование непротиворечивости — обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на конец периода и начало следующего периода;
— требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя 
из условий деятельности организации.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий 
план счетов в учетной политике утверждается организацией на основе стандартного Плана счетов.
Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации 
и на русском языке. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить 
Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым 
стандартам.
Определение бухгалтерского учета — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, 
и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.