Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И АНАЛИЗ

УЧЕБНИК

2-е издание, переработанное и дополненное

Москва
ИНФРА-М
2018

М.Д. АКАТЬЕВА
В.А. БИРЮКОВ

Рекомендовано Федеральным государственным
образовательным бюджетным учреждением
высшего образования «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации» в качестве учебника 
к использованию в образовательных учреждениях,
 реализующих образовательные программы ВПО
 по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Регистрационный номер рецензии 3041 от 03.06.2015, МГУП

Акатьева М.Д.
Бухгалтерский учет и анализ : учебник / М.Д. Акатьева, 
В.А. Бирюков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 
2018. — 258 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим 
доступа http://www.znanium.com]. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_59511a950f
27f3.13786125.

ISBN 978-5-16-013204-4 (print)
ISBN 978-5-16-105964-7 (online)

В учебнике раскрывается весь диапазон вопросов бухгалтерского учета 
и анализа с учетом действующих нормативных документов. Издание структурировано таким образом, чтобы обучающийся смог не только понять сущность 
бухгалтерского учета и экономического анализа, но и выработать практические 
навыки ведения бухгалтерского учета и проведения экономического анализа 
деятельности организаций.
Во втором издании учебника отражены последние изменения нормативнозаконодательного характера, включая особенности профессионального стандарта деятельности в области бухгалтерского учета, а также формирования интегрированной отчетности.
Изложение материала проиллюстрировано структурно-логическими схемами, обобщающими аналитическими таблицами и множеством практических 
примеров. Для закрепления знаний в конце каждого параграфа приводятся 
вопросы для самоконтроля.
Учебник ориентирован на бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» всех профилей, аспирантов, преподавателей 
экономических вузов, специалистов экономических и финансовых служб организаций, аудиторов.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

А38

ISBN 978-5-16-013204-4 (print)
ISBN 978-5-16-105964-7 (online)

©  Акатьева М.Д., Бирюков В.А., 2015
©  Акатьева М.Д., Бирюков В.А., 2017, 
с изменениями

УДК 
657(075.8)
ББК 
65.052я73 
 
А38

Р е ц е н з е н т ы:
Никандрова Л.К. — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Национальная экономика» Российской академии народного хозяйства 
и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Решетов К.Ю. — доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры 
«Экономика и управление на предприятии» Национального института бизнеса 

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Бухгалтерский учет и анализ» относится к базовой 

части профессионального цикла и является основополагающей в 
системе подготовки бакалавра экономики. Изучение данной дисциплины предполагает формирование у бакалавров теоретических знаний и практических навыков по основам организации и ведения 
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и освоению теоретических основ экономического анализа, позволяющих 
развить творческое, аналитическое мышление, а также приобрести 
прикладные навыки экономического анализа, необходимые в практической работе.

Содержание учебника соответствует требованиям федерального 

государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования третьего поколения. Для закрепления знаний 
в конце каждого параграфа приведены вопросы для самоконтроля, 
задания в тестовой форме.

Основные задачи изучения дисциплины:

• приобретение системы знаний о бухгалтерском учете как одной 

из функций предпринимательской деятельности, направленной 
на получение прибыли и призванной способствовать достижению целей на рынке товаров, работ и услуг;

• формирование у бакалавра понятийно-категориального аппа
рата бухгалтерского учета и навыков системного мышления для 
осуществления профессиональной деятельности;

• формирование способности использовать законодательно-нор
мативную информацию в профессиональной деятельности;

• профессиональное освоение методологии бухгалтерского учета 

как инструментария его ведения;

• приобретение навыков организации бухгалтерского учета как 

информационной системы для внутренних и внешних пользователей;

• приобретение профессиональных навыков формирования учет
ной политики организации как основного внутреннего документа, регламентирующего порядок и особенности организации 
и ведения бухгалтерского учета и вопросов налогообложения;

• формирование представления о бухгалтерской (финансовой) 

отчетности, формируемой экономическими субъектами;

• получение знания теоретических основ экономического ана
лиза: понятие, содержание, предмет, объект, цель, задачи, принципы, приемы, способы и методы экономического анализа;

• ознакомление с историей и перспективами развития экономи
ческого анализа как науки;

• рассмотрение видов экономического анализа, области их при
менения;

• освоение методологии и методики, используемой в экономиче
ском анализе;

• изучение особенностей организации аналитической работы и 

информационного обеспечения экономического анализа в организации;

• освоение методики определения величины резервов в экономи
ческом анализе;

• подготовка на основании проведенного экономического ана
лиза аналитической отчетности, содержащей обоснованную 
своевременную информацию, необходимую для выбора рационального управленческого решения, направленного на достижение стратегических целей организации.
В результате успешного освоения данной дисциплины бакалавр 

будет обладать следующим набором компетенций:
• умение использовать нормативные правовые документы в своей 

деятельности (ОК-5);

• способность находить организационно-управленческие реше
ния и готовность нести за них ответственность (ОК-8);

• осознание социальной значимости своей будущей профессии, 

обладание высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности (ОК-11);

• умение собрать и проанализировать исходные данные, необходи
мые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность экономических субъектов (ПК-1);

• способность на основе типовых методик и действующей норма
тивно-правовой базы рассчитать экономические и социальноэкономические показатели, характеризующие деятельность 
экономических субъектов (ПК-2);

• способность выполнять необходимые для составления эконо
мических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами (ПК-3);

• осуществление сбора, анализа и обработки данных, необходи
мых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);

• способность выбрать инструментальные средства для обработки 

экономических данных в соответствии с поставленной задачей, 
проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы (ПК-5);

• способность на основе описания экономических процессов и 

явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать 
полученные результаты (ПК-6);

• способность анализировать и интерпретировать финансовую, 

бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности экономических субъектов различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК-7);

• способность, используя отечественные и зарубежные источники 

информации, собрать необходимые данные, проанализировать 
их и подготовить информационный обзор и/или аналитический 
отчет (ПК-9);

• способность преподавать экономические дисциплины в образо
вательных учреждениях различного уровня, используя существующие 
программы 
и 
учебно-методические 
материалы 

(ПК-14);

• способность принять участие в совершенствовании и разра
ботке учебно-методического обеспечения экономических дисциплин (ПК-15);

• способность формировать аналитическую информацию, обес
печивающую реализацию управленческих функций (ПК-16);

• владение знаниями в области российского учетного законода
тельства для коммерческих организаций (ПКП-1).
Содержание дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» пред
шествует изучению следующих дисциплин учебного плана подготовки бакалавров направления 38.03.01 «Экономика»: «Трудовое 
право», «Профессиональные компьютерные программы», «Деньги, 
кредит, банки», «Корпоративные финансы», «Ценообразование в 
рыночной экономике», «Экономический анализ деятельности организации», «налоговый менеджмент», «финансовый анализ», «Аудит», «Управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», 
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 
«Бухгалтерское дело», «Учет внешнеэкономической деятельности», 
«финансовая отчетность»,  «финансовый менеджмент», «Основы 
налогового учета». 

Учебник состоит из 13 глав, в которых рассмотрены вопросы, свя
занные с формированием профессионального представления о теоретических основах учета и экономического анализа, их объектах и 
предмете, всех элементах методологии, вариантах форм бухгалтерского учета, особенностях его организации и формирования учетной 
политики экономических субъектов, об основах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дано описание приемов, способов и методов 

экономического анализа, используемых как в практической деятельности организации, так и в научных исследованиях; представлена 
характеристика видов экономического анализа; методика определения величины внутрипроизводственных резервов и другие аспекты, без знания которых невозможно получить полное представление о науке и виде практической деятельности, которыми одновременно выступают бухгалтерский учет и экономический анализ.

ГлаВа 1.  
ОсНОВы бухГалтЕрскОГО учЕта

Цели изучения главы:
 осознание сути бухгалтерского учета;
 формирование понятийного аппарата бухгалтерского учета;

  определение особенностей нормативного регулирования бухгалтерского

учета в Российской Федерации;

  раскрытие основополагающих принципов бухгалтерского учета, его предмета

и объектов;

  выработка умения идентифицировать, классифицировать и систематизиро
вать факты хозяйственной деятельности организации в соответствии с их
экономико-правовым содержанием.

 
 
1.1. ИстОрИя зарОжДЕНИя И разВИтИя

 
бухГалтЕрскОГО учЕта

1.2.  
ПОНятИЕ бухГалтЕрскОГО учЕта И ЕГО сущНОсть.
сИстЕма НОрматИВНОГО рЕГулИрОВаНИя
бухГалтЕрскОГО учЕта

Интеграция россии в систему мировой экономики и переход 

на рыночные принципы функционирования повысили требования 
к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений, 
а также к бухгалтерскому учету как системе сбора и обработки информации, необходимой для грамотного управления организациями.

В современных условиях хозяйствования в информационном поле 

организации функционируют, как правило, четыре учетные системы, 
назначение которых — удовлетворять информационные потребности в 
экономической информации пользователей разного уровня (рис. 1.1).

Страны Запада
Россия

Учет (Accounting)

Управленческий

(Managerial) 

Финансовый

(Fnancial) 

Налоговый

(Tax)

Оперативный

учет 

Бухгалтерский

учет 

Статистический

учет 

Бюджетный
(Non-profit)
Налоговый учет

Рис. 1.1. Учетные системы организации

часть I.
бухГалтЕрскИЙ учЕт

Как видно из рис. 1.1, в странах Запада, в том числе и в США, 

учетная система включает четыре вида учета. В нашей стране в систему так называемого хозяйственного учета также входят четыре вида 
учета, каждый из которых выполняет свои специфические функции 
и формирует соответствующий блок информации. 

Все виды учета, составляющие учетную систему организации, яв
ляются поставщиками разнообразной информации, необходимой 
для принятия решений. В центре информационных потоков в российских организациях находится система бухгалтерского учета, так 
как она позволяет формировать информацию о реальном состоянии 
дел хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет, согласно федеральному закону от 06.12.2011 

№ 402-фЗ «О бухгалтерском учете», представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет, в отличие от оперативного и статистического, 

является наиболее полным и достоверным видом учета в силу того, что 
с момента создания организации на протяжении всей ее деятельности 
непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение 
всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных 
документов. Бухгалтерский учет ведется непрерывно всеми зарегистрированными юридическими лицами (субъектами бухучета) с момента возникновения организации до даты прекращения деятельности 
в результате реорганизации или ликвидации. Принципы и методология учета являются едиными для всех юридических лиц. 

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью следует понимать 

информацию о финансовом положении экономического субъекта 
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в 
соответствии с требованиями законодательства.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтер
ского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной 

практикой, самостоятельно организуют ведение бухгалтерского учета 
и хранение документов бухгалтерского учета, а также выполняют 
иные обязанности руководителя экономического субъекта.

руководитель экономического субъекта, за исключением кредит
ной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на 
главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо 
заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского 
учета. руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение 
бухгалтерского учета на себя.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 

регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

на практике бухгалтерский учет представляет собой самостоя
тельную информационную систему, регламентируемую программами 
сбора, обработки, хранения и поиска данных. Впоследствии учетная 
информация используется для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе анализа фактически полученные результаты сопоставляются с плановыми и прогнозными показателями; возникают новые показатели, отсутствующие в плане и 
учете, — индексы, коэффициенты, различные средние величины, 
показатели корреляции и др. 

Бухгалтерская учетная система как основа всей информационной 

системы отражает фактическое состояние управляемого объекта и 
создает необходимые данные для анализа и планирования. на основе 
результатов анализа принимается управленческое решение, корректирующее текущие и оперативные планы и воздействующее на 
управляемую подсистему. Они приводят ее в другое качество, порождая новый информационный поток, формируются новые документы в системе бухгалтерского учета, и цикл повторяется.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета играет важней
шую роль в экономической жизни россии, так как единообразный 
и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность не только 
самой организации, но и государства в целом. 

Принципы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребно
стям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также 
уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;
3) упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая 

упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов 
малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих 
организаций;

4) применение международных стандартов как основы разработки 

федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечение условий для единообразного применения феде
ральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению фе
деральных стандартов и государственному контролю (надзору) в 
сфере бухгалтерского учета.

Здесь и далее под стандартами бухгалтерского учета следует по
нимать документ, устанавливающий минимально необходимые тре

бования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета; а под международным стандартом — стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем 
в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность 
иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и 
в соответствии с Конституцией рф и имеющих в своем составе 
нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к 
бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

включает четыре уровня документов по бухгалтерскому учету. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся 
(ст. 21 Закона № 402-фЗ):

1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Применение федеральных и отраслевых стандартов является обя
зательным.

Федеральные стандарты, независимо от вида экономической дея
тельности, устанавливают:
• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, поря
док их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому 
учету и списания их в бухгалтерском учете;

• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер
ского учета;

• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, 

выраженной в иностранной валюте, в валюту российской федерации для целей бухгалтерского учета;

• требования к учетной политике;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за 

исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных 
организаций и порядка его применения;

• состав, содержание и порядок формирования информации, рас
крываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав 
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых 
результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и 
отчету о целевом использовании средств;

• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает 

достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;