Методические рекомендации по применению Налогового кодекса. - 2-е изд. - (Серия "Налоги и сборы")

МЕТОДИЧЕСКИЕ
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ

НАЛОГОВОГО

КОДЕКСА

Èçäàòåëüñêèé Äîì ÈÍÔÐÀ-Ì

Ìîñêâà
2002

НОВАЯ РЕДАКЦИЯ

УДК 336.2
ББК 67.402

   М54

Методические рекомендации по применению Налогового

кодекса. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 155 с. – (Серия «Налоги и сборы»).

ISBN 5-16-000848-9

Методические рекомендации по применению Налогового

кодекса РФ разъясняют отдельные положения по расчету и уплате налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц.

Для руководителей организаций, бухгалтеров, работников

налоговых органов.

УДК 336.2
ББК 67.402

ISBN 5-16-000848-9 
 © Составление. ИНФРА-М, 2002

М54

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Доме «ИНФРА-М»

ЛР № 070824 от 21.01.93.

Подписано в печать 17.10.2001. Формат 84×108/32.

Печать офсетная. Гарнитура NewtonC.

Усл. печ. л. 8,19. Тираж 4000 экз.

Цена договорная.

Заказ

Издательский Дом «ИНФРА-М»

127214 Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485-70-63, 485-74-00.

E-mail: books@infra-m.ru

http://www.infra-m.ru

П Р И К А З

МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21

«НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

В целях реализации положений главы 21 «Налог на добавлен
ную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации («Собрание законодательства Российской Федерации», 07.08.2000, № 32,
ст. 3340) 
п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по

применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.

Министр

государственный советник
налоговой службы II ранга

Г.И. БУКАЕВ

Приложение
к Приказу Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21
«НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии со статьей 4 и главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.
1. При применении ст. 143 необходимо учитывать следующее.
1.1. С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. В том числе являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – налога)
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом
от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Этим Законом для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Не являются плательщиками налога согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и
уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – Кодекса). (в ред. Приказа МНС РФ
от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
Не являются плательщиками налога согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации
и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей
161 Кодекса. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

1.2. Указанные организации и индивидуальные предпринима
тели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС (организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности – по всем видам деятельности), не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

1.3. Налог по товарам (работам, услугам) производственного

назначения, используемым организациями и индивидуальными
предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на
вмененный доход либо организациями – на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается,
а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с
заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату
единого налога на вмененный доход или организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти
товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или
индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход, или организация – на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется
и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. (в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осу
ществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются
плательщиками налога по этим видам деятельности.

1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 ян
варя 2001 года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам,
услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после
1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным

до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в
составе их покупной стоимости.

2. В целях применения статьи 145 следует учитывать следующее.
2.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогопла
тельщика налога на добавленную стоимость индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным
законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», производится в общеустановленном порядке.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

2.2. Налогоплательщики имеют право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 145 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
Абзац исключен. – Приказ МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156.
Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех
предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
2.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика), не освобождает его
от исполнения иных обязанностей в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2.4. Для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту
постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) представляется заявление по форме, утвержденной Приказом МНС России от
29.01.2001 № БГ-3-03/23 «О статье 145 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации», зарегистрированным Минюстом
России 14.02.2001, рег. № 2574, с приложением к нему соответствующих документов.
Подавая заявление по утвержденной форме, налогоплательщик заявляет об отсутствии у него деятельности по реализации
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, подтверждая это своей подписью.
При реализации подакцизного товара и (или) подакцизного
минерального сырья в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость налогоплательщик утрачивает право на указанное освобождение до
конца срока, на который ему было предоставлено освобождение.
При проведении проверки налоговый орган вправе истребовать
другие документы, которые необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством Российской Федерации. (п. 2.4 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
2.5. Заявление и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного меся

ца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

Если налогоплательщик не обратился с заявлением об осво
бождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не
предоставил подтверждающих документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке. (в ред. Приказа МНС РФ от
22.05.2001 № БГ-3-03/156)

В течение 10 дней, начиная со дня предоставления полного

пакета документов, налоговый орган производит их проверку для
установления правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.01.2001 № БГ-3-03/23 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»,
зарегистрированным Минюстом России 14.02.2001, рег. № 2574 (далее – решение) и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

По результатам проверки документов, представленных нало
гоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001
№ БГ-3-03/156)

При установлении недостоверности сведений в представлен
ных налогоплательщиком документах, при предоставлении неполного пакета документов, несвоевременном представлении данных
документов, а также при установлении несоответствия размера
выручки требованиям статьи 145 Кодекса, либо фактов реализации
подакцизных товаров (минерального сырья) налоговый орган выносит решение об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанного за
явления и документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого
налогоплательщик претендует на освобождение. (в ред. Приказа
МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

2.6. Для подтверждения права на продление освобождения от

исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по
месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) представляется соответствующее заявление, а также вышеуказанные документы. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

Заявление и документы представляются налогоплательщиком,

претендующим на продление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного ме

сяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на продление освобождения по окончании действия ранее вынесенного в
отношении его решения об освобождении. (в ред. Приказа МНС РФ
от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
Если налогоплательщик не обратился с заявлением о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
или не предоставил документы в соответствии со статьей 145 Кодекса, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
2.7. В течение 10 дней, начиная со дня предоставления полного пакета документов, налоговый орган производит их проверку
для установления правомерности продления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и
направляет первый экземпляр решения налогоплательщику. (в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
По результатам проверки документов, представленных налогоплательщиком за весь период, на который было предоставлено
освобождение, налоговый орган принимает решение о продлении
действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых
направляется налогоплательщику, второй остается у налогового
органа. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
При установлении недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, при предоставлении неполного пакета документов, несвоевременном представлении данных
документов, а также при установлении несоответствия размера
выручки требованиям статьи 145 Кодекса, либо фактов реализации
подакцизных товаров (минерального сырья) налоговый орган выносит решение об отсутствии права на продление освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика. (в ред. Приказа МНС
РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанных заявления и документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого
налогоплательщик претендует на продление освобождения. (в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
Если в течение периода, в котором налогоплательщики были
освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика
(в том числе если было продлено действие освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), выручка от реализации
товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн. рублей за три
последовательных календарных месяца либо будут иметь место факты реализации подакцизных товаров (минерального сырья), то налогоплательщики, начиная с месяца, в котором имело место такое
превышение в совокупности по трем календарным месяцам, и до
окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

2.8. Освобождение от исполнения обязанностей налогопла
тельщика по уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 года на
основании данных его деятельности за январь–март 2001 года.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель
щика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового
агента.

2.9. Организации (индивидуальные предприниматели), полу
чившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары
(выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и
уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в
счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения
освобождения.

2.10. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам,

услугам), используемым организациями (индивидуальными предпринимателями) для производства (реализации) товаров (работ,
услуг) после получения права на освобождение от обязанностей
налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет
в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам),

использованным организацией (индивидуальным предпринимателем), утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном
статьей 172.

3. В целях реализации положений ст. 146 следует учитывать сле
дующее.

В целях налогообложения налогом реализацией товаров, ра
бот или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе
(в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу – на безвозмездной основе.

3.1. В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146

Кодекса следует учитывать, что объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)

До вступления в силу главы «О налоге на доходы юридических лиц» части 2 НК следует руководствоваться пунктом 4 раздела 1 «Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92
№ 552.
В частности, объектами налогообложения является передача
товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не
связанных с производством продукции:
содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и
инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных
лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение
всех видов ремонта);
работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию
помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретенных для них товаров (работ, услуг); (в ред. Приказа МНС РФ
от 22.05.2001 № БГ-3-03/156)
выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а
также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия
в деятельности других предприятий и организаций;
содержание высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организаций.
3.2. В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким
работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.
3.3. В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146
Кодекса следует учитывать, что также не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 39 Кодекса следующие
операции.
3.3.1. Передача основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица может быть
осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами, в форме слияния, присоединения, разделения, вы