Налоги и налогообложение

И. М. Александров

Налоги и налогообложение

Учебник

10-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением 
вузов России по образованию в области 
экономики и экономической теории, национальной 
экономики и экономики труда в качестве 
учебника для студентов, обучающихся 
по направлению «Экономика» и экономическим 
специальностям

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»

Москва, 2009

УДК 336.2
ББК 67.402
А46

Рецензенты:
И. С. Цыпин — заведующий кафедрой экономики и управления 
Всероссийской государственной налоговой академии, профессор;
О. А. Козлов — заведующий кафедрой общеэкономических наук 
Московского института международных экономических отношений, 
доктор экономических наук, профессор;
Н. Н. Потрубач — проректор Международного института международного бизнеса при Академии внешней торговли Министерства экономики и экономического развития РФ, доктор экономических 
наук, профессор РАГС при Президенте РФ.

Александров И. М.
Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Александров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — 228 с.

ISBN 978-5-394-00440-7
Учебник, написанный в соответствии с Государственным образовательным стандартом, утвержденным Министерством образования и науки РФ, содержит критический анализ налогов и налоговой системы России.
Рассмотрены основы теории налогообложения, структура и принципы 
построения налоговых систем, порядок расчета налогов.
Для работников налоговых органов, юристов, студентов экономических 
специальностей вузов, а также всех, кто интересуется проблемами налогообложения.

ISBN 978-5-394-00440-7
© Александров И. M., 2009
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2009

А46

Оглавление

Введение .........................................................................................................................................................................5
Предисловие ...............................................................................................................................................................7

Раздел 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Глава 1. Основные положения ................................................................................................................11
1.1. Сущность и функции налогов ..............................................................................................11
1.2. Элементы и структура налогов ..........................................................................................20
1.3. Классификация налогов ...........................................................................................................21
1.4. Налоговая система и ее структура ..................................................................................25
1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы ...........34
1.5.1. Принципы налогообложения ................................................................................36
1.5.2. Принципы построения налоговой системы ..............................................42

Раздел 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
Глава 2. Характеристика налоговой системы ...........................................................................52
2.1. Структура налоговой системы ............................................................................................52
2.2. Методика построения налоговой системы ................................................................65
2.3. Общая методика исчисления налогов ...........................................................................73
Глава 3. Характеристика налогов ........................................................................................................78
3.1. Налог на добавленную стоимость .....................................................................................78
3.2. Акцизы .....................................................................................................................................................87
3.3. Налог на прибыль организаций ..........................................................................................90
3.4. Налог на доходы физических лиц ....................................................................................94
3.5. Единый социальный налог ......................................................................................................98
3.6. Государственная пошлина ...................................................................................................103
3.7. Таможенные пошлины и сборы .......................................................................................104
3.8. Налог на добычу полезных ископаемых ..................................................................108
3.9. Сборы за пользование объектами животного мира 
и за пользование объектами водных биологических ресурсов ........112
3.10. Водный налог ................................................................................................................................114
3.11. Налог на имущество организаций ..............................................................................116
3.12. Транспортный налог ...............................................................................................................117
3.13. Налог на игорный бизнес ....................................................................................................118
3.14. Земельный налог .......................................................................................................................119
3.15. Налог на имущество физических лиц.....................................................................121
Глава 4. Специальные налоговые режимы ..............................................................................125
4.1. Упрощенная система налогообложения ..................................................................125
4.2. Система налогообложения в виде единого налога 
на вмененный доход от отдельных видов деятельности ........................128
4.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей .........................................................................................................130

4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений 
о разделе продукции ..............................................................................................................132
Глава 5. Налоговое планирование ....................................................................................................136
5.1. Налоговое планирование в системе менеджмента .........................................138
5.2. Налоговое планирование на макроуровне .............................................................141
5.3. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта 
(на предприятии) .......................................................................................................................149
Глава 6. Налоговый контроль ...............................................................................................................153
6.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового 
контроля ............................................................................................................................................153
6.2. Права и обязанности налогоплательщиков ..........................................................157
6.3. Права и обязанности налоговых органов ................................................................158
6.4. Налоговые органы........................................................................................................................161
6.5. Виды и методы налоговых проверок ...........................................................................165
6.6. Ответственность за налоговые правонарушения ............................................166
6.7. Налоговый контроль, осуществляемый 
административными органами .....................................................................................169

Раздел 3. КРИТИЧЕСКИЙ ПОДХОД 
К СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ
Глава 7. Краткий анализ налогов ......................................................................................................174
7.1. Характеристика налогов .......................................................................................................174
7.2. Возможности налогоплательщиков по неуплате налогов ........................178
7.3. Способы уклонения от уплаты налогов ....................................................................181
7.3.1. Незаконное уклонение от уплаты налогов ............................................181
7.3.2. Законное уменьшение налогов .........................................................................183
Глава 8. Гипотетическая налоговая система ..........................................................................186
8.1. Причины реформирования налоговой системы................................................186
8.2. Направления реформирования налоговой системы .....................................191
8.3. Налоговая система ......................................................................................................................194
8.4. Платеж административно-территориального образования..................198
8.5. Налог на доходы юридических и физических лиц .........................................201
8.6. Государственная пошлина ...................................................................................................202
8.7. Таможенная пошлина ..............................................................................................................203
8.8. Пошлина на имущество (недвижимость, транспорт) ...................................204
8.9. Пошлина на природные богатства ................................................................................205
8.10. Коммунальные платежи .....................................................................................................205
8.11. Сбор за виды деятельности ..............................................................................................206
8.12. Критерии оценки налоговой системы .....................................................................207

Заключение ...........................................................................................................................................................216
Литература .............................................................................................................................................................218
Словарь терминов ............................................................................................................................................220

Введение

Государственная власть любого государства, в том числе 
России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, 
необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.
Изъятие налогов у организаций и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений со 
стороны государства. Для изъятия налогов требуется только 
армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя и 
требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых 
средств.
Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью 
разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового 
законодательства и реформирования налоговых органов.
Анализ деятельности ряда государств в области налогообложения свидетельствует, что большинство из них, как и 
Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Анализ 
постсоветского развития России дает основание говорить, что 
на протяжении более 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного 
строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия 
находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых 
для данных условий решений в сфере налогообложения. Перед 
ними стоит и другая проблема — проблема наполнения бюджетов 
всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики 
на постсоветском пространстве.

Сложность решения обозначенных проблем зависит не 
только от государственных органов власти, но во многом определяется уровнем развития теории в сфере налогообложения. 
Анализ трудов отечественных и зарубежных ученых свидетельствует, что к настоящему времени недостаточно обобщена и 
разработана теоретическая база налогообложения, являющаяся 
основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы, отсутствует общая методология подхода 
к созданию различных видов налоговых систем.
Поэтому написание данной книги и продиктовано следующими причинами:
отсутствием единых подходов в области теории и практики к вопросам налогового законодательства и единой теоретической базы системы налогообложения;
частой сменой положений в законодательной сфере налогообложения, что приводит к противоречиям между органами 
власти и налогоплательщиками, к усложнению налогового законодательства и неэффективности налоговой системы;
принятием нового Налогового кодекса РФ, который, не 
устраняя противоречий, существующих в налоговой системе, 
не сделал налоговую систему более простой, понятной, гибкой 
и эффективной, а, наоборот, усложнил ее и сделал малоэффективной;
необходимостью обобщения теоретических положений и 
дальнейшей разработки теории в сфере налогообложения;
ознакомлением широкого круга читателей с новой налоговой системой России, подробным описанием налоговых систем 
других государств и методами расчета налогов.
При написании данной книги автор ставил перед собой цель 
систематизировать и обобщить знания и опыт ученых и практиков в области налогообложения; разработать и обосновать 
отдельные положения теории и методологии налогообложения; 
разработать логико-математический аппарат расчета отдельных видов налогов; раскрыть новые понятия и терминологию в 
налогообложении, без разъяснения которой сложно разобраться 
в налоговом законодательстве и налоговой системе в целом.

Предисловие

С древнейших времен человечество занималось грабежами 
соседних племен и государств. На ранних стадиях образования 
государственности с побежденных народов взимались платежи, 
дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму 
регулярных податей и налогов. Данью облагались в том числе 
смерды (население Московского государства) начиная с середины XVI в.
В пользу князя собирались торговые, судные и другие пошлины, а также штрафы: судебные — виры; дорожные, переправочные и перевозные — мыты (торговые пошлины и сборы).
С укреплением власти князя (государственности) дань приобрела форму подати, оброка, урока (повинности), дара, поклона, 
корма, побора.
Налог как историческая категория возник из контрибуции 
и дани с побежденных и угнетенных народов.
Начиная с XI в. в Русском государстве начала складываться 
система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т. е. само хозяйство, а начиная с XII в. — система 
посошного обложения. За единицу обложения принимается соха, 
двор, тягло. Соха включала в себя земельный участок определенного размера (в зависимости от качества земли). Все платежи 
носили натуральный характер. Кроме того, в период татарского 
ига в пользу ханов собирался налог — «ордынский выход».
С образованием централизованного Русского государства, 
начиная с XV в., посошная подать (система посошного обложения) стала поступать непосредственно в казну Московского 
князя. Туда же поступали введенные сборы; таможенный, соляной, кабацкий и др. Параллельно, в целях решения местных 
хозяйственных задач, с местного населения собирались денеж

ные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение лошадей), тамга (за торговлю товарами), весчее (за взвешивание), 
гостиное (за пользование торговым помещением), померное (за 
измерение) и др.
В середине XVI в. Иван Грозный провел земельную реформу и ввел земское управление, упразднил царских наместников 
и заменил наместнические сборы налогом «посошный окуп», 
часть которого поступала в государеву казну, а часть шла на 
содержание земских старост, земских управ (изб), проведение 
местных мероприятий.
В XVII в. в России была введена ямская и стрелецкая подати, различные сборы, регалии (почтовая, винная, соляная, 
монетная, звериная), займы и повинности по ремонту дорог и 
мостов, поставке подвод и приему на постой представителей 
власти. С городских жителей взимались оброки и сборы (с лавок, 
кузниц, мастерских, мельниц и т. д.).
Во второй половине XVII в. вместо стрелецкой подати и 
части сборов был введен подворный налог, которым облагался 
каждый крестьянский и посадский дворы. Но и он в начале первой половины XVIII в. был заменен подушной податью, которая 
взималась с лиц мужского пола (кроме дворян, духовенства и 
чиновников). Кроме того, мужские повинности в натуральной или 
денежной форме поступали на содержание органов волостного 
и сельского уровня, на содержание дорог, строительство школ, 
больниц, церквей и других объектов. Были введены и дополнительные налоги — рекрутский, корабельный, драгунский и 
другие сборы (хомутный, шапочный, с бороды). Кочевые народы 
платили кибиточную подать.
В середине XIX в. мирские повинности законодательно 
были оформлены в земские повинности и земские сборы. Подушная подать с мещан была заменена налогом на недвижимое 
имущество и введен промысловый налог (сбор за оформление 
документов на право заниматься промыслами и торговлей). Вместо винных откупов вводился акциз на производство спиртных 
напитков, а вместо подушной подати с дворян и крестьян взимался поземельный налог, т. е. земля стала источником дохода 
для государства.

Земские повинности устанавливались либо государством, 
либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности 
взимались независимо от уровня зажиточности плательщика 
и использовались на содержание школ, больниц, охранных 
структур и т. д. Земские сборы взимались с земли, недвижимого имущества и промысловых патентов, покупаемых на право 
заниматься промыслами.
К концу XX в. в России сложилась целостная налоговая 
система, включающая налоги и сборы с земли, недвижимого 
имущества, торговли, промыслов, денежных капиталов и частных домов.
В период с октября 1917 г. по ноябрь 1918 г. в России была 
введена контрибуция на имущие слои населения, главным 
образом на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация 
объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались 
различные сборы с предприятий и граждан. С ноября 1918 г. по 
март 1921 г. в рамках экономической политики «военного коммунизма» была введена продовольственная разверстка, согласно 
которой крестьяне были обязаны все излишки продовольствия 
сдавать государству безвозмездно или за очень низкую плату 
(в обмен на товары). С 1921 г. Россия перешла к нэпу, и продразверстка была заменена продовольственным налогом, был введен 
налог на предприятия и строения, налог на торговлю: всего было 
введено 86 налогов и платежей.
Налоговая реформа 1930–1932 гг. заложила основы современной налоговой системы: объединила около 60 налогов и сборов 
в основные виды платежей, которые впоследствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями. Несмотря на все 
коллизии, налоговая система хотя и претерпела существенные 
изменения, но осталась многоуровневой и сложной, насчитывающей более 30 налогов и сборов федерального и местного значения, 
которые ложатся тяжелым грузом на плечи трудящихся.
Налоговая теория и практика на протяжении тысячелетий выработала огромное количество специальных налоговых 
терминов, которые прочно вошли в быт налогоплательщиков и 
налоговое законодательство.

Вместе с тем в области налогов и налогообложения разных стран хотя и существует своя налоговая терминология, 
но в большинстве из них получили широкое распространение 
общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология. Если элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога как явления, его родовые признаки, то 
характеристика элементов налога или налоговая терминология 
используются в законодательных актах и нормативных документах, определяющих условия налогообложения, его организацию, 
порядок исчисления и взимания налогов.
Поэтому, прежде чем приступить к изучению налогообложения, автор рекомендует ознакомиться с налоговой терминологией, помещенной в конце учебника в разделе «Словарь 
терминов». Приводимые ниже определения общепризнанных 
элементов налога и налоговой терминологии являются основой 
для понимания и восприятия системы налогообложения Российской Федерации.

Раздел 1 
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Сущность и функции налогов
Налоги — одно из важных понятий экономической науки, 
являющейся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории 
их следует рассматривать как проблему налогообложения в 
целях определения их места в экономической системе. Вместе 
с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, 
что налог — понятие не только экономическое, хозяйственное, 
правовое, социальное, философское и историческое, но прежде 
всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями «государство», «бюджет государства».
Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием 
государства.
В современном понимании налог — это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций 
и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах 
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в 
определенных законом размерах и в установленные сроки в 
целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.
Признаками налога являются:
императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от воз

ложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего 
дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения 
обязанности последуют определенные законом санкции по ее 
принудительному изъятию;
смена формы собственности дохода, которая означает, 
что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему 
усмотрению;
безвозвратность и безвозмездность передаваемой части 
дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том 
числе права на участие в распределении отданной части своего 
дохода;
легитимность, которая означает не только признание 
налогов на основе законодательного права, но и их взимание 
только с законных операций.
Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их 
сущности, назначения, построения системы налогообложения, 
определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения 
(дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на 
гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство 
как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит 
в сфере производства и распределения, в том числе в системе 
государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают 
косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, 
одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения 
и инструментом воздействия на инвестиционную активность 
хозяйствующих субъектов.
Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из 
методов мобилизации денежных средств на переустройство