Аудитор, 2016, № 9

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 9 (259)

СЕНТЯБРЬ 2016

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.09.2016
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2016

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном собрании

Е.Е. Смирнов
Возврат долгов по кредитам стал регулироваться законом .........................3

Теория и практика аудита

А.А. Ситнов
Стандартизация аудита субъектов государственного сектора 
экономики .......................................................................................................11

Учет и отчетность

С.Н. Поленова
Некоторые вопросы качества  информации бухгалтерского учета 
и отчетности ....................................................................................................21

А.Ю. Попов 
Переоценка основных средств и ее учет: 
ближайшие перспективы ................................................................................28

Е.Ю. Воронова 
Теоретические основы российского и исламского 
бухгалтерского учета: сравнительный анализ .............................................35

Анализ и диагностика 

Л.Я. Аврашков, Г.Ф. Графова,
А.В. Графов, С.А. Шахватова
Методические подходы к формированию ценовой политики 
на инновационные виды продукции ..............................................................41

Н.А. Миславская
Теоретический анализ понятия «деловая репутация» ................................48

Исследования

Н.А. Лосева 
Актуальные вопросы  развития высшего образования 
в современных экономических условиях  ....................................................55

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................61

Информация

ЦБ прописал порядок аудита для ЦК ............................................................71
Возможно, аудитора ЦБ будут выбирать вне конкурса ...............................71
Аудиторы PwC урегулировали судебный спор .............................................71
KPMG – по-прежнему аудитор №1 в Великобритании ................................72
В Британии обновили кодекс для аудиторских компаний ...........................72

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики в энергетике 
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие 
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов. 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 3–10
3

Возврат долгов по кредитам стал регулироваться 
законом

Return of Debts on Loans Became Regulated by Law

УДК 346.62 
DOI 10.12737/21466

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. С принятием Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 230-ФЗ в России создана фундаментальная 
правовая база для решения социально значимых проблем возврата долгов граждан по кредитам и предупреждения недобросовестных практик коллекторов, нарушающих права должников.

Ключевые слова: кредитный договор, должник, просроченная задолженность, микрофинансовая организация, реструктуризация долга, профессиональный взыскатель.

Abstract. With the adoption of the Federal Law of July 3, 2016 № 230-FZ of Russia was established the fundamental legal 
basis for solving social problems repayment of debts on loans of citizens and preventing unfair practices collectors who 
violate the rights of debtors.

Keywords: credit agreement, the debtor, arrears, MFI, debt restructuring, a professional claimant.

К
ак известно, весьма серьезной проблемой законодательства нашей страны являлось отсутствие фундаментального 
правового документа, устанавливающего 
цивилизованный порядок возврата просроченной задолженности по кредитам. И судя 
по всему, с принятием Федерального закона 
от 3 июля 2016 г. № 230-ФЗ «О защите прав 
и законных интересов физических лиц при 
осуществлении деятельности по возврату 
просроченной задолженности и о внесении 
изменений в Федеральный закон "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях"» (далее — Закон № 230ФЗ) эта проблема, наконец, будет решена.

Кредиторы и должники: 
кто и за что в ответе

О том, насколько актуален Закон № 230ФЗ, можно судить по двум следующим серьезным обстоятельствам.
Во-первых, в последние годы крайне осложнились взаимоотношения между кредиторами и должниками из-за стремительно растущих невыплат по долгам. Как отмечалось в Государственной думе, согласно 
сведениям Банка России, задолженность 

по кредитам, предоставленным физическим 
лицам — резидентам, в период с начала декабря кризисного 2009 г. до начала декабря 
2015 г. выросла в 3 раза (с 3571,8 млрд руб. 
до 10 637,4 млрд руб.). При этом просроченная задолженность за этот же период 
выросла в 3,6 раза (с 241,05 млрд руб. 
до 864,13 млрд руб.). Только за период с начала января по начало декабря 2015 года 
объем просроченной задолженности должников — физических лиц вырос более чем 
на 23% (с 665,64 млрд руб. до 864,13 млрд 
руб.). С декабря 2009 г. по декабрь 2015 г. 
доля просроченной задолженности в ее 
общей сумме выросла с 6,74 до 8,12%.
По информации председателя Комитета 
Госдумы по финансовому рынку Н.Н. Гончара, уже к лету текущего года общий объем 
просроченной задолженности по кредитам 
составил 8 трлн 870 млрд руб. В должниках 
перед банками и микрофинансовыми организациями оказалось примерно десять 
миллионов граждан.
По мнению инициаторов Закона № 230ФЗ, а ими стали депутаты Государственной 
думы С.Е. Нарышкин, Н.Н. Гончар и члены 
Совета Федерации В.И. Матвиенко, С.Н. Ря

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

и возможных последствий неисполнения 
обязанности по уплате долга и т.д.).
Одной из причин такой ситуации с нарушением прав граждан, ставших должниками по кредитам, по мнению инициаторов 
закона, стала экономическая эффективность 
недобросовестных практик, стимулирующая 
к их применению и создающая преимущества для недобросовестных лиц относительно добросовестных участников рынка, 
не нарушающих права должников. И с этим 
нельзя не согласиться.
Действующее законодательство, действительно, не содержало прямых общих норм, 
квалифицирующих признаки недобросовестных действий взыскателей. К тому же 
у государства не было законодательных 
механизмов, с помощью которых можно 
было бы выводить из правового поля таких 
лиц, осуществляющих деятельность по взысканию задолженности на профессиональной 
основе и при этом нарушающих права должников.
В связи с теми безобразиями, которые 
отмечаются в сфере взыскания долгов по кредитам, многие требуют принятия решительных мер, вплоть до ликвидации коллекторских агентств и микрофинансовых организаций, введения санкций к кредитным организациям. Некоторые из этих призывов 
прозвучали даже в Государственной думе 
в процессе подготовки Закона № 230-ФЗ.
В том, что возникают проблемы с возвращением долгов по кредитам, есть вина и тех, 
кто берет эти кредиты, а потом их не возвращает, и тех, кто их выдает. Ведь, как показывает многовековой опыт человечества, 
кредитору нужно знать, кому он дает в долг. 
А человек, взявший в долг, естественно, этот 
долг обязан возвращать. Иначе кредитор 
будет нести неоправданные убытки.
В конечном счете, речь идет о необходимости наведения правового порядка 
в самом процессе возвращения долгов 
по кредитам. Этому и посвящен Закон 
№ 230-ФЗ.

Напоминание о долге не должно 
сопровождаться насилием

Конечно, берущий долги должен их отдавать. Такова общечеловеческая практика. 

бухин, прогнозируемое увеличение задолженности населения, в том числе по потребительским кредитам, при объективной 
неспособности граждан исполнять свои 
обязательства может привести к росту социальной напряженности в стране.
Второе обстоятельство заключается 
в том, что с ростом объемов потребительского кредитования продолжает увеличиваться число должников — физических лиц, 
права которых нарушаются применением 
недобросовестных практик, связанных 
с возвратом долгов, в связи с чем этот вопрос приобретает особую актуальность 
и социальную значимость.
В Парламент России и другие органы 
власти поступают многочисленные обращения по поводу необходимости навести 
порядок в деле взыскания задолженности 
по кредитным договорам, осуществляемым 
так называемыми профессиональными взыскателями или коллекторами.
К сожалению, как было отмечено в проекте закона его инициаторами, отмечаются 
факты угроз жизни и здоровью должников — физических лиц, их запугивания, 
вторжения в их жилище, распространения 
порочащих их сведений, незаконного использования сведений, составляющих персональные данные, включение в договор 
условий, ущемляющих установленные законом права потребителя. Нарушения прав 
должников — физических лиц, попадающие 
в поле зрения правоохранительных органов, 
отражают лишь часть проблем, существующих в рассматриваемой сфере, так как 
сведения из правоохранительных органов 
касаются только случаев обращений должников — физических лиц в ситуациях, когда 
нарушение их прав носит ярко выраженный 
характер.
Недобросовестными лицами могут также 
совершаться действия, не подпадающие под 
формальные составы правонарушений, 
предусмотренных действующим законодательством, но при этом ущемляющие права 
должников и создающие для них невыносимые условия (звонки в круглосуточном 
режиме, завуалированные угрозы, психологическое давление, введение в заблуждение в отношении личности взыскателя 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 3–10
5

И тех, кто нарушает это правило, разумеется, наказывают. На то есть суд и закон.
Есть и практика напоминаний о долге, 
весьма неплохо зарекомендовавшая себя. 
Но надо ли напоминания трансформировать 
в насилие? И как избежать такой трансформации?
Похоже, этими вопросами задавались 
и парламентарии, готовя закон.
По мнению российских парламентариев, 
смысл принятого закона прежде всего в том, 
что этот правовой документ определяет 
общие правила совершения действий, направленных на возврат просроченной задолженности. Предусматривается, что при 
совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности, кредитор или лицо, действующее от его имени 
и (или) в его интересах, вправе взаимодействовать с должником, используя личные 
встречи, телефонные переговоры (непосредственное взаимодействие), телеграфные, 
текстовые, голосовые и иные сообщения, 
передаваемые по сетям электросвязи, в том 
числе подвижной радиотелефонной связи, 
почтовые отправления по месту жительства 
или месту пребывания должника.
Однако при этом законом устанавливаются и существенные ограничения на взаимодействие кредитора или лица, действующего от его имени (или) в его интересах, 
с должником. Так, не допускаются направленные на возврат просроченной задолженности действия, связанные с применением 
к должнику физической силы либо угрозой 
ее применения, с уничтожением или повреждением имущества, с применением 
методов, опасных для жизни и здоровья 
людей, с оказанием психологического давления на должника, а также с использованием действий, унижающих честь и достоинство должника.
Причем принципиально важно то обстоятельство, что условия осуществления всех 
допустимых способов взаимодействия 
с должником в законе прописаны весьма 
обстоятельно и четко.
Кстати, по поводу лиц, действующих 
от имени кредитора. Согласно принятому 
закону, направленное на возврат просроченной задолженности взаимодействие кре
дитора или лица, действующего от его имени 
и (или) в его интересах, с любыми третьими лицами, под которыми для целей принятого закона понимаются члены семьи 
должника, родственники, иные проживающие с должником лица, соседи и любые 
другие физические лица, может осуществляться только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) имеется согласие должника на осуществление направленного на возврат его 
просроченной задолженности взаимодействия с третьим лицом;
2) третьим лицом не выражено несогласие на осуществление с ним взаимодействия.
Важно и то, что согласие, о котором идет 
речь, должно быть дано в письменной форме 
в виде отдельного документа, содержащего, 
в том числе, согласие должника на обработку его персональных данных.
Причем, согласно закону, должник 
в любое время вправе отозвать свое согласие, сообщив об этом кредитору или лицу, 
действующему от его имени и (или) в его 
интересах, которому, как записано в принятом правовом акте, дано соответствующее 
согласие, «путем направления уведомления 
через нотариуса или по почте заказным 
письмом с уведомлением о вручении либо 
путем вручения заявления под расписку 
уполномоченному лицу кредитора или лицу, 
действующему от его имени и (или) в его 
интересах. В случае получения такого уведомления кредитор и (или) лицо, действующее от его имени и (или) в его интересах, 
не вправе осуществлять направленное 
на возврат просроченной задолженности 
взаимодействие с третьим лицом».
Лица, получившие сведения о должнике 
в ходе переговоров о заключении договора 
с кредитором или выдаче доверенности, 
обязаны сохранять их конфиденциальность 
и в том случае, если они не будут впоследствии осуществлять действия, направленные 
на возврат просроченной задолженности 
соответствующих физических лиц. При нарушении этой обязанности нарушитель 
должен возместить должнику убытки, причиненные в результате раскрытия конфиденциальных сведений или использования 
их для своих целей.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

Вне зависимости от наличия согласия должника в соответствии с принятым законом 
раскрытие сведений о нем, о просроченной 
задолженности и ее взыскании и любых других персональных данных должника неограниченному кругу лиц не допускается. Это 
относится, в том числе, к размещению таких 
сведений в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в жилом доме или 
любом другом здании, а также к сообщению 
по месту работы должника.
И еще одно важное требование нового 
закона. Согласно закону, привлечение к взаимодействию с должником на территории 
Российской Федерации лиц, находящихся 
за пределами ее территории, для осуществления взаимодействия с должником с использованием международной телефонной 
связи или передачи из-за пределов территории Российской Федерации телеграфных 
сообщений, текстовых, голосовых и иных 
сообщений, передаваемых по сетям электросвязи, в том числе подвижной радиотелефонной связи, не допускается.

Требования к профессиональному 
взыскателю определяет государство

Для российского финансового рынка, как 
и для всего нашего общества, принципиально важно то обстоятельство, что, согласно принятому закону, требования к профессиональному взыскателю отныне определяет государство. В тексте закона, в частности, целая глава отведена условиям 
осуществления деятельности юридических 
лиц, занимающихся возвратом просроченной задолженности на профессиональной 
основе и включенных в соответствующий 
государственный реестр.
В частности, согласно новой главе, юридическое лицо приобретает права и обязанности, предусмотренные законом для лица, 
осуществляющего деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве 
основного вида деятельности, включенного 
в государственный реестр, «со дня внесения 
сведений о нем в государственный реестр 
и утрачивает такие права и обязанности 
со дня исключения сведений о юридическом 
лице из государственного реестра, если иное 
не предусмотрено настоящей главой».

Сведения о юридическом лице, соответствующем требованиям, установленным 
Законом № 230-ФЗ для профессионального 
взыскателя долгов по кредитам, вносятся 
в государственный реестр в течение двадцати рабочих дней со дня представления 
юридическим лицом, пожелавшим приобрести этот статус, в уполномоченный орган 
следующих документов:
 ■ заявления о внесении сведений о юридическом лице в государственный реестр, 
подписанное руководителем юридического 
лица или уполномоченным им лицом, с указанием его фамилии, имени, отчества (при 
наличии), места жительства и номеров контактных телефонов;
 ■ копии учредительных документов;
 ■ выписки из единого государственного 
реестра юридических лиц, полученной 
не ранее чем за 30 дней до даты представления документов;
 ■ сведений об учредителях (участниках), 
органах и работниках юридического лица 
по форме, утвержденной уполномоченным 
органом;
 ■ документов, содержащих сведения 
о размере чистых активов юридического 
лица, с приложением бухгалтерской отчетности, составленной на последнюю отчетную 
дату, предшествующую дате представления 
документов;
 ■ копии договора обязательного страхования ответственности за причинение убытков должнику при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности;
 ■ копии документов, подтверждающих 
наличие необходимых оборудования и программного обеспечения, соответствующих 
требованиям, установленным уполномоченным органом;
 ■ копии документов, подтверждающих 
владение сайтом в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;
 ■ выписки из реестра операторов, осуществляющих обработку персональных 
данных;
 ■ документа, подтверждающего уплату 
соответствующей государственной пошлины.
В дополнение к этим документам организация-заявитель вправе представить по соб

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 3–10
7

ственной инициативе также документы, 
которые органы, предоставляющие государственные услуги, и органы, предоставляющие 
муниципальные услуги, не вправе требовать 
от заявителя в соответствии с Федеральным 
законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных 
и муниципальных услуг».
В заявлении юридического лица — заявителя о внесении сведений о юридическом 
лице в государственный реестр декларируется соответствие данного юридического 
лица требованиям, установленным Законом 
№ 230-ФЗ.
Учитывая возможность возникновения 
различных обстоятельств при вступлении 
организации в ряды профессиональных 
взыскателей, парламентарии внесли в текст 
главы, о которой идет речь, норму, согласно которой уполномоченный орган при 
рассмотрении заявления о внесении сведений о юридическом лице в государственный 
реестр сам запрашивает в федеральном 
органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, выписку из единого государственного реестра юридических лиц, если 
заявителем не представлена указанная выписка по собственной инициативе.
Вносимые в уполномоченный орган документы иностранных юридических лиц 
должны быть представлены на государственном (официальном) языке соответствующего иностранного государства с переводом 
на русский язык и удостоверены в установленном порядке.
Уполномоченный орган при отсутствии 
установленных законом оснований для отказа в предоставлении статуса профессионального взыскателя долгов вносит сведения 
о юридическом лице в государственный 
реестр и выдает заявителю соответствующее 
свидетельство, позволяющее приступить 
к работе на отечественном финансовом 
рынке.
Форма свидетельства о внесении сведений 
о юридическом лице в государственный 
реестр устанавливается уполномоченным 
органом.
Информация о включении юридического лица в государственный реестр разме
щается на официальном сайте такого юридического лица в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Следует иметь в виду, что юридическим 
лицом, осуществляющим деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве 
основного вида деятельности, включенным 
в государственный реестр, может являться 
только лицо, государственная регистрация 
которого осуществлена в установленном порядке на территории Российской Федерации. 
Согласно принятому закону это должно быть 
юридическое лицо:
1) зарегистрированное в форме хозяйственного общества;
2) учредительные документы которого 
содержат указание на осуществление юридическим лицом деятельности по возврату 
просроченной задолженности в качестве 
основного вида деятельности;
3) размер чистых активов которого, рассчитанный на основании бухгалтерской 
(финансовой) отчетности на последнюю 
отчетную дату, составляет не менее десяти 
миллионов рублей;
4) заключившее договор обязательного 
страхования ответственности за причинение 
убытков должнику при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности со страховой суммой не менее 
десяти миллионов рублей в год;
5) в отношении которого не принято решение о ликвидации или о введении процедуры, применяемой в деле о банкротстве;
6) обладающее оборудованием, программным обеспечением, соответствующим требованиям, установленным уполномоченным 
органом;
7) владеющее сайтом в информационнотелекоммуникационной сети Интернет, 
электронный адрес которого включает доменное имя, права на которое принадлежат 
этому юридическому лицу;
8) включенное в реестр операторов, осуществляющих обработку персональных 
данных, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ 
«О персональных данных»;
9) которое в течение трех предшествующих лет не исключалось из государственного реестра (за исключением случаев доб

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

ровольного исключения по заявлению юридического лица);
10) которое не имеет денежного обязательства, не исполненного в течение более 
тридцати рабочих дней со дня вступления 
в законную силу судебного акта о взыскании 
просроченной задолженности;
11) учредители (участники), члены совета директоров (наблюдательного совета), 
члены коллегиального исполнительного 
органа, единоличный исполнительный орган 
и все остальные сотрудники которого соответствуют требованиям, предусмотренным Законом № 230-ФЗ.
Учитывая негативный опыт коллекторских агентств, российские парламентарии 
постарались, образно говоря, возвести 
правовой шлагбаум для сомнительных личностей на пути к составу юридических лиц, 
осуществляющих деятельность по возврату 
просроченной задолженности. Этому посвящено несколько важных правовых положений принятого закона.
В частности, согласно одному из положений принятого закона, членом совета 
директоров (наблюдательного совета), членом коллегиального исполнительного органа, единоличным исполнительным органом юридического лица, осуществляющего 
деятельность по возврату просроченной 
задолженности, включенного в государственный реестр, не может быть назначено 
физическое лицо:
1) которое осуществляло функции единоличного исполнительного органа лица, 
осуществляющего деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве 
основного вида деятельности, включенного 
в государственный реестр, во время совершения нарушений, за которые юридическое 
лицо было исключено из государственного 
реестра;
2) в отношении которого не истек срок, 
в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию 
в виде дисквалификации;
3) имеющее неснятую или непогашенную 
судимость за преступления против личности, преступления в сфере экономики или 
преступления против государственной власти и общественной безопасности;

4) в отношении которого в течение трех 
лет, предшествующих назначению, было 
вынесено решение суда об отстранении 
от исполнения обязанностей арбитражного управляющего;
5) которое в течение трех лет, предшествующих назначению, было исключено 
из саморегулируемой организации арбитражных управляющих в связи с нарушением Федерального закона от 26.10.2002 
№ 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», других федеральных законов, иных 
нормативных правовых актов Российской 
Федерации, федеральных стандартов, стандартов и правил профессиональной деятельности;
6) в отношении которого в течение трех 
лет, предшествующих назначению, судом 
было вынесено определение о неприменении 
в отношении его правила об освобождении 
от исполнения обязательств при банкротстве;
7) которое в течение трех лет, предшествующих назначению, допускало неисполнение вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности 
на срок более тридцати рабочих дней.
Другая норма закона как бы очерчивает 
правовое русло деятельности взыскателей, 
не позволяя им скатываться на путь сомнительных действий. Если конкретнее, то в соответствии со статьей 17 закона («Обязанности юридического лица, осуществляющего деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве основного 
вида деятельности, включенного в государственный реестр») взыскатель обязан к следующему:
1) соответствовать требованиям, предусмотренным Законом № 230-ФЗ;
2) вести перечень работников, имеющих 
доступ к информации о должниках. При 
получении работником юридического лица, 
включенного в государственный реестр, 
доступа к указанной информации он обязан 
дать расписку об ознакомлении с положениями закона и об обязанности соблюдать 
конфиденциальность указанной информации;
3) вести аудиозапись всех случаев непосредственного взаимодействия с должни

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 3–10
9

ками и иными лицами, направленного 
на возврат просроченной задолженности, 
предупреждать должника и иных лиц 
о такой записи в начале взаимодействия, 
а также обеспечивать хранение на электронных носителях аудиозаписей до истечения 
не менее трех лет с момента осуществления 
записи;
4) обеспечивать запись всех текстовых, 
голосовых и иных сообщений, передаваемых 
при осуществлении взаимодействия, направленного на возврат просроченной задолженности, по сетям электросвязи, в том 
числе подвижной радиотелефонной связи, 
и их хранение до истечения не менее трех 
лет со дня их осуществления;
5) обеспечивать хранение всех бумажных 
документов, составленных и полученных 
им в ходе осуществления деятельности 
по возврату просроченной задолженности, 
в бумажном и электронном виде до истечения не менее трех лет со дня их отправления или получения;
6) информировать уполномоченный орган 
об изменениях, внесенных в его учредительные документы, в течение тридцати календарных дней со дня государственной регистрации этих изменений;
7) представлять в уполномоченный орган 
отчет о деятельности по возврату просроченной задолженности, а также документы 
и сведения, перечень которых определяется уполномоченным органом. Формы, сроки 
и периодичность представления указанных 
документов определяются уполномоченным 
органом.
Установив определенные требования 
к профессиональному взыскателю долгов 
по кредитам, государство взяло на себя 
и контроль (надзор) за деятельностью этих 
юридических лиц, чего, к сожалению, 
не было в полной мере до недавнего времени. В соответствующей статье закона 
по этому поводу зафиксировано следующее:
1) федеральный государственный контроль (надзор) за деятельностью юридических лиц, осуществляющих деятельность 
по возврату просроченной задолженности 
в качестве основного вида деятельности, 
включенных в государственный реестр, 
осуществляется уполномоченным органом 

в соответствии с Федеральным законом 
от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав 
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» с учетом установленных 
Законом № 230-ФЗ особенностей организации и проведения проверок;
2) основанием для проведения внеплановой проверки являются следующие обстоятельства:
 ■ истечение срока исполнения юридическим лицом выданного уполномоченным 
органом предписания об устранении выявленного нарушения;
 ■ поступление в уполномоченный орган 
сведений о фактах нарушения юридическим 
лицом требований Закона № 230-ФЗ;
 ■ поступление в уполномоченный орган 
сведений о фактах несоответствия юридического лица, его учредителей (участников), 
органов и работников требованиям, установленным Законом № 230-ФЗ;
 ■ наличие приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) 
уполномоченного органа о проведении внеплановой проверки, изданного в соответствии с поручением Президента Российской 
Федерации, Правительства Российской Федерации либо на основании требования 
прокурора о проведении внеплановой проверки в рамках надзора за исполнением 
законов по поступившим в органы прокуратуры материалам и обращениям.
Принципиально важное значение имеет 
положение закона, согласно которому предварительное уведомление юридического 
лица, осуществляющего деятельность 
по возврату просроченной задолженности 
в качестве основного вида деятельности, 
включенного в государственный реестр, 
о проведении внеплановой выездной проверки по основаниям, о которых речь шла 
выше, не допускается.
Иными словами, взыскатель долгов 
не будет иметь возможности готовиться 
к внеплановым проверкам, а потому эти 
проверки, хочется надеяться, не станут профанацией.
И завершая рассмотрение требований, 
предъявляемых к профессиональным взыс

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

кателям, а также к организации государственного надзора за их деятельностью, необходимо отметить, что фактически за ними будет 
установлен и общественный контроль. Дело 
в том, что в соответствии с принятым законом юридические лица, осуществляющие 
деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве основного вида деятельности, вправе создавать ассоциации 
(союзы) в соответствии с законодательством 
Российской Федерации о некоммерческих 
организациях, в том числе саморегулируемые 
организации в соответствии с Федеральным 
законом от 11.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Причем, согласно Закону № 230-ФЗ, юридическое лицо, осуществляющее деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве основного вида деятельности, вправе быть членом только одной 
саморегулируемой организации таких юридических лиц.

Изменения в Законе 
«О микрофинансовой деятельности 
и микрофинансовых организациях»

Учитывая огромное количество претензий граждан России к деятельности микрофинансовых организаций, российские парламентарии, готовя Закон № 230-ФЗ, внесли изменения и в Федеральный закон 
от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях». В частности, он дополнен 
ст. 12.1. «Особенности начисления процентов и иных платежей при просрочке исполнения обязательств по займу». Согласно 
этой статье, после возникновения просрочки исполнения обязательства заемщика — 
физического лица по возврату суммы займа 
и (или) уплате причитающихся процентов 
микрофинансовая организация по договору потребительского займа, срок возврата 
потребительского займа по которому не превышает одного года, вправе продолжать 
начислять заемщику — физическому лицу 
проценты только на не погашенную им часть 
суммы основного долга. Проценты на не погашенную заемщиком часть суммы основ
ного долга продолжают начисляться до достижения общей суммы подлежащих уплате процентов размера, составляющего двукратную сумму непогашенной части займа. 
Микрофинансовая организация не вправе 
осуществлять начисление процентов за период времени с момента достижения общей 
суммы подлежащих уплате процентов размера, составляющего двукратную сумму 
непогашенной части займа, до момента частичного погашения заемщиком суммы 
займа и (или) уплаты причитающихся процентов.
Как полагают парламентарии, ст. 12.1 
не позволит микрофинансовым организациям начислять на должников несправедливо высокие проценты.

* * *

Конечно, время покажет, насколько эффективен Закон № 230-ФЗ, но в действенности многих его положений не приходится сомневаться уже сегодня.
Прежде всего, закон очень серьезно ограничивает круг лиц, которые могут заниматься взысканием долгов. А ведь до принятия 
этого закона взысканием могли заниматься 
и коллекторы, и службы безопасности кредитных или финансовых организаций, 
и даже нанятые этими службами безопасности третьи лица. Это порождало безнаказанность и безответственность.
Теперь взыскатели обязаны представляться, предоставлять должнику полную информацию о себе и своей компании, т.е. коллекторы лишаются анонимности, которая 
провоцировала вседозволенность и позволяла избежать ответственности.
Государство будет вести специальный 
реестр коллекторов и контролировать соблюдение ими всех перечисленных в законе требований. У гражданина появилась 
конкретная инстанция, куда можно будет 
пожаловаться.
Ну, а самое главное заключается в том, 
что деятельность профессиональных взыскателей поставлена под надзор государства. 
И порядок этого надзора четко прописан 
в самом законе.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 11–20
11

Стандартизация аудита субъектов 
государственного сектора экономики
1

Standardization of Audit of Entities of Public Sector 
of Economy

УДК 336.1:657.6 
DOI 10.12737/21467

А.А. Ситнов, д-р экон. наук, профессор Департамента 
учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации» 

e-mail: 55st@mail.ru

A.A. Sitnov, Doctor of Economic Sciences, Professor, 
Accounting, Analysis and Audit Department, Financial 
University under the Government of the Russian 
Federation

e-mail: 55st@mail.ru

Аннотация. В предлагаемой статье, по существу, обобщены и систематизированы взгляды на аудит субъектов государственного сектора экономики. В результате проведенного исследования автор обозначил свою 
точку зрения на возможности применения стандартов ИНТОСАИ и Счетной палаты Российской Федерации при аудите указанных субъектов.

Ключевые слова: государственный сектор экономики, аудит эффективности, аудит соответствия, экономический субъект, финансовый аудит.

Abstract. Th e paper essentially generalizes and systematizes the views on audit of subjects of the state sector of the economy. 
In the study the author outlined his views on the possibility of applying the standards of INTOSAI and the audit chamber 
of the Russian Federation in the audit of these entities.

Keywords: public sector of economy, effi  ciency audit, compliance audit, economic subject, fi nancial audit.

Стандарты внешнего 
государственного аудита 
Российской Федерации 

Учитывая требования и основополагающие положения Международных стандартов 
ИНТОСАИ для высших органов аудита 
ISSAI 100 — 400, а также нормативно-правовое регулирование, был разработан Стандарт внешнего государственного аудита 
(контроля) СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия», устанавливающий правила и процедуры осуществления контрольных мероприятий 
Счетной палатой Российской Федерации. 
Основными задачами указанного стандарта являются:
 ■ определение содержания и порядка 
организации контрольных мероприятий;
 ■ определение общих правил и процедур 
проведения этапов контрольного мероприятия.

Под контрольным мероприятием в данном контексте понимается организационная 
форма осуществления контрольной деятельности, позволяющая обеспечить реализацию 
задач, функций и полномочий Счетной палаты в сфере внешнего государственного 
аудита. При этом контрольным мероприятием следует считать мероприятие, которое:
 ■ исполняется на основе годового плана 
Счетной палаты;
 ■ проводится на основании соответствующего распоряжения и программы его проведения, утвержденной в установленном 
порядке;
 ■ по результатам проведения оформляется в виде отчета, который в свою очередь 
в установленном порядке представляется 
на рассмотрение (утверждение) Коллегии 
Счетной палаты. 
Предметом указанного контрольного мероприятия является процесс формирования 
и исполнения:
 ■ средств федерального бюджета;
1 Окончание. Начало – Аудитор № 8

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

12

 ■ иные юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица.
 ■ Контрольные мероприятия Счетной 
палаты в зависимости от поставленных 
целей и характера решаемых задач осуществляются в виде:
 ■ финансового аудита;
 ■ аудита эффективности;
 ■ стратегического аудита;
 ■ иных видов аудита.
В случае, если в контрольном мероприятии сочетаются цели, относящиеся к разным видам аудита, то, как следствие, указанное мероприятие классифицируется как 
комплексное.

При проведении контрольного мероприятия СГА 101 допускает применение следующих методов: проверка, ревизия, анализ, 
обследование, мониторинг, конкретное сочетание которых зависит от вида аудита 
и целей мероприятия.

В общем виде контрольное мероприятие 
осуществляется в три этапа:

 ■ подготовительный этап контрольного 
мероприятия; 
 ■ основной этап контрольного мероприятия; 
 ■ заключительный этап контрольного 
мероприятия.

Подготовительный этап контрольного 
мероприятия осуществляется в целях изучения предмета и объектов контроля, определения целей и вопросов мероприятия, 
методов его проведения. а также подготовки программы и рабочего плана проведения 
контрольного мероприятия. 
Основной этап контрольного мероприятия осуществляется на основании распоряжения Председателя Счетной палаты 
в соответствии с утвержденной программой 
проведения контрольного мероприятия 
и рабочим планом его проведения. В рамках 
основного этапа проводятся контрольные 
действия непосредственно на объектах контрольного мероприятия, осуществляются 
сбор и анализ фактических данных и информации, необходимых для формирования 
доказательств в соответствии с целями и вопросами контрольного мероприятия, содержащимися в программе его проведения. 
Результатом проведения данного этапа яв
 ■ средств государственных внебюджетных фондов;
 ■ средств бюджетов субъектов Российской Федерации в части действия контрольных полномочий Счетной палаты;
 ■ средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования в части 
средств, передаваемых из Федерального фонда 
обязательного медицинского страхования; 
 ■ средств Центрального банка Российской Федерации; 
 ■ федеральной собственности, в том 
числе имущества, переданного в оперативное управление и хозяйственное ведение; 
 ■ средств, полученных государственными учреждениями от приносящей доход 
деятельности; 
 ■ государственных внутренних и внешних заимствований;
 ■ государственных долговых обязательств, включая государственные гарантии 
(государственный долг); 
 ■ государственных кредитов, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, и долга иностранных 
государств перед Российской Федерацией; 
 ■ деятельность объектов контрольного 
мероприятия по формированию и использованию государственных средств;

 ■ других государственных средств в соответствии с законодательными и иными 
нормативными правовыми актами.

Объектами контрольного мероприятия 
соответственно являются:
 ■ федеральные государственные органы;
 ■ органы государственных внебюджетных фондов;
 ■ Центральный банк Российской Федерации;
 ■ федеральные государственные учреждения и унитарные предприятия;
 ■ государственные корпорации и государственные компании;
 ■ хозяйственные товарищества и общества с участием Российской Федерации в их 
уставных (складочных) капиталах;
 ■ государственные органы субъектов 
Российской Федерации;
 ■ органы местного самоуправления; 
 ■ кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами 
федерального бюджета;

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 11–20
13

ляются оформленные акты и рабочая документация.
Продолжительность проведения каждого из указанных этапов зависит от вида 
аудита, особенностей предмета и объектов 
контрольного мероприятия. 

Датой окончания контрольного мероприятия является дата принятия Коллегией 
Счетной палаты решения об утверждении 
отчета о результатах проведенного мероприятия.

И, наконец, заключительный этап контрольного мероприятия состоит в подготовке результатов, выводов и предложений (рекомендаций), которые отражаются в отчете 
о результатах контрольного мероприятия 
и других документах, подготавливаемых 
по указанным результатам. При этом следует учитывать, что результаты контрольного 
мероприятия подготавливаются по каждой 
установленной цели на основе анализа 
и обобщения доказательств, зафиксированных в материалах актов по результатам контрольного мероприятия на объектах и рабочей документации. 
Результаты контрольного мероприятия 
должны содержать в обобщенном виде изложение фактов нарушений и недостатков 
в сфере предмета и в деятельности объектов контрольного мероприятия, а также 
характеристику проблем в формировании 
и использовании государственных средств, 
выявленных в ходе проведения контрольного мероприятия.

Следующим не менее важным является 
Стандарт внешнего государственного аудита СГА 102 «Общие правила проведения 
экспертно-аналитических мероприятий». 
Целью указанного Стандарта является установление общих правил и процедур проведения Счетной палатой экспертно-аналитических мероприятий. 
Задачами СГА 102 являются: 
 ■ определение содержания, принципов 
и процедур проведения экспертно-аналитического мероприятия; 
 ■ установление общих требований к организации, подготовке к проведению, 
а также проведению и оформлению результатов экспертно-аналитического мероприятия.

Положения СГА 102 не распространяются на подготовку заключений Счетной палаты в рамках предварительного, оперативного и последующего контроля, осуществление которых регулируется соответствующими стандартами и иными нормативными 
документами Счетной палаты.
Для целей СГА 102 под экспертно-аналитическим мероприятием понимается организованная форма осуществления экспертно-аналитической деятельности Счетной 
палаты, посредством которой обеспечивается реализация задач, функций и полномочий Счетной палаты в сфере внешнего 
государственного аудита.
Согласно требованиям СГА 102 экспертноаналитическое мероприятие должно быть: 
 ■ объективным — осуществляться с использованием обоснованных фактических 
документальных данных, полученных в установленном законодательством порядке, 
и обеспечивать полную и достоверную информацию по предмету мероприятия; 
 ■ системным — представлять собой комплекс экспертно-аналитических действий, 
взаимоувязанных по срокам, охвату вопросов, анализируемым показателям, приемам 
и методам; 
 ■ результативным — организация мероприятия должна обеспечивать возможность 
подготовки выводов, предложений и рекомендаций по предмету мероприятия.
Предметом указанного контрольного мероприятия являются:
 ■ организация и функционирование финансовой системы Российской Федерации;
 ■ организация бюджетного процесса;
 ■ формирование, управление и распоряжение средствами федерального бюджета, 
бюджетов государственных внебюджетных 
фондов, федеральной собственностью 
и иными ресурсами; 
 ■ законодательное регулирование и деятельность в сфере экономики и финансов, 
в том числе влияющие на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов 
государственных внебюджетных фондов.
Объектами мероприятия соответственно 
являются:
 ■ федеральные государственные органы 
(в том числе их аппараты); 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

14

 ■ органы государственных внебюджетных фондов; 
 ■ Центральный банк Российской Федерации; 
 ■ федеральные государственные учреждения; 
 ■ федеральные государственные унитарные предприятия; 
 ■ государственные корпорации и государственные компании, хозяйственные товарищества и общества с участием Российской Федерации в их уставных (складочных) 
капиталах, государственные органы субъектов Российской Федерации (в том числе 
их аппараты); 
 ■ органы местного самоуправления; 
 ■ юридические лица, индивидуальные 
предприниматели, физические лица — производители товаров, работ, услуг и иные 
организации в пределах компетенции, установленной Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» и Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Стандарт регламентирует проведение экспертно-аналитических мероприятий в три 
этапа:
 ■ подготовительный этап; 
 ■ основной этап; 
 ■ заключительный этап.
Продолжительность проведения каждого из указанных этапов зависит от особенностей экспертно-аналитического мероприятия. 
Подготовительный этап экспертно-аналитического мероприятия состоит в предварительном изучении предмета и деятельности объектов мероприятия, определении 
его целей, вопросов и методов проведения, 
подготовке документов для осуществления 
основного этапа мероприятия. Для осуществления указанного этапа СГА 102 рекомендует использовать следующие процедуры:
 ■ предварительное изучение предмета 
и объектов мероприятия; 
 ■ определение цели (целей), вопросов 
и методов проведения мероприятия; 
 ■ подготовка, согласование (при необходимости) и утверждение программы (единой программы) проведения экспертно-аналитического мероприятия; 

 ■ подготовка рабочего плана проведения 
экспертно-аналитического мероприятия 
и подписание его руководителем мероприятия; 
 ■ подготовка проекта и утверждение распоряжения Председателя Счетной палаты 
о проведении основного этапа экспертноаналитического мероприятия.
Основной этап экспертно-аналитического мероприятия представляет собой сбор 
и анализ фактических данных и информации 
по предмету мероприятия в соответствии 
его целями и вопросами, сформулированными в его программе (единой программе). 
По итогам сбора фактических данных и информации подготавливается соответствующая справка, которая подписывается всеми 
членами группы исполнителей мероприятия.
На заключительном этапе экспертноаналитического мероприятия подготавливаются заключение, выводы и предложения 
(рекомендации), которые отражаются в Отчете о результатах мероприятия. 
Как было указано ранее, функциями Счетной палаты являются осуществление комплекса контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в рамках предварительного, оперативного и последующего 
аудита. В этой связи заслуживают особого 
внимания ряд Стандартов внешнего государственного аудита (контроля), регламентирующих указанные направления деятельности.
Так, например, СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального 
бюджета», разработанный для использования его сотрудниками Счетной палаты при 
организации и проведении предварительного аудита формирования федерального 
бюджета и подготовке заключения Счетной 
палаты на проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Основной 
целью СГА 102 является установка общих 
требований, характеристик, правил и процедур проведения предварительного аудита формирования бюджета на очередной 
финансовый год и плановый период.
Стандарт определяет и устанавливает:
 ■ цели, задачи, предмет и объекты предварительного аудита (контроля);

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 11–20
15

 ■ общие требования, характеристики, 
правила и процедуры осуществления предварительного аудита (контроля);
 ■ порядок взаимодействия между направлениями деятельности Счетной палаты 
и структурными подразделениями аппарата Счетной палаты в ходе проведения предварительного аудита формирования федерального бюджета; 
 ■ основные этапы осуществления предварительного аудита формирования федерального бюджета; 
 ■ структуру заключения Счетной палаты 
на проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год 
и плановый период.
Целями предварительного аудита в контексте СГА 201 являются установление соответствия формирования федерального 
бюджета законодательству Российской Федерации, а также определение обоснованности его показателей.
В связи с указанными целями СГА 102 
требует:
 ■ дать оценку соответствия Бюджетному 
кодексу Российской Федерации и иным нормативно-правовым актам порядка, сроков 
составления проекта федерального бюджета, состава и содержания федерального закона о федеральном бюджете на очередной 
финансовый год и плановый период;
 ■ дать оценку соответствия Бюджетному 
кодексу Российской Федерации и иным нормативно-правовым актам документов и материалов, представляемых одновременно 
с проектом федерального закона о федеральном бюджете в Государственную думу Федерального Собрания Российской Федерации;
 ■ оценить проект федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый 
период как инструмент социально-экономической политики государства, его соответствия основным целям и задачам, определенным в ежегодных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации 
(в части бюджетной политики), указах Президента Российской Федерации и иных программных документах; 
 ■ оценить достоверность и обоснованность показателей, содержащихся в проекте 

федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый 
период и в документах и материалах, представляемых одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете 
в Государственную думу;
 ■ оценить качество прогнозирования социально-экономического развития на очередной финансовый год и на соответствующий плановый период, включая обоснованность и достоверность прогноза макроэкономических показателей; 
 ■ оценить обоснованность и достоверность основных параметров проекта федерального закона о федеральном бюджете 
на очередной финансовый год и плановый 
период; 
 ■ дать оценку качества прогнозирования 
доходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, 
обоснованности и достоверности их объема и структуры, потенциальных резервов 
увеличения доходов бюджетов бюджетной 
системы Российской Федерации; 
 ■ оценить качество прогнозирования, 
достоверности и обоснованности планируемых бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и плановый период, 
включая оценку распределения бюджетных 
ассигнований по кодам классификации расходов федерального бюджета на очередной 
финансовый год и плановый период, оценку обоснований бюджетных ассигнований, 
представляемых главными распорядителями средств федерального бюджета, и оценку реестров расходных обязательств главных 
распорядителей средств федерального бюджета; 
 ■ оценить качество формирования проекта федерального бюджета на очередной 
финансовый год и плановый период в «программном формате», финансового обеспечения государственных программ Российской Федерации; 
 ■ дать оценку планируемых бюджетных 
инвестиций на очередной финансовый год 
и плановый период, в том числе качества 
формирования и обоснованности расходов 
на реализацию федеральных целевых программ, федеральной адресной инвестиционной программы; 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

16

 ■ дать оценку качества прогнозирования, 
обоснованности и достоверности объема 
и структуры источников финансирования 
дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, 
Резервного фонда и Фонда национального 
благосостояния;
 ■ дать оценку планируемой долговой политики на очередной финансовый год и плановый период, в том числе обоснованности 
и достоверности прогнозируемого объема 
и структуры государственного долга Российской Федерации, внешних долговых 
требований Российской Федерации; 
 ■ оценить эффективность межбюджетных 
отношений, обоснованность бюджетных 
ассигнований на формирование межбюджетных трансфертов на очередной финансовый год и плановый период.
Следующим, не менее важным стандартом является СГА 202 «Оперативный анализ 
исполнения и контроль за организацией 
исполнения федерального бюджета», целью 
которого является установление общего порядка осуществления оперативного анализа и контроля за организацией исполнения 
федерального бюджета.
Указанный стандарт устанавливает требования:
 ■ к цели, задачам, предмету и объектам 
оперативного анализа;
 ■ характеристике, правилам и процедурам организации и проведения оперативного анализа;
 ■ основным этапам организации и проведения оперативного анализа;
 ■ порядку взаимодействия направлений 
деятельности Счетной палаты и ее структурных подразделений при осуществлении 
оперативного анализа;
 ■ структуре ежеквартального оперативного доклада о ходе исполнения федерального бюджета в текущем году.
Оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета является формой контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, представляющий 
собой комплекс контрольных и экспертноаналитических мероприятий, проводимых 
в указанной предметной области. При этом 

их целями являются анализ полноты и своевременности поступлений доходов федерального бюджета, исполнения расходов 
и источников финансирования его дефицита. К задачам оперативного анализа и контроля СГА 102 относит:
 ■ ежемесячный и ежеквартальный анализ 
объемов поступлений доходов федерального бюджета, уровня соответствия показателей кассового исполнения по доходам показателям, утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете, показателям 
прогноза поступлений доходов федерального бюджета, а также некассовых операций 
по доходам федерального бюджета;
 ■ ежемесячный и ежеквартальный анализ 
кассового исполнения расходов федерального бюджета, уровня соответствия показателей исполнения федерального бюджета 
показателям, утвержденным федеральным 
законом о федеральном бюджете, сводной 
бюджетной росписи федерального бюджета 
в разрезе разделов и подразделов классификации расходов бюджетов, ведомственной 
структуры расходов и государственных программ, подпрограмм и федеральных целевых 
программ, а также некассовых операций 
со средствами федерального бюджета;
 ■ ежемесячный и ежеквартальный анализ 
размеров дефицита (профицита) федерального бюджета, источников финансирования 
дефицита федерального бюджета, уровня 
соответствия показателей исполнения федерального бюджета показателям, утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете, показателям сводной бюджетной росписи, а также некассовых операций 
со средствами федерального бюджета и других показателей федерального бюджета;
 ■ контроль за организацией исполнения 
федерального бюджета, включая соблюдение 
соответствия организации исполнения федерального закона о федеральном бюджете 
законодательству Российской Федерации 
и иным нормативным правовым актам;
 ■ контроль за соблюдением принципов 
бюджетной системы Российской Федерации, 
а также требований Бюджетного кодекса 
Российской Федерации при внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете в текущем финансовом году;

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 11–20
17

 ■ анализ выполнения положений постановления Правительства Российской Федерации о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете;
 ■ анализ хода реализации Федеральной 
адресной инвестиционной программы;
 ■ анализ объема и структуры государственного долга Российской Федерации, государственного долга субъектов Российской 
Федерации;
 ■ анализ объемов Резервного фонда 
и Фонда национального благосостояния;
 ■ оценка полноты поступления в федеральный бюджет средств, полученных от распоряжения федеральным имуществом (в том 
числе от его приватизации, продажи) и управления объектами федеральной собственности;
 ■ анализ основных макроэкономических 
показателей социально-экономического развития Российской Федерации, а также рисков недостижения их прогнозируемых 
значений;
 ■ выявление негативных тенденций и нарушений в ходе исполнения федерального 
бюджета, их анализ и внесение предложений 
по их устранению.
По результатам оперативного анализа 
и контроля подготавливаются ежемесячные 
и ежеквартальные доклады, а также аналитические записки о ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом 
году.
Согласно требованиям СГА 202, оперативный анализ и контроль необходимо проводить в два этапа:
 ■ первый этап — подготовка форм и документов, необходимых для проведения 
оперативного анализа и контроля;
 ■ второй этап — непосредственное осуществление и оформление его результатов.
Расширяя возможности Государственного контроля и аудита в Российской Федерации с учетом положений Бюджетного 
кодекса, Федерального закона «О Счетной 
палате Российской Федерации», Федерального закона «О парламентском контроле», 
стандартов Счетной палаты и Международных стандартов ИНТОСАИ для высших 
органов финансового контроля был разработан СГА 203 «Последующий контроль 

за исполнением федерального бюджета». 
Целью указанного стандарта является установление требований к общему порядку 
проведения последующего контроля за исполнением федерального бюджета.
Устанавливая цели и задачи, а также определяя предмет и объекты последующего 
контроля за исполнением федерального бюджета, стандарт регламентирует:
 ■ общие требования, характеристики, 
правила и процедуры осуществления последующего контроля за исполнением федерального бюджета;
 ■ порядок взаимодействия между структурными звеньями Счетной палаты в ходе 
проведения указанного контроля;
 ■ основные этапы организации и проведения последующего контроля за исполнением федерального бюджета;
 ■ примерную структуру заключения 
Счетной палаты по каждому главному администратору средств федерального бюджета;
 ■ примерную структуру заключения 
на годовой отчет об исполнении федерального бюджета.
Последующий контроль, как и оперативный, является формой деятельности Счетной палаты, осуществляемой посредством 
комплекса контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в соответствии 
с требованиями СГА 203. При этом предметом указанного контроля является процесс исполнения федерального закона о федеральном бюджете на отчетный финансовый год и плановый период.
Не менее значимым для осуществления 
государственного аудита (контроля) является СГА 205 «Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов». Указанный стандарт 
регламентирует единство принципов, правил и процедур подготовки, рассмотрения 
и представления заключений Счетной палаты на отчеты об исполнении бюджетов 
государственных внебюджетных фондов 
за отчетный финансовый год в Совет Федерации и Государственную думу Федерального Собрания Российской Федерации.
Практическое применение Счетной палатой СГА 205 позволяет:

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

18

 ■ определить основные этапы подготовки заключений по указанной предметной 
области;
 ■ определить структуру, содержание и основные требования к подготавливаемым 
заключениям;
 ■ установить порядок рассмотрения 
и представления заключений. 
Особое место при рассмотрении стандартов внешнего государственного аудита 
(контроля) занимает СГА 106 «Контроль 
реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий», регламентирующий общие правила и процедуры организации и осуществления контроля реализации результатов проведенных 
мероприятий, а также порядок оформления 
итогов указанного контроля.
Контроль реализации результатов проведенных мероприятий предполагает:
 ■ осуществление сбора и изучения документов, принятых в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 
и Государственной думе Федерального Собрания Российской Федерации по итогам рассмотрения отчетов и иных дополнительных материалов о результатах проведенных мероприятий, представляемых Счетной палатой;
 ■ контроль полноты и своевременности 
принятия мер по представлениям Счетной 
палаты;
 ■ контроль за подготовкой и исполнением предписаний Счетной палаты;
 ■ контроль за подготовкой и направлением уведомлений Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения;
 ■ контроль за направлением обращений 
Счетной палаты в правоохранительные органы и получением от них информации 
о принятых мерах;
 ■ контроль за направлением в Росфиннадзор или судебные органы протоколов 
об административных правонарушениях 
и получением информации о принятых 
по ним решениям;
 ■ контроль за направлением информационных писем Счетной палаты, подготовленных по результатам проведенных мероприятий.
В свою очередь, задачами указанного 
контроля являются:

 ■ выявление нарушений сроков направления и рассмотрения документов, подготовленных по результатам проведенных 
мероприятий, и получения ответов об их 
исполнении;
 ■ анализ поступившей в Счетную палату информации о рассмотрении органами 
государственной власти, иными государственными органами и иными объектами 
аудита (контроля) документов, подготовленных по результатам проведенных мероприятий;
 ■ выявление нарушений сроков подготовки и направления предписаний, уведомлений Счетной палаты в случаях неисполнения или несвоевременного исполнения 
органами государственной власти, иными 
государственными органами и иными объектами аудита (контроля) ранее направленных им представлений Счетной палаты;
 ■ анализ и оценка полноты и результативности выполнения требований, предложений и рекомендаций, содержащихся 
в документах, направленных Счетной палатой по результатам проведенных мероприятий.
Для осуществления контроля стандарт 
рекомендует:
 ■ осуществлять изучение и анализ полученной информации о мерах, принятых 
органами государственной власти, иными 
государственными органами и иными объектами аудита (контроля) по итогам рассмотрения документов, направленных им 
Счетной палатой;
 ■ проводить мониторинг учета в нормативно-правовых актах, принятых органами 
государственной власти, предложений Счетной палаты по совершенствованию бюджетного, налогового, таможенного и иного законодательства Российской Федерации;
 ■ организовать в направлениях деятельности Счетной палаты и структурных подразделениях аппарата Счетной палаты системы текущего контроля за рассмотрением представлений, исполнением предписаний и иных документов, подготовленных 
по результатам проведенных мероприятий;
 ■ проводить контрольные мероприятия 
по проверке выполнения представлений 
и предписаний Счетной палаты.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 9 (сентябрь), 2016. 72 : 11–20
19

Особое место при рассмотрении регламентирующих требований Стандартов внешнего аудита занимает СГА 311 «Проверка 
и анализ эффективности внутреннего финансового аудита», предназначенный для 
методологического обеспечения реализации 
функции Счетной палаты по проверке и анализу эффективности внутреннего аудита, 
осуществляемого в объектах, подвергаемых 
внешнему государственному аудиту в части 
проверки и анализа эффективности внутреннего финансового аудита, осуществляемого 
главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда 
Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) доходов 
федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской 
Федерации), главными администраторами 
(администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета 
(бюджета государственного внебюджетного 
фонда Российской Федерации). 

СГА 311 регламентирует цели, задачи, 
предмет проведения проверки и анализа 
эффективности внутреннего финансового 
аудита, мероприятия по подготовке к проведению, а также периодичность его проверки и анализа, содержит положения 
об оценке внутреннего финансового аудита, учитывающие нормы Международных 
стандартов ИНТОСАИ для высших органов 
внешнего государственного аудита: ISSAI 1 
«Лимская декларация руководящих принципов аудита», ISSAI 1610 «Использование 
в работе результатов деятельности внутренних аудиторов», INTOSAI GOV 9140 «Независимость внутреннего аудита в государственном секторе», INTOSAI GOV 9150 
«Координация и сотрудничество между 
высшими органами аудита и внутренними 
аудиторами в государственном секторе». 
Стандарт предназначен для использования инспекторами и иными сотрудниками 
аппарата Счетной палаты в пределах их 
компетенции при организации и проведении 
проверки и анализа эффективности внутреннего финансового аудита в рамках: 

 ■ осуществления последующего аудита 
(контроля) исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводимого в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля) (СГА 203 «Последующий контроль за исполнением 
федерального бюджета» и СГА 205 «Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов»), осуществляемого Счетной палатой;
 ■ контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых вне последующего контроля исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных 
внебюджетных фондов в главном администраторе бюджетных средств, администраторе бюджетных средств в соответствии 
со стандартами внешнего государственного аудита (контроля) (СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» и СГА 102 «Общие правила проведения 
экспертно-аналитических мероприятий»), 
осуществляемого Счетной палатой и включающих, в том числе, проверку и анализ 
эффективности внутреннего финансового 
аудита; 
 ■ контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых в главном 
администратором бюджетных средств, администраторе бюджетных средств в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» 
и СГА 102 «Общие правила проведения 
экспертно-аналитических мероприятий»), 
непосредственным предметом которых является проверка и анализ эффективности 
внутреннего финансового аудита, осуществляемого Счетной палатой.
Таким образом, система Международных 
и национальных стандартов государственного аудита имеет важное значение для развития государственного сектора экономики 
и, в частности, правового обеспечения осуществления аудиторской деятельности в указанном секторе экономики, являющейся 
неотъемлемой частью эффективного и результативного развития любого государства.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

20

Литература

1. 
Мельник М.В. Эволюция государственного финансового контроля и аудита // Сибирская финансовая школа. — 2011. — № 6. — С. 178–183.

2. 
Мельник М.В. Международные стандарты ISSAI и INTOSAI GOV, структура, содержание 
и практика применения высшими органами финансового контроля // Бухгалтерский учет, аудит и статистика. — 2012. — № 6. — С. 135–144.

3. 
Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: учебное пособие. — 
М.: Издательство Московского университета, 2015. 
4. 
Ситнов А.А. Особенности применения международных стандартов аудита в государственном 
секторе экономики // Аудиторские ведомости. — № 11. — 2015. — С. 8–15. 
5. 
Фадейкина Н.В., Мельник М.В., Ядыкина Е.Ю. Международные стандарты высших органов 
финансового контроля и практика их применения. — Новосибирск: САФБД, 2012.

«Большой четверке» просто нужно больше конкуренции

Такое допущение делает «Financial Times», которое 
приводит в пример случай с PwC в качестве аргумента 
за «перетряску» сохраняющейся сегодня олигополии на 
рынке аудиторских услуг.
Конечно, в связи с финансовым кризисом обвинения в адрес аудиторов стали раздаваться уже давно – 
часть из них попала и в представителей банковской отрасли. При этом в отдельных случаях действительно 
имел место сговор (или высокая его вероятность), когда аудиторы заверяли отчетность, а организация вскоре после этого вынуждена была уйти с рынка после обвинений в финансовых хищениях.
Мы не будем возвращаться еще раз к случаю с американским офисом PwC – он примечателен в данном 
случае тем, что в очередной раз поднимает вопрос 
адекватности текущего состояния аудиторского рынка. Собственно, тот же вопрос впервые прозвучал еще 
15 лет назад в связи с делом Enron. Его можно разбить 
на ряд более конкретных: какую ответственность стоит 
возложить на аудиторов, чтобы предотвратить нарушения? Каким образом можно «перетряхнуть» олигополию аудиторского рынка, чтобы компании не скатывались к чересчур доверительным отношениям со своими 
клиентами (а именно в такой ситуации наиболее часто 
«замыливается глаз», и проверяющие просто не замечают признаков хищения)?
Аудит – не просто бизнес, а очень важная общественная услуга. Без доверия к представляемым в отчетности цифрам начнет работать с перебоями вся громоздкая машина капитализма, что будет иметь очень 
серьезные последствия для общества.
Допустим, аудиторы сегодня воспринимают свою 
роль скорее в качестве надзирателей, а не экспертов 
по криминалистической бухгалтерии. Пусть даже так, 
но та же “Большая четверка” все равно имеет довольно

слабую историю успешного обнаружения плохой отчетности. Их провалы на этом поле включают такие имена 
как MF Global и Lehman Brothers, Xerox и, конечно, Бернарда Мэдоффа с его финансовой пирамидальной империей.
Время задуматься, достаточно ли профессия сделала для того, чтобы предотвращать такие случаи. Правила справедливо предписывают аудиторам «получать 
надежные свидетельства в пользу того, что финансовая 
отчетность не содержит существенных расхождений, 
вызванных ошибкой или хищением». Однако все попытки переместить анализ от традиционного суждения 
с бинарным выбором («успех/неудача») к более тонкой 
оценке риска до сих пор стопорились. Пройдет такая 
реформа или нет – в любом случаи аудиторы обязаны 
помнить, что работают они, в первую очередь, на инвесторов, а не на «дядей» в кресле, с которыми подписывают контракты.
Попытки привнести больше независимости тоже до 
сих пор имели весьма ограниченный эффект. Европа, 
как известно, очень осторожно одобрила обязательную 
ротацию, но если брать США, то тут все предложения 
в этой связи агрессивно отбрасывались. Американским 
властям следует действовать более жестко, ведь если 
для аудиторской компании на рынке нет на примете 
реальной замены, отношения ее с компанией-клиентом 
неизбежно станут излишне дружественными.
Можно сформулировать все это иначе: аудиторскому бизнесу просто нужна конкуренция. Четыре крупнейшие компании – это слишком мало, хотя бы по причине того, что это затрудняет внедрение более жесткого 
регулирования. Необходима «свежая кровь» на рынке в 
виде молодых компаний, однако текущие правила делают вхождение весьма затруднительным.

Источник: GAAP.RU