Аудитор, 2015, № 8

Заходите
на www.naukaru.ru, 
чтобы узнать больше!

Переиздание в ЭБС
ранее изданных произведений

Сайт
научных журналов 
приглашает авторов 
к сотрудничеству

Плюсы
входа в мир 
международных 
научных публикаций

• публикация статей, монографий и учебной литературы
• присвоение DOI всем публикациям
• присвоение единого международного научного идентификатора автора
• полнофункциональный личный кабинет
• онлайн-система подготовки публикаций 
• подготовка публикаций в соответствии с требованиями Web of Science и Scopus

Naukaru.ru — 
портал научно-социальной 
сети одной из крупнейших 
издательских групп России – ИНФРА-М, 
универсальная площадка для работы с научной 
периодикой: публикации статей, 
чтения новых материалов 
и их обсуждения

naukaru.ru

Naukaru.ru — это:
 
единая точка доступа ко всем 
сервисам издательства
 
автоматизированная система взаимодействия 
с издательством
 
подготовка произведений онлайн
 
независимые редакции журналов
 
компетентные редакторы и корректоры
 
печатная и электронная 
версии статьи

тел.: +7(921) 346-17-76
(Санкт-Петербург)
e-mail: naukaru@infra-m.ru

тел.: (495) 280-15-96
(доб. 293, 510, 560)
e-mail: ebs_support@infra-m.ru

С помощью сайта Naukaru.ru можно не только издать новые произведения, но и переиздать 
ранее вышедшие путем включения их в научную электронную библиотеку Znanium.com 
Благодаря этому вы добиваетесь следующих результатов:
• 
продлеваете жизнь произведению: к нему продолжают обращаться студенты и исследователи — подписчики научной электронной библиотеки
• 
получаете доход: вы не платите за переиздание, а, 
наоборот, получаете гонорар за каждое произведение, переданное в научную электронную библиотеку
• 
издаете бесплатно свою монографию

Публикация 

в наших журналах 

совершенно бесплатна!

 Мы ведем работу по включению всех 
наших журналов в международные реферативные
базы данных (Scopus, Web of Science и др.). 
Уже сейчас всем материалам присваивается идентификатор 
цифрового объекта DOI для обеспечения к ним постоянного доступа 
ученых со всего мира, увеличения наукометрических показателей и 
включения работ в международные реферативные базы данных. 
Всем авторам присваивается единый международный научный 
идентификатор автора.
Naukaru.ru предлагает множество способов опубликования 
и продажи результатов своих исследований через одно 
из крупнейших научных издательств России: 
издавайте новые произведения, 
переиздавайте старые, 
публикуйте статьи в наших 
на учных журналах


 на правах рекламы 

№ 8 2015

Аудит эффективности 
муниципальных целевых 
программ

К вопросу предпосылок 
подготовки бухгалтерской 
(финансовой) отчетности

Налоговый учет  
расходов на рекламу

Реорганизация  
юридических лиц  
в форме слияния

Финансовый результат: 
трансформация понятия

AUDITOR MAGAZINE

ISSN 1998-0701

АУДИТОР

АУДИТОР

научно-практический  
ежемесячный журнал

№ 8 (246)

АВГУСТ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован  
в Роскомнадзоре  
Свидетельство  
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель: 
ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор 
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов  
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки: 
Назарова М.В. 
Тел. (495) 280-15-96 (доб. 249) 
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции: 
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280-15-96 
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы  
высылать по адресу:  
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60×90/8 
Бумага офсетная  
Усл. печ. л. 10,25  
Тираж 2750 экз.  
Подписано в печать 17.08.2015 
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М», 2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы 
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном собрании

Е.Е. Смирнов
Закон о легализации капитала — 2015 и его значение  
для защиты права собственности .................................................................3

Теория и практика аудита

А.О. Любченко
Аудит эффективности муниципальных целевых 
программ ......................................................................................................11

А.В. Кучеров
Практика аудита приобретения основных средств на зарубежных 
предприятиях корпоративного типа ...........................................................16 

Учет и отчетность

 Л.Г. Макарова , Л.И. Кельдина
К вопросу предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) 
отчетности ....................................................................................................23

Правовые аспекты

Н.А. Миславская
Реорганизация юридических лиц в форме слияния .................................33

Налоги и налогообложение

Н.Н. Парасоцкая
Налоговый учет расходов на рекламу .......................................................43

Исследования

С.А. Титов, Н.В. Титова, Р.Б. Титаренко
Использование показателей дюрации и волатильности  
для оценки финансовых рисков инвестиционных проектов.....................51

П.Н. Гаджиева
Финансовый результат: трансформация понятия ....................................55

Вопросы–ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ................60

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич,  
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна,  
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна,  
зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета  
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор,  
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович,  
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович,  
проректор Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна,  
доцент Финансового университета  
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,  
доцент Московского государственного 
машиностроительного университета (МАМИ), 
канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,  
ведущий научный сотрудник НИФИ  
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,  
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич,  
Институт международной торговли и права,  
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета НП 
«Палата профессиональных бухгалтеров  
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Цатурян Эдуард Ованесович, 
директор Гуманитарно-экономического 
института МАМИ, д-р экон. наук, пофессор

Чайковская Любовь Александровна, 
зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова,  
д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета  
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку  
без согласования с авторами. Поступившие 
в редакцию материалы будут свидетельствовать  
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

В федеральном собрании

№ 8 (август), 2015. 64 : 3–10
3

Закон о легализации капитала — 2015 и его значение 
для защиты права собственности

2015 Capitals Legalisation Act: 
Property Rights Protection Significance 

УДК 336.61 
DOI 10.12737/12792

Е.Е.Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В июне в России вступил в действие Федеральный закон, позволяющий гражданам легализовать 
без финансовых потерь ранее незадекларированный капитал.
Ключевые слова: право собственности, номинальный собственник, фактический собственник, имущественные интересы, амнистия капитала.

Abstract. In Russia, a new Federal Law took effect in June. It allows citizens to legalise previously non-declared capital 
without financial losses. 

Keywords: property rights, owner of record, beneficial owner, property interest, capital amnesty. 
В
ступивший в силу минувшим летом 
Федеральный закон от 08.06.2015 
№ 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов 
(вкладов) в банках и о внесении изменений 
в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 140-ФЗ) 
предоставил возможность гражданам в срок 
с 1 июля по 31 января текущего года легализовать свое ранее не задекларированное 
имущество в рамках так называемой многими аналитиками процедуры амнистии капиталов без каких-либо финансовых потерь.

Почему декларирование капитала,  
а не его амнистия?

Поначалу Закон № 140-ФЗ задумывался 
именно как правовой акт по амнистии не 
задекларированного ранее капитала. Однако в процессе работы над проектом стало 
ясно, что вести речь в этом правовом документе об амнистии капитала нецелесообразно. Ведь это бы означало, что капитал приобретен человеком с какими-то правонарушениями. А по сути, закон должен 
был предоставить возможность задекларировать капитал людям, которые просто допустили какие-то ошибки в своей предпринимательской деятельности или вывели свои 
финансовые средства за границу в интересах их сохранности, а теперь хотят легали
зовать свой капитал и жить спокойно у себя 
на родине в уверенности, что к ним никто 
и никогда не придет и не спросит о происхождении данного имущества. Вот поэтому 
в Правительстве РФ, внесшем проект данного закона в Государственную думу, было 
решено вести речь в этом документе не об 
амнистии капитала, о об упрощенном порядке декларирования своего имущества.
Кстати, о содержании декларации. По словам С.Д. Шаталова, официального представителя Правительства РФ, заместителя министра финансов, выступавшего в Государственной думе по поводу рассмотрения проекта закона, в декларации могут быть указаны, во-первых, имущество, находящееся 
в собственности этого гражданина (к этому 
имуществу относятся земельные участки и 
другие объекты недвижимости, ценные бумаги, доли в уставных капиталах организаций), во-вторых, контролируемые иностранные компании, в отношении которых 
лицо признается контролирующим лицом. 
В ней могут быть также указаны счета в 
банках, расположенных за пределами Российской Федерации, и банковские счета, 
в отношении которых это физическое лицо 
является бенефициарным владельцем в соответствии с Федеральным законом от 
07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии 
легализации (отмыванию) доходов, полу

В федеральном собрании

4

ченных преступных путем, и финансированию терроризма». Кроме того, в соответствии с законодательной инициативой правительства физическое лицо должно было 
получить возможность указать в этой специальной декларации имущество, ранее 
оформленное не на себя, а на номинального собственника (на другое лицо), хотя в 
отношении данного имущества фактическим 
собственником является именно это лицо.
Конечно же, информация, которая представляется в декларации, должна быть достаточно подробной. По словам официального представителя правительства, это 
нужно для того, чтобы имущество можно 
было идентифицировать. При этом физическое лицо может приложить документы 
или какие-то дополнительные сведения, которые позволяют подтвердить, что это имущество находится в его собственности.
Степень подробности такой информации, считают в правительстве, должна зависеть от самого декларанта. Например, он 
может в произвольной форме написать в 
декларации о том, каким образом, скажем, 
имущество оказалось в его собственности, 
были ли при этом использованы какие-то 
схемы, может быть, даже не совсем законные.
Специальное декларирование, которое 
предлагалось в законопроекте, рассматривалось авторами законодательной инициативы как шанс для тех, кто чувствует себя 
не совсем уверенно или совсем неуверенно в отношении происхождения своего капитала. Как отметил С.Д. Шаталов, такая 
декларация нужна «для того, чтобы, с одной 
стороны, закрыть прошлое, чтобы к человеку не было больше претензий в том случае, если выяснится, что там были какието не совсем законные дела, были определенные правонарушения. С другой стороны, 
это возможность легализовать имущество 
и счета, это возможность переоформить 
на себя собственность, которая находится в номинальном владении других лиц, и 
получить определенные налоговые преференции. Предполагается, что в случае, если, 
например, имущество оформлено на компанию или на номинального владельца за 
пределами Российской Федерации, то пере
вод этого имущества в Россию будет освобождаться от налогообложения. Кроме того, 
если будет переструктурирован бизнес и 
активы этого бизнеса будут переводиться в Россию, то это тоже можно будет сделать без каких бы то ни было налоговых 
последствий».
Ну и наконец, по мнению официального представителя правительства, такое декларирование предполагает возможность 
избежать уголовной, административной, налоговой ответственности за правонарушения, которые были совершены в прошлом. 
Естественно, речь идет только о налоговых, 
таможенных и валютных правонарушениях. В этом плане Россия придерживается 
всех своих международных обязательств, 
в том числе перед ФАТФ (Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием 
денег), и, соответственно, подача такой декларации не освобождает от ответственности за другие преступления, в частности за 
коррупцию, за легализацию доходов, полученных преступным путем, за финансирование терроризма, как и за широкий круг 
уголовных преступлений, в отношении которых освобождение от ответственности 
не предполагается.
Чрезвычайно важным является то обстоятельство, что в своем законопроекте правительство предложило обеспечить полную 
конфиденциальность для тех лиц, которые 
захотят воспользоваться такой возможностью. Ни факт представления такой специальной декларации, ни информация, содержащаяся в этой декларации, не должны 
стать общедоступными. Более того, на них 
необходимо распространить ужесточенный 
режим налоговой тайны. Эта информация 
не может быть предоставлена никому, в том 
числе даже силовым органам. Она не должна служить основанием для того, чтобы возбуждать уголовные, административные или 
налоговые дела в отношении гражданина, 
предоставившего декларацию. Наконец, информация, которая содержится в декларации, не может использоваться в качестве 
доказательства по делам, которые были 
ранее открыты или которые впоследствии 
будут открыты по тем или иным обстоятельствам.

В федеральном собрании

№ 8 (август), 2015. 64 : 3–10
5

В своем выступлении С.Д. Шаталов особо 
подчеркнул важность того обстоятельства, 
что кампания по добровольному декларированию, которая будет проводиться до 
31 декабря текущего года, открывает возможности для легализации и для легальной 
интеграции средств и имущества, находящихся за пределами Российской Федерации, 
в том числе в низконалоговых юрисдикциях, в юрисдикцию Российской Федерации.
Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, этот документ направлен на создание простого, понятного и необременительного с экономической точки 
зрения механизма добровольного декларирования имущества и счетов (вкладов) в 
банках, на обеспечение правовых гарантий 
сохранности капитала и имущества физических лиц, на защиту их имущественных 
интересов, в том числе за пределами Российской Федерации.
Законопроект предусматривал решение 
следующих задач:
1) снижение рисков, связанных с возможными ограничениями использования российских капиталов, которые находятся в 
иностранных государствах, а также с переходом Российской Федерации к автоматическому обмену налоговой информацией с 
иностранными государствами;
2) создание в законодательстве Российской Федерации правовых оснований для 
передачи имущества, принадлежащего на 
праве собственности лицам, которые владеют, пользуются и распоряжаются этим 
имуществом в чужом интересе, в пользу 
фактических владельцев этого имущества, 
без возникновения обязанности по уплате 
налогов в связи с такой передачей;
3) создание стимулов для добросовестного исполнения физическими лицами обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, законодательством 
о валютном регулировании и валютном контроле, таможенным законодательством;
4) определение гарантий правовой защиты имущественных интересов физических 
лиц, участвующих в добровольном декларировании имущества и счетов (вкладов) 
в банках, конфиденциальности полученной 
информации, освобождения таких физиче
ских лиц от уголовной, административной 
ответственности и ответственности за налоговые правонарушения.
Таким образом, по сути, в соответствии 
с правительственным законопроектом предложенная в нем в интересах защиты собственности программа добровольного декларирования имущества и счетов (вкладов) была рассчитана на добровольное декларирование физическими лицами своего 
имущества и счетов (вкладов) в банках за 
пределами Российской Федерации путем 
представления в российский налоговый 
орган соответствующей декларации.
Естественно, программа, о которой идет 
речь, была изначально рассчитана на людей, 
которые свое будущее связывают с Россией.
Важной правовой новацией законопроекта стало то, что в рамках программы добровольного декларирования было предложено предоставить возможность гражданам оформить в свою собственность имущество, переданное ранее номинальным 
владельцам.
Для этого предлагалось ввести в отечественное законодательство понятия фактического и номинального владельца имущества, создать механизм передачи права 
собственности на имущество от номинального владельца его фактическому владельцу, а также предоставить возможность фактическому владельцу заявить о таком имуществе в декларации.
При этом законопроект предусматривал 
следующие гарантии участникам программ:
1) освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности в 
пределах, определяемых законом и в отношении деяний, совершенных до 1 января 
2014 г., если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов 
имущества или с операциями, связанными 
с приобретением этого имущества;
2) невозможность использовать данные, 
содержащиеся в декларации, как основание для возбуждения уголовного дела или 
как доказательство в рамках уголовного 
дела;
3) невозможность использовать данные 
декларации как основание для проведения 

В федеральном собрании

6

налоговой проверки или для доначисления 
налогов в рамках налоговой проверки;
4) освобождение от налогообложения дохода, возникающего в связи с передачей 
имущества от номинального владельца фактическому, а также дохода в виде получения имущества ликвидируемых офшорных 
компаний;
5) гарантии признания и регистрации 
прав собственности на имущество, передаваемое от номинального собственника фактическому.
Наряду с этим законопроект содержал 
специальные положения о том, что он никаким образом не затрагивает, не ограничивает и не предусматривает никаких исключений в отношении обязательств Российской Федерации, предусмотренных ее 
международными договорами, включая обязательства в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма.
Больше того, законопроект учитывал все 
рекомендации ФАТФ. В частности, правительством было учтено то обстоятельство, 
что, согласно правилам ФАТФ, недопустимо даже частичное освобождение от ответственности за легализацию преступных доходов и финансирование терроризма, мошенничество, коррупцию и т.п. Согласно 
информации, сообщенной на заседании Комитета Государственной думы по бюджету 
и налогам представителем Федеральной 
службы по финансовому мониторингу, перечень статей Уголовного кодекса Российской Федерации, от ответственности по которым предлагалось освобождение законопроектом, предварительно был согласован 
с представителями ФАТФ. Это было сделано в связи с тем, что процедура легализации капитала не предусматривала обязательного возвращения имущества в Россию, 
она требовала лишь его перевод в прозрачную юрисдикцию, которая не попадает в 
черный список ФАТФ.
В завершение разговора о законопроекте следует отметить, что на содержание законодательной инициативы Правительства 
РФ в значительной мере повлияло то обстоятельство, что принятый в 2006 г. Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ 

«Об  прощенном порядке декларирования 
доходов физическими лицами» практически 
не дал того результата, на который рассчитывали его авторы.
Как известно, Закон № 269-ФЗ предоставлял гражданам возможность в упрощенном 
порядке задекларировать ранее полученные доходы и уплатить с них ранее не уплаченные налоги по ставке 13%. Но многие 
люди этой возможностью не захотели воспользоваться. В результате закончившейся 
31 декабря 2007 г. так называемой амнистии капитала в государственную казну 
поступило всего лишь 3,7 млрд руб., т.е. 
крохи от того, что ожидалось. Для сравнения: в целом в нашей стране в 2007 г. было 
собрано 7,8 трлн руб. налогов и сборов. 
А объем теневого сектора, по данным российской печати, оценивался в 16,3 трлн руб.
Как полагали аналитики, основная причина такой низкой эффективности так называемой амнистии капитала заключалась 
в недоверии представителей бизнеса государству.
И правительство, следует сказать, при 
подготовке очередного законопроекта, позволяющего физическим лицам легализовать не задекларированные ранее доходы, 
учло это весьма существенное обстоятельство в полной мере.
Однако у того, что не так много людей 
воспользовалось Законом № 269-ФЗ, была 
и другая причина. Вот что о ней сказал председатель Комитета Государственной думы 
по бюджету и налогам А.М. Макаров: «Тогда 
не было тех угроз, которые сегодня существуют для наших капиталов в других странах, за границей Российской Федерации, и 
люди, взвешивая все «за» и «против», думали, что им спокойнее держать деньги там. 
Сегодня есть реальная угроза капиталам и 
есть простой, понятный и экономически 
необременительный механизм, который позволяет людям быть уверенными в том, что 
их финансам в стране ничего не угрожает 
в связи с декларацией, которую они подадут».
Об угрозе капиталу россиянина за рубежом в наши дни сказал в ходе рассмотрения законопроекта и депутат С.В. Калашников. По его словам, реальная ситуация в 

В федеральном собрании

№ 8 (август), 2015. 64 : 3–10
7

мире такова, что сегодня не только российский бизнес, но и отдельные российские 
граждане, имеющие счета и другие активы 
за рубежом, требуют защиты. «Нужно понимать, что есть преступники, которые, 
пользуясь офшорными схемами, не просто 
уходили от налогов, а отмывали деньги, 
прятали деньги, но есть и огромное количество людей, которые просто хранят 
деньги за рубежом, не веря в стабильность 
российской политической системы, и об 
этом нужно говорить».
Сегодня таким людям их родина Россия, 
по сути, протягивает руку, приняв фактически закон об амнистии капитала.
Декларирование имущества, в том числе 
счетов и вкладов в банках, считают российские парламентарии, позволит уменьшить зависимость правового статуса имущества граждан Российской Федерации от 
геополитических факторов, что, в свою очередь, снизит риск утраты ими данного имущества. Вместе с тем, как следует из Послания Президента РФ Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 г., настоящая декларационная кампания является однократной 
мерой: предоставление гражданам повторной возможности легализовать свое имущество не планируется.

Основные положения Закона № 140-ФЗ

Необходимо отметить, что в процессе работы в Государственной думе над законопроектом о добровольном декларировании 
капитала особо острых дебатов по сути 
основных предложений правительства, о 
которых говорилось выше, фактически не 
было. Все эти предложения были приняты 
депутатами с пониманием их важности. 
Но при этом в думских комитетах было высказано немало замечаний по конкретным 
правовым нормам. И основные усилия парламентской палаты в дальнейшем законотворческом процессе, где она действовала в 
тесном рабочем контакте с представителями правительства, были направлены на доработку документа с учетом этих замечаний. В результате, по мнению парламентских аналитиков, удалось принять закон, в 
котором государство, образно говоря, действительно протянуло руку людям в интересах защиты их собственности.

Возьмем, например, человека, заработавшего капитал репетиторством или оказанием стоматологических услуг у себя на 
дому и отправившего этот капитал в зарубежный банк для сохранности. Сегодня Законом № 140-ФЗ ему предоставлена возможность держать этот капитал у себя на родине, гарантируя его неприкосновенность. 
Почему бы не воспользоваться этой возможностью? Особенно в связи с тем обстоятельством, что во многих странах стали активно интересоваться происхождением финансов, находящихся на банковских счетах, 
и требовать подтверждения «чистоты» этих 
финансов.
Такова была логика российских парламентариев, судя по их выступлениям в ходе 
подготовки правового документа.
Теперь об основных положениях Закона 
№ 140-ФЗ. Они таковы.
Прежде всего, согласно принятому закону, физические лица вправе представить в 
налоговый орган по месту жительства или 
ФНС России специальную декларацию, содержащую следующие сведения:
 ■ об имуществе (земельных участках, 
других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, а также 
долях участия в уставных капиталах российских и иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем 
которого является декларант;
 ■ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант 
является контролирующим лицом;
 ■ об открытых физическим лицом счетах (вкладах) в банках, расположенных за 
пределами Российской Федерации;
 ■ о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант 
признается бенефициарным владельцем в 
соответствии с Федеральным законом 
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным 
путем, и финансированию терроризма».
Важное значение имеет то обстоятельство, 
что, принимая закон, парламент не только 
определил порядок представления декларации, но и принял решение о том, что форма 
декларации и порядок ее заполнения устанавливаются не какими-то ведомствами, а 
приложениями к самому закону.

В федеральном собрании

8

Декларация представляется в срок с 
1 июля по 31 декабря 2015 г. Следует отметить, что она может быть представлена только однократно, и ее последующее уточнение не допускается. При этом декларант не 
ограничен в своих правах пользования, владения и распоряжения указанными в декларации активами и счетами (вкладами).
Согласно принятому закону, декларация 
представляется в налоговый орган декларантом лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на 
основании нотариально заверенной доверенности.
К декларации прилагаются следующие 
документы и (или) сведения, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации:
1) нотариально заверенная копия каждого из договоров номинального владения 
имуществом (в случае, если декларант указывает в декларации сведения об имуществе, 
фактическим владельцем которого он является);
2) иные документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации по желанию декларанта, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации;
3) опись документов и (или) сведений, 
прилагаемых к декларации, составленная в 
произвольной форме в двух экземплярах и 
содержащая краткое описание признаков и 
реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать.
Декларант вправе в произвольной форме 
раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, 
указанных в декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в декларации, а также представить документы, подтверждающие права 
декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации.
Документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации, должны быть оформлены 
на русском языке или иметь нотариально 
удостоверенный перевод на русский язык.
Декларация представляется в налоговый 
орган по месту жительства (месту пребы
вания в случае отсутствия места жительства 
на территории Российской Федерации) декларанта либо в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, по выбору декларанта. В случае, если 
декларант не состоит на учете в налоговых 
органах по месту жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства на территории Российской Федерации), 
декларация представляется в федеральный 
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области 
налогов и сборов.
Налоговый орган либо федеральный 
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области 
налогов и сборов, не вправе отказать декларанту в принятии декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, при одновременном соблюдении 
следующих условий:
1) декларантом соблюдены требования 
к форме и порядку представления декларации, установленные Законом № 140-ФЗ;
2) опись документов и (или) сведений, 
прилагаемых к декларации, соответствует 
фактическому наличию и реквизитам документов, прилагаемых к декларации;
3) лицом, подающим декларацию, представлен документ, удостоверяющий его личность, а в случае представления декларации через уполномоченного представителя также документы, подтверждающие в 
установленном порядке полномочия уполномоченного представителя декларанта;
4) каждый лист декларации подписан декларантом;
5) декларация представлена в налоговый 
орган по месту жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства 
на территории Российской Федерации) декларанта либо в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При соблюдении всех перечисленных 
выше условий принимающее декларацию 
должностное лицо налогового органа либо 
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и над

В федеральном собрании

№ 8 (август), 2015. 64 : 3–10
9

зору в области налогов и сборов, подписывает каждый лист экземпляра декларации 
и описи документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и проставляет отметку о принятии декларации с указанием 
даты и времени приема и с оттиском штампа «Принята». Экземпляр декларации с отметкой о принятии и описи документов и 
(или) сведений, прилагаемых к декларации, 
возвращается лицу, подавшему декларацию.
Декларации и прилагаемые к ним документы передаются на централизованное хранение в ФНС России. К ним применяется 
режим налоговой тайны. Государственные 
или негосударственные органы, за исключением налоговых, не вправе получить доступ к таким сведениям и документам. 
Право получить копию своей декларации 
имеет лишь сам декларант.
Закон предоставляет декларанту и лицу, 
информация о котором содержится в декларации, определенные правовые гарантии. Но следует иметь в виду, что предоставление этих правовых гарантий возможно только в том случае, если правонарушения указанных лиц связаны с приобретением либо распоряжением имуществом или 
контролируемыми иностранными компаниями, совершением валютных операций, 
открытием и зачислением денежных средств 
на счета (вклады). В таком случае физические лица, о которых идет речь, освобождаются от ответственности следующих 
видов:
 ■ от уголовной ответственности и возмещения ущерба в отношении деяний, связанных с уклонением от репатриации денежных средств, уклонением от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, неисполнением обязанностей налогового агента, сокрытием денежных средств или 
имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (статьи 193, 
194, 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации);
 ■ от административной ответственности 
в случае осуществления предпринимательской деятельности без государственной 
регистрации и совершения административных правонарушений в области финансов, 
налогов и сборов (статья 14.1 Кодекса Рос
сийской Федерации об административных 
правонарушениях);
 ■ от ответственности за налоговые правонарушения.
Соответствующие изменения внесены в 
Уголовный кодекс Российской Федерации, 
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс об административных правонарушениях и Налоговый кодекс 
Российской Федерации.
В соответствии с принятым законом правовые гарантии предоставляются исключительно в пределах указанного в декларации 
имущества (контролируемых иностранных 
компаний, счетов, вкладов) и распространяются лишь на деяния, совершенные до 
1 января 2015 г.
В связи с реалиями бизнеса нашего времени Законом № 140-ФЗ введены в правовое поле страны понятия номинального и 
фактического владельца имущества.
Установлено, что номинальным владельцем имущества является лицо, осуществляющее права собственника имущества в интересах и (или) по поручению физического 
лица на основании договора номинального владения имуществом.
Договор номинального владения имуществом — это договор, который заключен в 
соответствии с законодательством иностранного государства и на основании которого 
права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются 
иному лицу, осуществляющему эти права 
в интересах и (или) по поручению данного физического лица.
Фактическим владельцем имущества является физическое лицо, в интересах и (или) 
по поручению которого номинальный владелец имущества осуществляет права собственника этого имущества на основании 
договора номинального владения имуществом.
Принципиально важным является положение Закона № 140-ФЗ, в соответствии 
с которым операции по передаче имущества от номинального владельца к фактическому освобождаются от налогообложения.
Важно и то, что на фактического владельца имущества не накладывается обязанность 

В федеральном собрании

10

по возврату задекларированного имущества 
на территорию Российской Федерации.
Кстати, предоставление правовых гарантий, предусмотренных Законом № 140-ФЗ, 
не зависит от факта возврата имущества, сведения о котором содержатся в декларации, 
на территорию Российской Федерации, за 
исключением случаев, если соответствующее 
движимое имущество на дату представления декларации находится в государстве (на 
территории), включенном в так называемый 
«черный» список ФАТФ, либо в государстве 
(на территории), которое не обеспечивает 
обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
И последнее. Закон № 140-ФЗ определяет 
особенности валютного регулирования и 
валютного контроля в случае, если в декларации содержатся сведения об открытых 
декларантом по состоянию на 1 января 
2015 г. счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, и уведомление о которых не было представлено физическим лицом в налоговые 
органы по месту своего учета на дату представления декларации.
Как известно, об открытии и изменении 
реквизитов счетов в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, 
физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в 
соответствии с Федеральным законом от 
10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Если уведомление о таких счетах не было представлено декларантом еще до даты представления декларации, декларант имеет возможность, согласно принятому закону, уведомить налоговый орган, в который он представляет декларацию, в установленной 
форме об открытии и изменении реквизитов соответствующего счета (вклада), а налоговый орган проставит на указанном уведомлении отметку о его принятии.
Представленное в соответствии с Законом № 140-ФЗ уведомление не считается 
представленным с нарушением срока, установленного Федеральным законом «О ва
лютном регулировании и валютном контроле».
Денежные средства, зачисленные на указанные в декларации счета (вклады), открытые в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, по состоянию 
на 1 января 2015 г. признаются зачисленными на эти счета (вклады), открытые в 
банках, расположенных за пределами Российской Федерации, в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
Валютные операции (в том числе зачисление денежных средств), совершенные до 
1 января 2015 г. по счетам (вкладам), указанным в декларации и открытым в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, признаются совершенными без нарушения Федерального закона 
«О валютном регулировании и валютном 
контроле».

* * *
Эксперты и финансовые аналитики пока 
оценивают довольно осторожно перспективы идущей в настоящее время декларационной кампании. Тем не менее среди граждан России, обладающих серьезным капиталом за рубежом, видимо, найдутся трезвомыслящие люди, которые обратили внимание на предостережение Президента РФ, 
прозвучавшее в его Послании Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 года: «Все 
мы понимаем, что происхождение денег разное, по-разному они заработаны и получены. Но, убежден, нам нужно окончательно 
закрыть, перевернуть офшорную страницу 
в истории нашей экономики и нашей страны... Рассчитываю, что после известных 
кипрских событий, нынешней санкционной кампании наш бизнес, наконец, понял, 
что за рубежом его интересы ни во что не 
ставят и что лучшая гарантия — это национальная юрисдикция...».
Собственно говоря, Закон № 140-ФЗ и 
был разработан именно во исполнение этого 
послания главы государства в части мер по 
защите собственности граждан России.