УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ИВАНОВ Евгений Алексеевич 
 
УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПТИМИЗАЦИИ 
ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ 
КООПЕРАЦИИ 
 
 
 
Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика" 
 
 
Автореферат 
диссертации на соискание ученой степени 
кандидата экономических наук 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары - 2001 

Работа выполнена на кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
Чебоксарского кооперативного института Московского университета 
потребительской кооперации. 
 
 
Научный руководитель  - канд. экон. наук, профессор Еленевская Е.А. 
 
Официальные оппоненты  - д-р экон. наук, профессор Миронова О.А. 
 
- канд. экон. наук, доцент Исаев Е.С. 
 
Ведущая организация  
- Саратовский институт Московского 
 
государственного университета коммерции  
 
 
 
 
 
Защита состоится 7 мая 2001 года в 1500 час. на заседании диссертационного 
совета К 212.241.01 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: 
410600, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социальноэкономический университет, ауд. 843. 
 
 
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского 
государственного социально-экономического университета. 
 
 
Автореферат разослан 7 апреля 2001 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ученый секретарь диссертационного  
С.М.Богомолов 
совета, канд. экон. наук, доцент 
 

 

 

 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 

 

Актуальность темы исследования. В условиях развития рыночных 

отношений в стране, назрела необходимость пересмотра систем управления 

затратами в потребительской кооперации. В последние годы в кооперативных 

предприятиях и организациях сложилась неблагоприятная тенденция роста 

уровня затрат. Поэтому изыскание путей их снижения как основного фактора, 

влияющего на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности 

организаций потребительской кооперации становится актуальной проблемой. 

При принятии управленческих решений по оптимизации затрат большое 

значение приобретает качество информации, формируемой в основном в 

системе бухгалтерского учета, а также данные о путях снижения затрат, 

выявленных в ходе экономического анализа. В соответствии с Программой 

стабилизации и развития потребительской кооперации РФ на 1998-2002 гг. для 

улучшения финансового управления необходимо организовать раздельный 

управленческий учет, выбрать приемлемый вариант управления результатами и 

затратами.  

В настоящее время организация учета затрат в потребительской 

кооперации основана на так называемом «котловом» методе, который не 

позволяет 
определить 
результаты 
деятельности 
каждого 
центра 

ответственности. В этой связи назрела необходимость разработки приемлемой 

методики организации учета затрат в потребительских обществах, которая 

позволила бы без существенных изменений в ведении учета получать данные о 

затратах 
и 
результатах 
каждого 
центра 
ответственности, 
проводить 

экономический анализ и вести оперативный контроль в целях сохранения 

объемов деятельности как минимум на уровне безубыточности. 

Значительный вклад в разработку данной проблемы в Российской 

Федерации внесли ученые: Бархатов А.П., Безруких П.С., Вейцман Н.Р., 

Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Ламыкин И.А., Ульянов И.П., 

Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Попова Л.В, Раицкий К.А., Семенов А.К., 

Сидельникова Л.Б., Фридман А.М., Хозяева С.Г., Шеремет А.Д. и другие.   

Указанные авторы рассматривают данную проблему как правило с точки 

зрения одной отрасли (производство, сельское хозяйство или торговля). Для 

многоотраслевого хозяйства как потребительская кооперация необходимы 

несколько иные подходы. 

 Таким образом, разработка рекомендаций по организации учета затрат и 

выработка схем управления на основе полученных данных, направленных на 

оптимизацию, является одним из условий выхода кооперативных предприятий 

и организаций на безубыточной уровень. 

Перечисленные 
обстоятельства 
обусловили 
выбор 
темы 
данной 

диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления 

исследования. 

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является 

оценка сложившейся практики учета затрат в основных отраслях деятельности 

потребительской 
кооперации 
и 
разработка 
предложений 
по 
ее 

совершенствованию.   

Достижению намеченной цели способствовало решение следующих 

задач: 

• изучение эволюции определений экономической сущности затрат; 

• рассмотрение существующих подходов к классификации затрат и их 

использования в учете и анализе; 

• исследование зарубежной практики учета затрат и возможностей ее 

использования в потребительской кооперации; 

• обоснование необходимости и приемлемости ведения управленческого 

учета затрат по центрам ответственности; 

• характеристика и оценка содержания информации о затратах и 

результатах в экономических службах правлений потребительских 

обществ; 

• обследование информационной базы анализа затрат в потребительских 

обществах; 

• разработка механизма использования результатов анализа затрат в 

планировании 
безубыточной 
работы 
центров 
ответственности, 

отраслей деятельности и потребительских обществ в целом; 

• рассмотрение 
возможностей 
экономико-математического 

моделирования, 
корреляционно-регрессионного 
анализа 
в 

обосновании управленческих решений по снижению затрат. 

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является 

организация, методика и практика учета затрат в потребительских обществах и 

их структурных подразделениях. 

В качестве объекта исследования избраны кооперативные организации 

Чувашской Республики, Республики Марий Эл и Кировской области. 

Использованы данные их бухгалтерской,  статистической и оперативной 

отчетности. 

Теоретической и методологической основой исследования стали 

труды отечественных и зарубежных ученых по экономической теории, 

бухгалтерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, 

экономико-математическим методам, законодательные акты и нормативные 

документы, 
касающиеся 
исследуемой 
проблемы, 
материалы 
научно
практических конференций и периодической печати.  

При доказательстве теоретических положений и разработке практических 

рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались 

приемы и методы исследования наблюдения, абсолютные и относительные 

величины, сравнительный и факторный анализ, системный подход к изучению 

рассматриваемой проблемы учета затрат.  

Научная 
новизна 
исследования 
заключается 
в 
теоретическом 

обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и 

анализа затрат по центрам ответственности потребительского общества, и 

определение путей их оптимизации. 

В процессе научного исследования получены следующие существенные 

результаты: 

• пересмотрен прядок ведения учетных регистров затратобразующих статей в 

разрезе центров ответственности; 

• для обеспечения оперативного контроля затрат разработана форма так 

называемого «паспорта» предприятия (центра ответственности), который 

интегрирует в себе особенности учетного регистра с одной стороны и формы 

отчетности с другой; 

• предложено распределение накладных расходов по отраслям деятельности 

потребительского общества производить пропорционально их доле в 

выручке без НДС, определяемой по счету 46 «Реализация продукции (работ, 

услуг)», а по центрам ответственности – пропорционально доле объемных 

показателей; 

• для учета и выработки нормативов в разрезе центров ответственности в 

штате 
бухгалтерии 
выделить 
группу 
управленческого 
учета 
или 

бухгалтеров-аналитиков; 

• предложено для обоснования управленческих решений по оптимизации 

затрат использовать маржинальный подход.  

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, 

что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования 

направлены 
на 
усиление 
контрольной 
функции 
учета 
за 
затратами 

потребительского общества, в том числе в разрезе центров ответственности. 

Внедрение 
разработанных 
предложений 
поможет 
становлению 

управленческого учета в потребительской кооперации, позволит повысить 

оперативность учета, улучшить информационное обеспечение управления 

затратами, экономической обоснованности управления затратами, будет 

способствовать достижению практической реализации безубыточной работы 

кооперативных организаций.    

Основные положения исследования, составляющие его научную новизну 

использованы в учебном процессе для слушателей системы повышения 

квалификации руководителей и специалистов потребительской кооперации и 

студентов специальности «Бухгалтерский учет и аудит». 

Апробация и реализация результатов исследования. Выводы и 

предложения, обобщенные в диссертационной работе обсуждались на 

методологических семинарах, научных конференциях на экономическом 

факультете 
Чебоксарского, 
Казанского 
кооперативных 
институтов 

Московского университета потребительской кооперации, Ставропольском 

кооперативном 
институте 
Белгородского 
университета 
потребительской 

кооперации, в Московском университете потребительской кооперации, других 

конференциях и опубликованы в печати. За особый вклад в развитие науки и 

культуры в Чувашской Республике за разработку данной темы в соответствии с 

Указом и Распоряжением Президента Чувашской Республики Федорова Н.В. от 

10.06.1994г. №59 «О мерах по государственной поддержке культуры в 

Чувашской Республике», от 29.07.1999г. автору назначена государственная 

премия за 1999 год. 

Предлагаемая методика рекомендована и принята к внедрению в 

кооперативных 
организациях 
системы 
Марийского 
и 
Чувашского 

республиканских потребсоюзов, Кировского облпотребсоюза. 

Публикации. По теме исследования опубликовано 20 научных работ 

общим объемом 4,92 печатных листа, из которых автором написано 2,71 

печатных листа. 

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из 

введения, трех глав, заключения, содержит библиографию литературы из 153 

наименований. Объем составляет 150 страниц машинописного текста. В работе 

содержится 27 таблиц, 1 схема, 8 рисунков, 7 приложений. 

Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, 

определены цели, задачи, объекты исследования, раскрыта научная новизна и 

практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение 

ее результатов. 

В первой главе «Общие теоретические подходы к рассмотрению вопроса 

оптимизации затрат в системе потребительской кооперации» рассмотрена 

эволюция развития экономической мысли в определении сущности затрат в 

зарубежной и отечественной практике, направления классификации в целях 

организации учета затрат в потребительской кооперации по центрам 

ответственности. Рассмотрено состояние затрат в потребительской кооперации 

РФ. Дана оценка таким понятиям как «затраты», «издержки», «себестоимость».  

Отмечено, что существующая номенклатура статей затрат не отвечает 

требованиям для принятия квалифицированных решений по управлению 

затратами. Предложено выделить в их составе затраты на содержание 

административно-управленческого персонала и затраты общехозяйственного 

характера, с разделением по всем отраслям деятельности потребительского 

общества, а не только на торговлю, как это имеет место в настоящее время.  

Во второй главе «Управленческий учет как информационная база  для 

оптимизации затрат» исследован исторический аспект развития теории учета 

затрат в зарубежной практике и в системе потребительской кооперации. 

Рассмотрены зарубежные учетные системы и дана оценка возможности их 

использования в отечественной практике. Отмечено, что действующий метод 

учета затрат в потребительских обществах в большей степени служит целям 

финансового учета, поэтому для повышения эффективности принимаемых 

управленческих решений необходимо создать в структуре аппарата правления 

бюро управленческого учета. Изложена методика организации учета затрат по 

центрам 
ответственности 
потребительского 
общества 
в 
условиях 

автоматизированной 
и 
неавтоматизированной 
обработки 
экономической 

информации, 
позволяющая 
определить 
затраты 
каждого 
центра 

ответственности и долю накладных расходов (расходы на содержание аппарата 

управления и расходы общехозяйственного характера), относимую на него. 

В третьей главе «Экономический анализ в управлении как инструмент        

оптимизации 
затрат» 
рассмотрены 
экономико-математические 
методы 

оптимизации затрат, изложена методика анализа безубыточности по центрам 

ответственности 
и 
отраслям 
деятельности 
потребительского 
общества, 

определены пути оптимизации затрат. Предлагается определение нормативных 

показателей уровня переменных затрат и расходов на содержание аппарата 

управления для центров ответственности на основе данных, формируемых в 

недрах управленческого учета. 

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы основные 

выводы и предложения, вытекающие из его результатов.  

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ 

 

Проблема 
безубыточной 
работы 
предприятий 
и 
организаций 

потребительской кооперации до сих пор остается наиболее актуальной.  

Несмотря на энергичные мероприятия, проводимые Правительством РФ, 

Центросоюзом РФ, направленные на повышение конкурентоспособности 

потребительских обществ, такие основополагающие отрасли деятельности как 

торговля, общественное питание и заготовки во многих регионах до сих пор 

остаются убыточными или низко рентабельными.  

Отрицательно сказывается на показателях хозяйственной деятельности 

потребительской кооперации то, что уровень издержек обращения снижается 

очень медленно и остается по-прежнему высоким.  

В 1998 году по торговле он составил 24,59%, в общественном питании 

38,88%, в заготовках – 15,92% против 9,5%, 26,4% и 7,2%  в 1990 г. 

соответственно. 
На 
уровне 
региональных 
потребсоюзов 
сохраняется 

аналогичная ситуация. Так, например, в Чувашпотребсоюзе издержки в 

торговле составили 22,03%, общественном питании 25,84%, заготовках 16,93% 

против 6,61%, 24,05% и 6,93% в 1990 г. соответственно.   

Помимо объективных внешних факторов, влияющих на финансовые 

результаты работы потребительских обществ, большое значение имеют также 

внутренние, связанные с режимом экономии, и в первую очередь это касается 

затрат.  

Определению экономической сущности затрат, их места и роли занимало 

умы многих ученых экономистов как классиков политической экономии (А. 

Смит, Д. Рикардо и др.) так и наших современников (Ивашкевич В.Б., Баканов 

М.И., Бархатов А.П., Безруких П.С., Раицкий К.А., Ламыкин И.А., Фридман 

А.М., Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. и др.).  

За длинную историю развития экономической мысли сформировались 

различные теории: теория сравнительных издержек, марксистская концепция 

издержек, маржиналистская концепция, субъективная теория издержек 

альтернативных 
возможностей, 
теория 
минимизации 
издержек, 

институционалистская теория издержек, неоклассические концепции издержек, 

и в последнее десятилетие теория трансакционных издержек. Тем не менее, 

исследование этого вопроса показало, что среди экономистов до сих пор нет 

единого мнения в вопросе определения затрат, издержек, себестоимости, 

расходов.  

Первый термин определяет расходы организации в широком смысле 

слова, 
подразумевая 
под 
ними 
издержки 
по 
осуществлению 

предпринимательской (коммерческой) деятельности. Два других понятия 

касаются затрат, связанных  с изготовлением продукции, а также с реализацией 

изготовленной продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных 

услуг. Понятие же «расходы» воспринимается как общеэкономическая 

категория антипод понятия «доходы».  

Для более детального и глубокого изучения подходов к снижению затрат 

необходима приемлемая классификация, удовлетворяющая запросам учета. 

Затраты классифицируются по экономическим элементам, по статьям 

себестоимости, по отношению к технологическому процессу, стадиям 

товарного обращения, отрасли торговой деятельности, роли в процессе 

производства и т.д.  

Наиболее часто в последние годы используются группировки на 

постоянные и переменные, а также элементам и статьям затрат.  

Подходя к вопросу классификации затрат в системе потребительской 

кооперации 
следует 
учитывать 
ее 
многоотраслевую 
деятельность 
и 

возможности учета работы отраслевых подразделений на отдельном и едином 

балансе.  

Программой стабилизации и развития потребительской кооперации на 

1998-2002 гг. в качестве стратегического направления внутрихозяйственных 

отношений потребительских обществ предусмотрен перевод на единый баланс 

структурных подразделений с выделением их на внутренний хозрасчет. С этим 

возникает необходимость рассматривать не только издержки производства и 

обращения, но и общие (накладные) расходы потребительского общества. Под 

накладными расходами в данном случае понимаются расходы на содержание