Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

учебное пособие

Четвертое издание

М.а. клиМова

Москва
РиоР

оригиналмакет подготовлен в издательском Центре РиоР.

подписано в печать 08.06.2009.
Формат 70×100/32. бумага типографская.
Гарнитура «Newton». печать офсетная. 
усл. печ. л. 7,74. уч.изд. л. 8,44.  
Тираж 3000 экз. Заказ № 
Цена свободная.

издательский Центр РиоР
127282, Москва, ул. полярная, д. 31в.
Email: info@rior.ru
www.rior.ru

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
К49

Климова М.А.
К49  
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд. — 
М.: РИОР, 2010. — 193 с.

ISBN 978-5369-00538-5

В четвертом издании популярного учебного пособия в краткой и доступной форме рассмотрены все основные вопросы, 
предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «бухгалтерский учет». 
Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, 
а также качественно подготовиться к зачету и экзамену.
Рекомендуется студентам, обучающимся по специальностям «Менеджмент организации», «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Экономика и управление 
на предприятии» и другим управленческим и экономическим 
специальностям.

 
УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5369-00538-5
© Климова М.А.

Раздел 1
ОСНОВЫ ТЕОРИИ  
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1
БУХГАЛТЕРСКИй УЧЕТ, ЕГО СУщНОСТь,  
фУНКцИИ В СИСТЕмЕ УпРАВЛЕНИя  
В РЫНОЧНОй эКОНОмИКЕ

1.1. Виды учета В Российской ФедеРации

Каждый хозяйствующий субъект в России с момента 
создания и до момента ликвидации обязан вести учет 
своей деятельности. Это позволяет обеспечить достоверность, своевременность и полноту информации о его 
функционировании. Хозяйственный учет — весьма широкое понятие. Он многообразен, формируемая в процессе учета информация предназначена для разных пользователей и отвечает разным задачам управления имуществом, обязательствами, хозяйственными процессами, 
инвестициями и т.д. 
В российской системе хозяйственного учета выделяются три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.
Оперативный (оперативно-технический) учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т.п. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении 
материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии 
производственных запасов и т.д. Источником информации для получения таких сведений могут быть как доку4

менты, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, 
факсу, в устной форме. Оперативно­технический учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости.
Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т.д. Статистика 
собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности 
и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т.п. 
Статистика широко использует выборочный метод наблюдения в регистрации, осуществляет единовременный 
учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативно­технического учета.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону 
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Бухгалтерский учет представляет собой 
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения 
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, 
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

1.2. тРебоВания, пРедъяВляемые 
к бухгалтеРскому учету

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно 
с момента ее регистрации в качестве юридического лица 
до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, 
обязательств и хозяйственных операций путем двойной 
записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, 
включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать 
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких­либо пропусков или изъятий.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты 
на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

1.3. Задачи бухгалтеРского учета

К основным задачам бухгалтерского учета относятся:
• формирование полной и достоверной информации о 
деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, 
участникам и собственникам имущества организации, 
а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим 
пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним 
и внешним пользователям бухгалтерской отчетности 
для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией 
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых 
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, 
нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.4. Функции бухгалтеРского учета

В системе управления бухгалтерский учет выполняет 
ряд функций, основными из которых являются контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.
1. Контрольная функция. В условиях совершенствования 
управления, наличия различных форм собственности, формирования рыночных отношений происходит усиление 
контрольной функции бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной 
техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест бухгалтера, экономиста, аналитика.
Наличие различных форм собственности, расширение 
прав предприятий не означают, что в народном хозяйстве 
должен быть ослаблен финансовый контроль, контроль за 
затратами на производство и реализацию продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. Наоборот, работники учетного аппарата, контрольно­ревизионных служб, 
банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций, опираясь на новые методы хозяйствования, должны осуществлять действенный контроль за использованием различных 
видов ресурсов. В единой целостной системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается и приобретает еще большее значение, поскольку администрации 
необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, 
платежеспособность предприятий­конкурентов.
С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный — 
до совершения хозяйственной операции; текущий — во время осуществления операции; последующий — после ее совершения.
Контроль осуществляется по следующим направлениям: выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; 
обеспечение сохранности собственности предприятия; 

рациональное и эффективное использование матери ально­сырьевых, топливно­энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; использование основных средств, 
амортизационных отчислений, ремонтного фонда; формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ и оказанных услуг); формирование полной себестоимости реализованной продукции, включая 
коммерческие расходы; выполнение различных смет расходов (включая, например, сметы представительских расходов, затрат, связанных с рекламой); деятельность различных подразделений предприятия: цехов, производств, 
участков и т.п.; по операциям, связанным с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями и т.п.); формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль, доход, убыток); снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной 
продукции; создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам); финансовое состояние 
предприятия, а также информация о предприятиях­конкурентах; формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении 
предприятия, ее использование; составление финансовой 
и другой отчетности (по запросам собственников).
Реализации задач по усилению контрольной функции 
бухгалтерского учета в управлении способствует широкое 
применение ЭВМ и других средств вычислительной техники на всех стадиях учетного процесса.
В бухгалтерском учете отражаются весь кругооборот 
средств предприятия, источников их формирования и хозяйственные процессы. Качественная учетная информация 
позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех 
деталях деятельность предприятия и его подразделений, 
анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.

Сферой контроля со стороны главного бухгалтера, работников учетного аппарата совместно с руководителями, 
работниками соответствующих подразделений и служб являются: соблюдение установленных правил оформления 
приемки и отпуска товарно­материальных ценностей; правильность и обоснованность применяемых цен в условиях 
действия рыночного механизма; правильность начисления 
заработной платы по всем основаниям, удержаний из начисленных сумм (налогов, отчислений в пенсионный фонд 
и др.); правильность применения тарифных таблиц, должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных 
правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно­материальных ценностей, основных средств, расчетов и обязательств; взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредитор ской задолженности, соблюдение платежной дисциплины; законность списания 
различных недостач, потерь дебиторской задолженности 
и др.; правильность определения прибыли, облагаемой налогом; правильность определения и своевременность выплаты дивидендов акционерам; правильность определения 
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и направлений ее использования и др.
2. Обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Следует особо отметить, что для реализации этой 
функции необходимы соответствующие предпосылки: 
наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.
Инструментом для реализации этой функции является 
инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.
В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и от9

ражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли 
необходимые уточнения и исправления и увязываются ли 
показатели текущего учета и фактические данные. Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности, особенно в части 
предупреждения потерь материально­сырьевых и топливно­энергетических ресурсов. Поскольку на современном 
этапе формирования рыночной экономики и наличия 
различных форм собственности преобладающей остается 
государственная собственность, проведение инвентаризации связано с обработкой, как правило, больших объемов 
информации. Поэтому при инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и 
устанавливать сохранность собственности.
3. Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета в системе управления и нормирования рыночной экономики. На современном этапе 
роль и значение своевременно поступающей объективной экономической информации усиливаются.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании 
информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Информация, сформированная исходя из этой цели, 
отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в 
бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие­либо потребности в информации об организа10

ции и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту 
информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.
Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, 
органы власти и общественность в целом.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
• инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых 
или осуществленных ими инвестиций; о возможности и 
целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;
• работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату 
труда и сохранение рабочих мест; 
• заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены 
предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
• поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены 
в срок причитающиеся им суммы;
• покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
• органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной 
политики; ведению статистического наблюдения;
• общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

4. Функция обратной связи. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо дейст вие системы управления, тем более ориентированной на функционирование в условиях широкой автоматизации.
Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности 
предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, 
обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками (акционерами, 
учредителями и т.д.).
Используя обратную связь с помощью бухгалтерской 
информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых 
показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы 
производства и степень их мобилизации и использования.
Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая 
система не в состоянии выполнить эту задачу.
Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации. Например, информация, имеющаяся в рабочих 
нарядах на оплату труда, используется как для учета фактического объема выполненных работ, так и для определения отклонений от плана по каждой планируемой позиции за определенный период.
5. Аналитическая функция — это обеспечение аналитических служб предприятия полной и достоверной информацией для целей проведения анализа производственно­хозяйственной деятельности с помощью инструментария бухгалтерского учета.

Тема 2
пРЕдмЕТ И мЕТОд БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Законодательные осноВы бухгалтеРского учета. 
объем бухгалтеРского учета.  
имущестВо пРедпРиятия (оРганиЗации).  
источники ФоРмиРоВания имущестВа

Законодательное регулирование бухгалтерского учета 
на территории Российской Федерации осуществляется 
системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.

Рис. 2.1.  Схема законодательного регулирования
бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским 
учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативны13

ми актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, 
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей 
деятельности.
В России идет реформа бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, 
одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским 
советом ИПБ 29 декабря 1997 г., определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой 
экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, 
ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой 
отчетности.
Правительством РФ разработана и утверждена (постановлением от 6 марта 1998 г. № 283) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:
• совершенствование нормативного правового регулирования;
• формирование нормативной базы (стандарты);
• методическое обеспечение (инструкции, методические 
указания, комментарии);
• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской 
профессии, подготовка и повышение квалификации 
специалистов бухгалтерского учета);
• международное сотрудничество (вступление и активная 
работа в международных организациях; взаимодействие 
с национальными организациями, ответственными за 

разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании 
вопросов бухгалтерского учета должна возрастать.
Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.
Главная задача — создание приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного 
выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей 
функций в конкретной экономической среде.
Ведется работа по устранению противоречий между 
российской системой бухгалтерского учета и общепризнанными в мире подходами к ведению бухгалтерского 
учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены 
допустимые способы оценки имущества и обязательств, 
созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и 
уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) 
по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
На сегодня разработаны, утверждены и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету (табл. 2.1).
Объектами бухгалтерского учета являются: имущество 
предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, 
движение этого имущества посредством хозяйственных 
операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.