Финансовый учет

ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО  УНИВЕРСИТЕТА

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Финансовый учет

Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин

Учебник

2-е издание

Финансовый учет: учебник. Изд. 2-е / Д. Л.  Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин; С.-Петерб. гос. ун-т. — СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. — 520 с. 
ISBN 978-5-288-05686-4

В настоящем учебнике излагаются теоретические и практические основы финансового 
учета. В издании раскрываются принципы учета, дается харак-теристика основных форм 
финансовой отчетности, рассматриваются вопросы учета элементов финансовой 
отчетности и операций организации. Основное внимание уделяется концептуальным 
вопросам учета, анализируются альтер-нативные варианты учетной политики компании. 
В книге представлен обшир-ный методический материал, включающий в себя набор 
тестовых заданий и расчетных задач к каждой главе.
Учебник предназначен для студентов бакалаврской программы по направлению 
«Менеджмент», преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров и финансовых 
менеджеров.

© Санкт-Петербургский государственный университет, 2014

УДК 65.018
ББК 65.050.2
    Ф59

Печатается по решению Ученого совета 
Высшей школы менеджмента СПбГУ

ISBN 978-5-288-05686-4

Рецензенты: д-р экон. наук, проф. А. И. Вострокнутова 
(Санкт-Петербургский гос. экономический ун-т);
д-р экон. наук, проф. А. А. Карловский
(управляющий партнер С.-Петерб. офиса ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит») 

Ф59

ББК 65.050.2

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие ......................................................................................7

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА .........9

Глава 1. Финансовый учет: понятие, структура, цели и регулирование ... 11

1.1. Понятие бухгалтерского учета .................................................. 13
1.2. Пользователи бухгалтерской информации и виды учета .............. 14
1.3. Структура финансового учета ................................................... 16
1.4. Цели финансового учета .......................................................... 18
1.5. Гармонизация учета. Международные стандарты учета ............... 19
1.6. Российская система финансового учета. Реформирование 
       системы бухгалтерского учета в Российской Федерации ................ 21
1.7. Учетная политика организации ................................................ 27
1.8. Финансовая отчетность как результат финансового учета ............ 29
1.9. Практикум............................................................................. 32

Глава 2. Принципы финансового учета: общая характеристика и 
допущения учетной политики ................................................ 37
2.1. Уровни принципов финансового учета ....................................... 39
2.2. Допущение имущественной обособленности ............................... 40
2.3. Допущение непрерывности деятельности ................................... 48
2.4. Допущение последовательности применения учетной политики ... 55
2.5. Допущение временной определенности фактов хозяйственной 
       деятельности .......................................................................... 59
2.6. Практикум............................................................................. 66

Глава 3. Принципы финансового учета: требования к учетной политике
и бухгалтерской отчетности .................................................. 75
3.1. Требования к учетной политике ............................................... 77
3.2. Требования к бухгалтерской отчетности .................................... 82
3.3. Практикум............................................................................. 87

Глава 4. Состав и взаимосвязь финансовых отчетов организации  .............. 99
4.1. Назначение и основные принципы построения 
       бухгалтерского баланса ......................................................... 101
4.2. Характеристика основных статей баланса организации ............. 104
4.3. Отчет о прибылях и убытках. Понятие доходов и расходов 
       организации ........................................................................ 116
4.4. Отчет об изменениях капитала ............................................... 118
4.5. Отчет о движении денежных средств ....................................... 119
4.6. Взаимосвязь финансовых отчетов ........................................... 124
4.7. Практикум........................................................................... 126

Глава 5. Счета и двойная запись ....................................................... 147
5.1. Ключевые вопросы бухгалтерского анализа 
       хозяйственных операций ....................................................... 149
5.2. Счета финансового учета ....................................................... 150
5.3. Двойная запись на счетах ...................................................... 158
5.4. Оборотно-сальдовый баланс (ведомость) .................................. 163
5.5. Практикум........................................................................... 166

РАЗДЕЛ II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ...... 179

Глава 6. Учет основных средств  ....................................................... 181
6.1. Общие положения по учету основных средств .......................... 183
6.2. Учет поступления основных средств ........................................ 189
6.3. Амортизация основных средств .............................................. 198
6.4. Учет восстановления и переоценок 
       основных средств .................................................................. 206
6.5. Учет выбытия основных средств ............................................. 213
6.6. Практикум........................................................................... 218

Глава 7. Учет нематериальных активов  ............................................ 231
7.1. Общие положения по учету нематериальных активов ................ 233
7.2. Амортизация нематериальных активов ................................... 236
7.3. Деловая репутация организации............................................. 238
7.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
       опытно-конструкторские и технологические работы 
       (НИОКР) ............................................................................. 241
7.5. Практикум........................................................................... 247

Глава 8. Учет денежных средств и расчетов  ...................................... 257
8.1. Понятие и учет денежных средств. 
       Движение денежных средств и расчеты ................................... 259
8.2. Общие положения по учету расчетов ....................................... 263
8.3. Практикум  .......................................................................... 283

Глава 9. Учет материально-производственных запасов  ....................... 293
9.1. Общие положения по учету материально-производственных 
       запасов ................................................................................ 295
9.2. Учет поступления запасов в организацию ................................ 302
9.3. Учет движения материально-производственных запасов ................ 317
9.4. Практикум........................................................................... 341

Глава 10. Затраты, калькулирование себестоимости продукции 
                и учет продаж  ................................................................. 353
10.1. Затраты по обычным видам деятельности: понятие 
         и классификация ................................................................ 355
10.2. Порядок учета затрат на производство ................................... 361
10.3. Методы калькулирования себестоимости ............................... 368
10.4. Основные положения по учету продаж ................................... 375
10.5. Практикум ......................................................................... 377

Глава 11. Учет финансовых вложений  ..................................................... 389
11.1. Состав, критерии признания и единица учета 
         финансовых вложений ........................................................ 391
11.2. Оценка финансовых вложений .............................................. 393
11.3. Доходы и расходы по финансовым вложениям ....................... 410
11.4. Практикум ......................................................................... 412

Глава 12. Учет обязательств организации  ................................................ 419
12.1. Общая классификация обязательств организации ................... 421
12.2. Операционные обязательства организации ............................. 423
12.3. Финансовые обязательства: состав и классификация ............... 424
12.4. Затраты, связанные с финансовыми обязательствами.............. 428
12.5. Особенности учета отдельных видов финансовых обязательств ....431
12.6. Практикум ......................................................................... 437

Глава 13. Учет доходов и расходов организации  ...................................... 445
13.1. Понятие доходов и расходов организации .............................. 447
13.2. Доходы от обычных видов деятельности ................................ 448

13.3. Расходы по обычным видам деятельности .............................. 457
13.4. Формирование финансового результата от продаж в отчете 
         о прибылях и убытках ......................................................... 462
13.5. Прочие доходы и расходы .................................................... 463
13.6. Практикум ......................................................................... 466

Глава 14. Формирование конечного финансового результата 
                и учет собственного капитала организации  ........................... 473
14.1. Общая схема формирования конечного финансового 
         результата организации ....................................................... 475
14.2. Роль налога на прибыль при формировании конечного 
         финансового результата. Особенности учета налога на прибыль ..476
14.3. Состав и структура собственного капитала организации .......... 498
14.4. Практикум ......................................................................... 506

Литература ................................................................................ 517

Предисловие

Современный бухгалтерский учет представляет собой систему, предназначенную для обеспечения информацией об организации различных 
пользователей (заинтересованных лиц) в целях принятия последними 
управленческих решений в отношении этой организации. В зависимости 
от пользователей информации и, следовательно, типов принимаемых 
решений бухгалтерский учет традиционно разделяется на две самостоятельные части: финансовый учет (financial accounting), предназначенный для обеспечения информацией широкого круга пользователей, и 
прежде всего внешних по отношению к организации, и управленческий 
учет (managerial accounting), предназначенный для обеспечения информацией внутренних пользователей учетной информации. Такое деление бухгалтерского учета прочно закреплено в учебной и научной 
литературе. С точки зрения организации учебного процесса в высшем 
учебном заведении этот подход предполагает чтение двух обособленных 
дисциплин: «Финансовый учет» и «Управленческий учет». 
В учебнике раскрываются основные вопросы, связанные с осуществлением организациями финансового учета: описывается роль финансового учета как источника информации об организации; освещаются 
принципы и допущения финансового учета; дается представление о том, 
как формируется финансовая отчетность в России по российским и 
международным стандартам; показывается, какие альтернативы учетной 
политики существуют в отношении различных объектов учета и как 
применение этих альтернативных вариантов учета влияет на финансовый 
результат организации.
Изложение материала в настоящем учебнике подчинено следующим 
принципам.
Во-первых, основное внимание уделяется не технике учетных операций, а концептуальным вопросам учета — прежде всего вопросам, 
связанным с формированием учетной политики компании.
Во-вторых, в учебнике по некоторым вопросам дается сравнение 
российских и международных стандартов учета. Настоящее издание 
основано на нормах, утвержденных по состоянию на 31 декабря 2013 г.
В-третьих, подчеркивается различие между системой финансового 
учета, направленной на достоверное отражение финансового состояния 
организации и являющейся основой для принятия соответствующих 
управленческих решений, и системой налогообложения, имеющей фискальные цели.

Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин.  Финансовый учет

Учебник состоит из двух разделов: «Теоретические основы финансового учета» и «Основные положения финансового учета».
Первый раздел наиболее важен для понимания философии и логики 
учета. В соответствующих главах данного раздела даны определения 
общей структуры учета и акцентированы различия между видами учета; 
рассмотрен ряд вопросов, связанных с организацией учета в компании 
(глава 1); сформулирована система учетных принципов, т. е. допущений 
и требований к учетной политике и требований к бухгалтерской отчетности (главы 2, 3); рассмотрены назначение и структура основных финансовых отчетов организации, а также взаимосвязь между ними (глава 4); изложены основы счетоводства: понятие счета, двойной записи, 
техника синтетического и аналитического учета, план и классификация 
счетов (глава 5). 
Второй раздел учебника посвящен учету отдельных видов активов, 
обязательств, доходов, расходов, капитала и операций организации. 
Логика рассмотрения объектов учета в этом разделе была предопределена целью анализа инвестиционного и операционного циклов организации. Анализ различных объектов учета выстраивается в следующую 
логическую цепочку: для того чтобы продукт выпустить и реализовать, 
необходимо сначала произвести инвестиции во внеоборотные активы 
организации (главы 6, 7) и использовать их в процессе производства. 
Осуществление инвестиций неизбежно вызывает движение денежных 
средств организации (глава 8). Далее осуществляется закупка материально-производственных запасов (глава 9). На основе расчета затрат, 
возникающих в процессе производства, определяются себестоимость 
выпуска и продаж (глава 10). Кроме инвестиций в операционные активы организация может также осуществлять финансовые вложения 
(глава 11). Завершается учебник тремя главами, посвященными анализу отчета о прибылях и убытках и пассивной части баланса: учет обязательств организации (глава 12); учет доходов и расходов (глава 13); 
формирование конечного финансового результата организации и учет 
собственного капитала (глава 14).
Учебник предназначен для студентов бакалаврской программы по 
направлению «Менеджмент», преподавателей вузов, практикующих 
бухгалтеров и финансовых менеджеров.
Авторы выражают искреннюю признательность рецензентам данного учебника — д.э.н., профессору А. И. Вострокнутовой, к.э.н., доценту 
О. М. Удовиченко, управляющему партнеру Санкт-Петербургского офиса ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» А. А.  Карловскому — за ценные 
замечания и рекомендации при подготовке рукописи к печати, а также 
первому заместителю директора Института «Высшая школа менеджмента» СПбГУ Ю. В. Федотову за поддержку и помощь, оказанные авторам 
в процессе работы над книгой. Отдельная благодарность коллективу 
Издательства «Высшая школа менеджмента» и лично его директору 
Е. В. Лебедкиной.

РАЗДЕЛ I

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

ГЛАВА 1

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ: ПОНЯТИЕ, 
СТРУКТУРА, ЦЕЛИ И РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Понятие бухгалтерского учета

1.2. Пользователи бухгалтерской информации и виды учета

1.3. Структура финансового учета

1.4. Цели финансового учета

1.5. Гармонизация учета. Международные стандарты учета

1.6. Российская система финансового учета. Реформирование
  системы бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.7. Учетная политика организации

1.8. Финансовая отчетность как результат финансового учета

1.9. Практикум

Нормативные документы к главе
 
 О бухгалтерском учете: федеральный 
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
 
 Положение по ведению бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом 
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
 
 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: утв. Приказом Минфина РФ 
от 06.10.2008 № 106н.

1.1. Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — это система, которая является звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность организации и пользователей бухгалтерской информации. Можно сказать, что данные финансово-хозяйственной деятельности служат входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, — выходом из нее.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об 
имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, 
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В данном определении не только изложена сущность бухгалтерского 
учета, но и отражены основные этапы учетного процесса (вначале информация о фактах хозяйственной деятельности организации собирается, потом измеряется и регистрируется, затем осуществляется ее обобщение и передача пользователям).
В федеральном законе «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет 
определяется как «формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской 
(финансовой) отчетности» [О бухгалтерском учете..., 2011].
Основные характеристики бухгалтерского учета:
 

учет — это информационная система, которая имеет свои цели, 
элементы, качество и порядок соединения элементов в единое 
целое. Бухгалтерские информационные системы, действующие в 
различных организациях, отличаются друг от друга. Основными факторами, влияющими на различие бухгалтерских информационных систем, 
являются: природа бизнеса организации и, соответственно, виды операций, которые организация осуществляет; размеры организации; объем 
обрабатываемых данных и требования к информации, которые выдвигает менеджмент и другие заинтересованные в организации лица;

Глава 1. Финансовый учет: понятие, структура, цели и регулирование

 

учет рассматривается как документальный учет, что выражается 
в том, что бухгалтерский учет осуществляется «в документах» и 
«на основании документов». Первейшая заповедь бухгалтера: 
«Нет бухгалтерских записей без первичных документов». В этом 
смысле справедливо латинское выражение «Quod non est in libris, 
non est mundo» («Чего нет в учетных регистрах, того нет вообще»);
 

учет ведется по определенным объектам, к которым отнесены: 
1) факты хозяйственной жизни экономического субъекта; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования деятельности экономического субъекта; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные 
объекты (в случае если это установлено федеральными стандартами);
 

учет ведется в соответствии с определенными требованиями, основными из которых являются следующие: требования денежного измерения; непрерывности ведения учета; формирования 
учетной политики; двойной записи;
 

результатом процесса учета является бухгалтерская (финансовая) 
отчетность экономического субъекта.

1.2. Пользователи бухгалтерской информации и
              виды учета

Все заинтересованные пользователи бухгалтерской информации об 
определенной организации могут быть классифицированы по двум основным критериям: по отношению к организации — внутренние и 
внешние пользователи; по виду экономического интереса — пользователи с прямым и косвенным финансовым интересом в организации 
(рис. 1.1). При этом лица или группы лиц с косвенным финансовым 
интересом в организации осуществляют свое влияние на организацию 
через лиц с прямым финансовым интересом в организации.
В зависимости от того, кто является основным пользователем бухгалтерской информации, в структуре бухгалтерского учета выделяются 
следующие подсистемы учета.
Финансовый учет (financial accounting), т. е. учет в целях обеспечения информацией широкого круга пользователей, прежде всего внешних по отношению к организации. Данные финансового учета, безусловно, используются и внутренними пользователями бухгалтерской информации при принятии различного рода управленческих решений. Исходя 
из потребности удовлетворить интересы различных пользователей вытекает необходимость стандартизации финансового учета как определенного бизнес-процесса и финансовой отчетности как результата этого 
процесса. Основным объектом финансового учета является организация 
в целом. При этом информация об организации должна соответствовать 
определенным требованиям, чтобы данные финансового учета и отчетности были достоверными.