Налоговая система Союза ССР (1921-1930)

налоговая система 
союза сср 
(1921–1930)

Москва 
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 
ИНФРА-М 
2011

УЧЕБНОЕ пОСОБИЕ

В.М. пушкареВа

Рекомендовано  
УМО по образованию в области финансов,  
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия  
для студентов, обучающихся по специальностям  
«Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит»

УДК 
336.2(075.8)
ББК 
65.261.4я73
 
П91

П91

© Вузовский учебник, 2010
ISBN 978-5-9558-0172-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004377-7 (ИНФРА-М)

Рецензенты:
Л.И. Гончаренко — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации;
Ю.Ф. Воробьев — д-р экон. наук, проф., гл. научный сотрудник Института 
экономики РАН;
Б.С. Касаев — д-р экон. наук, проф.

Пушкарева В.М.
Налоговая система Союза ССР (1921–1930): Учебное пособие. — 
М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. — 198 с.

ISBN 978-5-9558-0172-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004377-7 (ИНФРА-М)

В учебном пособии с позиций финансовой теории анализируются вопросы 
политики и практики строительства налоговой системы в условиях переходного к социализму периода в СССР (1921–1930). Рассматриваются организационные и научные основы налоговой реформы, ее законодательная база. Автор 
акцентирует внимание на адаптации налоговой политики страны к условиям 
ее финансово-экономической нестабильности. Дается анализ форм взимания 
налогов в СССР (РСФСР), причин налоговых правонарушений и мер взыскания за неуплату налогов. В заключительной главе проанализировано влияние 
налогов на экономику страны и дана оценка тяжести налогообложения в СССР 
(1921–1930). Статистические приложения содержат данные о налоговых доходах в рамках Единого государственного бюджета Союза ССР в динамике.
Для студентов, обучающихся по специальностям «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит», аспирантов, преподавателей, а также для работников финансовых и налоговых органов.

  
ББК 65.261.4я73

Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием всех 
социально-политических, экономических и финансовых влияний, носит название налоговой системы. 
Каждая страна, каждая эпоха имеют свою налоговую 
систему.
Проф. И.Х. Озеров

Налоговая система нэпа строилась на принципах 
налогообложения А. Смита с учетом особенностей, 
вызванных строительством социализма, и формулировка немного видоизменилась.
Г.Я. Сокольников, нарком финансов СССР

Под задачи модернизации должна быть построена 
наша налоговая система …
Д.А. Медведев, Президент Российской Федерации
(Из Послания Президента  
Российской Федерации Федеральному Собранию 
от 12 ноября 2009 г.)

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемая читателю работа продолжает исследования автора 
в монографии «История мировой и русской финансовой науки и 
политики». Исследования российских ученых в послеоктябрьский 
период оказали влияние на успешное проведение денежной реформы 
(1922–1924), бюджетной и налоговой политики в период нэпа1.
Марксист Д. Бутков, вынужденный признать, что финансовая 
наука в СССР противостоит экономической науке социализма, писал, что «сложившаяся в 20-е годы система финансов и действующие 
финансовые институты строились в основном по капиталистическим 
образцам»2.
Тезис, выдвинутый в названной монографии, получает обоснование на примере строительства в СССР налоговой системы (1921–
1930), которая всегда являлась и будет содержанием государственных 
финансов во всех странах мира.
Несколько причин побудили автора вернуться к исследуемым 
проблемам. В частности, возникла потребность придать завершенность и усилить доказательную базу сделанных им выводов о том, что 
русская финансовая школа, сформировавшаяся в дореволюционной 
России, в условиях переходного к социализму периода и теоретически и практически возрождала налоговую систему.

1 
См.: Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. — М.: Финансы и статистика, 2003. — С. 68.
2 
См.: Бутков Д. К реконструкции финансовой системы // Вестник финансов. — 1930. — № 5. — С. 5.

В 1929/30 финансовом году налоговая система была выстроена так, что радикальная налоговая реформа 1930 г. плавно трансформировала ее в налоговую систему, необходимую ВКП(б) для строительства социализма в СССР.
В исследовании поставленной проблемы автор использовал все 
работы П.П. Гензеля, изданные в СССР (РСФСР), П.В. Микеладзе, 
И.М. Кулишера, К.Ф. Шмелева, Г.Г. Соловья, М.Г. Бронского, 
В.Н. Твердохлебова, А.А. Тривуса, И.И. Рейнгольда, Г.Я. Сокольникова (нарком финансов СССР в 1922–1925 гг.), Н.П. Брюханова 
(нарком финансов СССР в 1926–1930 гг.)1.
Неоценимый вклад в развитие теории налогообложения и практику строительства налоговой системы послеоктябрьской России 
(СССР) внес Павел Петрович Гензель (1878–1949) — русский советский финансист с мировым именем.
П.П. Гензель, занимая должность руководителя финансовой секции Института экономических исследований при Наркомате финансов, принимал активное участие в работе Наркомата внешней торговли, Комитета по таможенным тарифам и др. Его научные идеи и 
практические предложения нашли отражение в работах этого периода: «Система налогов Советской России» (1924), «К вопросу о 
налоговой реформе в СССР» (1925), «Налоги Союза ССР» (1926), 
«Местные налоги. Теория местного обложения» (1927), «Налоговое 
законодательство СССР» (1927), «Прямые налоги. Очерк теории и 
практики» (1927), «Влияние налогов на народное хозяйство Союза 
ССР» (1928), «Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах» 
(1928)).
П.П. Гензель — единственный, кто последовательно и бескомпромиссно отстаивал принципы финансовой науки, не привнося 
идеологии, что позволяло ему критически оценивать меры ВЦИК и 
СНК СССР и предлагать научно-практические рекомендации по 
созданию и реконструкции налоговой системы страны. В 1928 г. 
П.П. Гензель уехал в Лондон в научную командировку, а вслед ему 
пришло известие о лишении его профессорской должности в МГУ. 
За рубежом П.П. Гензель читал курс лекций в Лондонской школе 
экономики и других западных университетах. С 1930 г. он был профессором Северо-Западного университета (Эванстон, США). 
П.П. Гензель умер в апреле 1949 г. в США. В некрологе, написанном 
его коллегами по Северо-Западному университету, отмечено, что «со 
смертью профессора П.П. Гензеля научный мир потерял великого 
ученого в сложной области государственных финансов»2.

1 
См. работы названных авторов в библиографическом списке.
2 
Гензель П.П. Налогообложение в России времен нэпа. — М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. — С. 12.

Автор восстанавливает и другие имена незаслуженно забытых 
русских советских ученых-финансистов, которые формировали налоговую систему в новой исторической обстановке (1921–1930): 
М.Г. Бронский, И.М. Кулишер, И.И. Рейнгольд, Г.Г. Соловей, 
П.В. Микеладзе, А.М. Гордин.
Автор счел необходимым рассказать о государственном и партийном деятеле, наркоме финансов СССР Николае Павловиче Брюханове, который читателю мало известен. Руководя Наркоматом финансов (1926–1930), он написал около 20 работ, прежде всего о госбюджете СССР, не имея специального экономического образования. 
Его работы позволяют говорить о нем не только как о «хорошо образованном партийном назначенце» (как писал Б.Г. Федоров), но и как 
о профессионале. Н.П. Брюханов скрупулезно и детально, базируясь 
на финансовых расчетах, тщательно взвешивал каждую статью доходов и расходов государственного бюджета Союза ССР, прежде чем 
его утвердить. С деятельностью Н.П. Брюханова завершено строительство налоговой системы, начатое его предшественником Г.Я. Сокольниковым. В 1927 г. он писал, что «наш бюджет является ярко 
выраженным налоговым бюджетом»1. Будучи единомышленником Г.Я. Сокольникова и его заместителем (февраль 1924 г.), 
Н.П. Брюханов был поставлен на опасную должность наркома финансов, чтобы «хоронить» нэп, по выражению Б.Г. Федорова, но автор считает, что так однозначно оценивать роль Н.П. Брюханова нет 
достаточных оснований.
 Н.П. Брюханов не просто выполнял волю партии — он сам был 
убежденным коммунистом, искренне верящим в победу социализма: 
«В советской стране, неизбежно изживающей в своем развитии нэп, 
усиливающей социалистические элементы в хозяйстве, — единственными и основными владельцами накоплений будут только трудящиеся, только рабочие и крестьяне»2.
В первые годы руководства Наркоматом финансов он направлял 
свою деятельность на реализацию главной задачи партии — индустриализацию народного хозяйства. «Потребности развивающегося 
хозяйства, достижение нами довоенного хозяйственного уровня, необходимость максимального ускорения темпа развития народного 
хозяйства, связанная с необходимостью максимального вложения 
капиталов в это хозяйство, совершенно повелительно заставляют 
строить наш государственный бюджет под углом зрения индустриализации нашего хозяйства в целом, вложения крупных капиталов в 

1 
Брюханов Н.П. Бюджет. Финансы. Хозяйство СССР в 1926–27 г. – М.: Финиздат НКФ СССР, 1927. — С. 44.
2 
Брюханов Н.П. Бюджет 1927–28 и основные задачи нашего экономического 
строительства. — М.: Финиздат НКФ СССР, 1928. — С. 83.

это хозяйство и подъема культурного уровня страны, при одновременно диктуемой международной обстановкой необходимости усиления обороноспособности нашего Союза»1.
Но надо знать и то, что Н.П. Брюханов разделял взгляды профессора Л.Н. Юровского, который, возглавляя Валютное управление 
Наркомата финансов и будучи членом его коллегии, выступал противником форсирования индустриализации. Вскоре после ареста 
Л.Н. Юровского (26 июля 1930 г.) И. Сталин писал В. Молотову: «Теперь ясно даже для слепых, что мероприятиями НКФ руководил 
Юровский (а не Брюханов)»2.
Занимая высокие должности в Наркомате финансов, Л.Н. Юровский в силу своей компетентности не мог не оказывать профессионального влияния на решение всех вопросов финансового ведомства, 
которым, безусловно, руководил Н.П. Брюханов.
Н.П. Брюханов проявил всю свою принципиальность и решительность, чтобы на XVI съезде ВКП(б) выступить против форсирования индустриализации. После съезда Н.П. Брюханов был снят с 
поста наркома финансов как участник оппозиции, а 1 сентября 
1938 г. расстрелян как «активный» участник антисоветской диверсионно-вредительской организации правых. В 1956 г. Н.П. Брюханов 
был реабилитирован.
Финансово-экономическая нестабильность, вызванная мировым 
финансовым кризисом («черный» вторник 16 сентября 2008 г.) и экономическим спадом, сравниваемым с мировым экономическим кризисом 1929–1933 гг., заставила Правительство России скорректировать программу социально-экономического развития Российской 
Федерации на 2008–2010 гг. и незамедлительно разработать антикризисную программу. Для поддержки бизнеса и населения в числе неотложных мер были внесены изменения в ряд статей Налогового 
кодекса Российской Федерации, которые вступили в силу с 1 января 
2009 г. Председатель комитета Госдумы РФ по бюджету и налогам 
А. Макаров оценил изменения в Налоговом кодексе как революционные. В 2009 г. вследствие резкого ухудшения основных микроэкономических показателей наступила пауза неопределенности в принятии налоговых решений по качественному снижению налоговой 
нагрузки.
Повышение эффективности действующей налоговой системы 
Российской Федерации настоятельно требует внимательного изучения истории русской финансовой мысли, политики и практики 
строительства налоговой системы в условиях чрезвычайных обстоя
1 
Брюханов Н.П. Бюджет. Финансы. Хозяйство СССР в 1926–27 г. — С. 43–
44.
2 
Письма И.В. Сталина В.М. Молотову. — М., 1995. — С. 193.

тельств развития российской экономики. В настоящей работе рассматриваются вопросы теории, политики и практики воссоздания 
налоговой системы России в условиях переходного к социализму 
периода в СССР (1921–1930), одного из самых противоречивых, непредсказуемых и «взрывных» в послеоктябрьской истории страны.
 Методологической основой исследования является учение о налогах, которое русскими финансистами В.А. Лебедевым и А.А. Исаевым было разделено на две части — общую и особенную1.
А.А. Исаев включал в общую часть учения исторический материал, который не касается подробностей устройства налогов в какойлибо момент истории, не касается учений о деталях отдельных податей, а имеет своим предметом отношение законодательства и науки 
к наиболее общим и важным свойствам налогов.
В.А. Лебедев в особенную часть выделял рассмотрение налогов, 
каждого в отдельности.

1 
См.: Пушкарева В.М. Указ соч. — С. 199–200.

ГЛАВА 1. 
КОНФИСКАЦИОННАЯ НАЛОГОВАЯ 
СИСТЕМА РСФСР И ЕЕ РАСПАД (1918–1921)

1.1. 
НАРКОМАТ ФИНАНСОВ РСФСР И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Налоговая политика и ее реализация всегда были компетенцией 
Министерства финансов. В Советской России формально не отступали от этого принципа. Декретом Совета народных комиссаров 
(СНК) РСФСР финансовые органы царской России были упразднены, в том числе и Министерство финансов (1802–1917). Новое главное финансовое учреждение страны — Наркомат финансов (Наркомфин) РСФСР был учрежден в Петрограде II Всероссийским 
съездом Советов 8 ноября (26 октября) 1917 г. и входил в число первых народных комиссариатов, образованных в соответствии с декретом «Об учреждении Советов народных комиссаров». Первым руководителем Наркомфина был назначен И.И. Скворцов-Степанов (на 
три месяца), но он так и не приступил к исполнению своих обязанностей; фактически первым наркомом финансов стал его заместитель В.Р. Менжинский (на период январь 1918 — апрель 1918 г.).
Первое заседание коллегии Наркомфина состоялось 10 января 
1918 г. Кроме В.Р. Менжинского на нем присутствовали Д.П. Боголепов, Г.Л. Пятаков (председатель); А.Г. Аксельрод, М.Г. Бронский — 
с правом совещательного голоса. Основным на заседании был вопрос 
оформления коллегии, определения ее состава и функций. Коллегии 
было решено присвоить название «Народный комиссариат по финансовым делам», в ее состав входили комиссар и восемь членов комиссариата. Членами коллегии сразу были назначены Д.П. Боголепов, А.П. Спунде, А.Г. Аксельрод, Г.Л. Пятаков, Г.Я. Сокольников 
и др.
Фактически всей работой Наркомфина в первые месяцы руководили помощники В.Р. Менжинского Д.П. Боголепов и А.Г. Аксельрод. В ведении Д.П. Боголепова находились департамент государственного казначейства, департамент окладных сборов1 и Главное 
управление неокладных сборов, в ведении А.Г. Аксельрода — Особенная канцелярия по кредитной части.

1 
К концу 1918 г. в состав Наркомфина входили Главное управление неокладных сборов и пошлин, Отдел прямых налогов и пошлин и т.д. Департамент 
окладных сборов был преобразован в Отдел прямых налогов и пошлин.

С 9 марта 1918 г. заместителем наркома финансов назначается 
И.Э. Гуковский, а после переезда правительства в Москву он становится наркомом финансов. И.Э. Гуковского сменил Н.Н. Крестинский (август 1918 – октябрь 1922 г.), который вошел в историю 
как проводник мер военного коммунизма в финансово-банковской 
сфере.
В 1918 г. происходило первоначальное формирование советской 
финансовой системы, которое завершилось ее разрушением. Нарком 
финансов руководил переходом к безденежной экономике и ликвидацией большей части финансовой системы, в том числе ее налоговой составляющей. Н.Н. Крестинский был уверен, что его меры и 
методы составляют суть революционных преобразований. Д.П. Боголепов впоследствии писал: «…Хотя аппарат Наркомфина был в это 
время более или менее налажен, но его работа в значительной степени велась впустую (курсив мой. — В.М.). С начала периода военного 
коммунизма и назначением руководителем Наркомфина тов. Крестинского, деятельность Наркомфина постепенно стала замирать, и 
нужно было употреблять большие усилия для того, чтобы сохранить 
аппарат, который мог бы быть использован в другое время или для 
других целей»1.
Проблемы и трудности в деятельности Наркомата финансов 
(1918–1921) были обусловлены не в последнюю очередь непрофессионализмом первых наркомов, их коротким пребыванием в должности. С конца октября 1917 г. до середины августа 1918 г. пост руководителя сменили три наркома финансов, и только Н.Н. Крестинский почти три года «строил» финансы РСФСР вплоть до введения 
нэпа. Первые наркомы не имели финансового образования. 
В.Р. Менжинский и Н.Н. Крестинский в разное время окончили 
юридический факультет Санкт-Петербургского университета. Компетентные решения принимать в непредсказуемой обстановке военного коммунизма наркомы не могли и за короткое время не успевали. Это заставило новую власть использовать кадры царского Министерства финансов.
Введение нэпа и задача воссоздания налоговой системы, отвечающей условиям рынка, обусловили назначение на пост наркома финансов члена коллегии наркомата финансов Г.Я. Сокольникова, 
выпускника юридического факультета Сорбонны, где он получил 
также степень доктора по экономической истории (1914), но из-за 
начавшейся Первой мировой войны не успел защитить докторскую 
диссертацию.

1 
Боголепов Д.П. Финансовое строительство в первые годы Октябрьской революции // Пролетарская революция. —1925. — № 4 (39). — С. 178.

В работе Наркомфина РСФСР периода 1917–1918 гг. активное 
участие принимал большевик, имевший высшее образование, (что 
было редкостью для большевиков. — В.М.) и ученое звание по финансовому праву Д.П. Боголепов (1885–1941), ученик известного 
финансиста И.Х. Озерова1.
Для налаживания работы аппарата Наркомфина в конце ноября 
1917 г. по распоряжению В.И. Ленина Д.П. Боголепов был вызван в 
Петроград. Он начал свою деятельность с восстановления прерванной работы аппарата Наркомфина, установил личные контакты с 
высшими чинами бывшего царского министерства финансов, вицедиректорами ряда департаментов — П.М. Трохимовским, А.И. Ефимовичем, К.К. Федяевским — и привлек их к сотрудничеству.
С первых дней работы в Наркомфине Д.П. Боголепов проявил 
себя активным деятелем, пытавшимся проводить политику, в основе 
которой лежал профессионализм и желание сохранить традиционные для России финансовые основы.
Одобрение В.И. Ленина получила идея Д.П. Боголепова об упорядочении налоговой политики «с наибольшим ущемлением буржуазии». Он возглавил работу над Положением о подоходном налоге. 
Были установлены чрезвычайно высокие ставки, но падение курса 
рубля стало причиной неудач этих попыток. Замнаркома финансов 
Д.П. Боголепов предложил узаконить применявшиеся местными 
властями контрибуции как новую форму налогообложения и ввести 
специальный налог, известный под названием 10-миллиардного революционного.
Не согласный с финансовой политикой Н.Н. Крестинского, в 
1918 г. Д.П. Боголепов постепенно слагает с себя обязанности члена 
коллегии Наркомфина и заместителя наркома финансов РСФСР и 
сосредоточивается на работе в образовательной сфере. В 1918 г. он 
работает в должности профессора финансовой науки Московского 
университета; в 1919 г. Д.П. Боголепов — первый ректор Московского финансово-экономического института Наркомфина РСФСР 
(ныне Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации).
Как ни парадоксально звучит, но самый общий вывод, который 
можно сделать из краткого обзора деятельности Наркомата финансов 
РСФСР, состоит в том, что налоговая политика была направлена на 
фактическую ликвидацию налоговой системы.

1 
Д.П. Боголепов — автор книги «Краткий курс финансовой науки» (Харьков, 
1925) и ряда книг и статей по финансовым и экономическим вопросам: Война и финансы. — М., 1917; Деньги Советской России.— Л., 1924, и др.