Финансовый учет для магистров

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

для мАгИСТрОВ

(продвинутый курс)

УЧЕбНИк

Под редакцией доктора экономических наук  
А.М. Петрова

Москва 
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 
ИНФРА-М 
2015

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Ф 59

УДК 336(075.8)
ББК 65.261я73
Ф 59

Финансовый учет для магистров: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук 
А.М. Петрова. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. — 343 с. + 
Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.
znanium.com].

ISBN 978-5-9558-0380-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010045-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101744-9 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника позволяет изучить правила организации и ведения бухгалтерского учета имущества, источников его финансирования, доходов, расходов и финансовых результатов, составления 
отчетности в целях использования учетной информации в управлении 
предприятиями. Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, примерами практических ситуаций; в каждой 
главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных 
ответов.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Магистр экономики».

 ББК 65.261я73

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

© Вузовский учебник, 2015
ISBN 978-5-9558-0380-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010045-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101744-9 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ВВедение

Целью изучения дисциплины «Финансовый учет (продвинутый 
курс)» является формирование теоретических знаний и практических 
навыков по организации бухгалтерского учета предпринимательской 
деятельности, подготовке и представлению финансовой информации 
различными пользователями для выработки, обоснования и принятия 
решений в области финансовой политики в управлении экономикой, 
а также налогообложения.
В системе бухгалтерского учета, анализа и аудита дисциплина «Финансовый учет (продвинутый курс)» занимает ведущее место, являясь 
одной из профилирующих фундаментальных дисциплин. Полученные 
студентами магистратуры, обучающимися по направлению «Экономика», знания по этому предмету являются базой для изучения всех 
других специальных дисциплин учебного цикла данной специальности.
Знание финансового учета и отчетности позволит будущим магистрам на практике грамотно формировать отчетность в организации 
и выстраивать общую стратегию бухгалтерского учета.
При изучении данной дисциплины нужно следить за изменениями в нормах законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.
Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 
библиографический список позволят его читателям сосредоточить 
внимание на основных положениях учебного материала, продуктивно организовать самостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
Учебник написан при информационной поддержке СПС «Консультант Плюс».
В написании учебника участвовали:
 
• Александр Михайлович Петров — доктор экономических наук, 
профессор кафедры «Управленческий учет» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (главы 1, 5);
 
• Жанна Аракеловна Кеворкова — доктор экономических наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета 
при Правительстве Российской Федерации (глава 11);
 
• Елена Владимировна Басалаева — доктор экономических наук, 
профессор кафедры КПМГ Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (главы 6, 8);
 
• Ирина Викторовна Бахолдина — кандидат экономических наук, 
доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской 
Федерации (глава 10);

 
• Ольга Викторовна Баянова — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Пермской государственной сельскохозяйственной академии (главы 7, 9);
 
• Екатерина Евгеньевна Листопад — кандидат экономических наук, 
доцент кафедры «Управленческий учет» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (главы 2–4);
 
• Наталья Дмитриевна Стельмашенко — кандидат экономических 
наук, доцент кафедры «Экономика и финансы» Владимирского 
филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (глава 12).

Глава 1. 
Концепция финансоВоГо учета 
и финансоВой отчетности

1.1. 
Виды учета и отчетности, их место 
и роль В эКономиКе россии

В рамках деятельности организаций ведутся различные виды учета, 
каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, 
задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют 
единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения 
и контроля отдельных явлений финансово­хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. С помощью 
оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением 
материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками 
и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, 
устраняющих негативные тенденции и выявляющих дополнительные 
резервы с последующим их использованием в производстве.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их 
закономерности в финансово­хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими 
видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, 
исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением 
процессов материального производства. Она охватывает все стороны 
экономической и общественной жизни, показывает численность 
и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный 
и культурный уровень жизни народа; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, 
обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах, 

расходах, иных объектах, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6.12.2011 № 402­ФЗ «О бух галтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели — сбор, 
регистрация и обобщение информации деятельности организации.
В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:
 
• является документально обоснованным учетом;
 
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без 
всяких пропусков) всех изменений, происходящий в финансовохозяйственной деятельности организации;
 
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Бухгалтерский учет состоит из двух самостоятельных частей: финансового и управленческого учета.
Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой 
отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет охватывает значительную 
часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе 
и обязательствах организации — нематериальных активах, основных 
средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.
Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, 
используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение 
конкретных производственных результатов, решения проблем оценки эффективности бизнеса.
Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные 
процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается:
 
• по видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
 
• месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, 
в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т.п.);
 
• носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

На предприятиях также ведется налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.
Выделяют следующие основные модели сосуществования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения (рис. 1.1).

Концепция 
предусматривает, 
что бухгалтерский и 
налоговый учет 
ведутся в рамках 
системы бухгалтерского учета на 
основе общей 
учетной политики

Бухгалтерский и 
налоговый учет ведутся 
в рамках бухгалтерского 
учета. При несовпадении отдельных норм 
возможно ведение 
параллельного учета 
для отдельных видов 
доходов и расходов и 
пр.

Согласно этой 
концепции 
бухгалтерский и 
налоговый учет 
ведутся независимо друг от друга

Концепция единства

Концепция 
параллельности

Концепция смешанная

Рис. 1.1. Концепции отношений между налоговым и бухгалтерским учетом

Существуют два способа организации ведения учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.
В первой модели (концепция единства) система бухгалтерского 
учета является базой для исчисления налога на прибыль. При этом 
в бухгалтерском учете при составлении учетной политики используются только те способы, которые не противоречат нормам налогового законодательства. 
Вторая модель (концепция параллельности) предусматривает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета как двух 
самостоятельных видов деятельности, преследующих разные цели.
В большинстве стран используется некий гибрид, не характеризующийся ни единством, ни параллельностью. Отсюда вытекает появление третьей модели (смешанная концепция), которая характеризуется тем, что бухгалтерский и налоговый учет в основном ведутся 
в рамках системы бухгалтерского учета. При несовпадении требований 
бухгалтерского и налогового законодательства возможно ведение либо 
параллельного учета отдельных видов активов и обязательств, доходов 
и расходов, либо корректировочных таблиц, позволяющих трансформировать бухгалтерскую прибыль в налогооблагаемую.

1.2. 
осноВные международные системы бухГалтерсКоГо 
учета и отчетности

В настоящее время существует две основные системы стандартов 
бухгалтерского учета и отчетности: ГААП США (US GAAP) и МСФО 
(страны Европы).

Требования двух наборов стандартов не совпадают и имеются значительные расхождения в методологии и технике учета и составления 
отчетности. Коротко рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, 
связанные с ними.
GAAP (ГААП) являются общепринятыми принципами бухгалтерского учета (ОПБУ), применяемыми для описания основ ведения 
бухгалтерского учета и составления отчетности в конкретной стране 
(США, Великобритания и др.)
В качестве нормативной базы используются:
 
• комплекс правил и норм, независимо от их источников, которыми 
руководствуется предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с конкретной целью (например, закон 
о предприятии, стандарты бухгалтерского учета);
 
• нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, которые устанавливают правила бухгалтерского 
уче та для различных ситуаций, например, Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарты финансовой отчетности 
(Великобритания) и Стандарты финансового учета (США);
 
• другие источники — передовая практика, т.е. методы учета, разработанные компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов и различных промышленных групп (нефтяная промышленность, Ассоциация британских банков и др.).
В США практически отсутствует законодательство по вопросам 
бухгалтерского учета. В то же время существует специальный орган 
федерального правительства — Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), который контролирует нормативы бухгалтерского 
учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому 
учету и требовать внедрения нормативов.
МСФО представляют собой международную систему принципов 
бухгалтерского учета и отчетности. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности в многих 
странах.
МСФО отражает совокупность следующих документов: Предисловие к положению МСФО, Принципы подготовки и представления 
финансовой отчетности, Стандарты и разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.
Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательно­правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них 
отсутствуют подробные интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.
Институт Совета МСФО (СМСФО) в свой состав включает попечителей из различных географических регионов и областей деятельно сти. 

Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты СМСФО, 
отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.
Попечители института назначают членов Совета МСФО, Консультативного совета по стандартам (КСС), Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО). 
Основная цель Совета заключается в том, чтобы:
 
• разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых временных 
стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
 
• продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
 
• сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем 
мире.
Цели КСС заключаются:
 
• в предоставлении СМСФО консультаций по вопросам повестки 
дня и приоритетам;
 
• информировании о позиции членов совета по основным проектам, 
связанным с разработкой стандартов;
 
• предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО.
КИМФО ведет следующую работу:
 
• проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающих аналогичные или связанные проблемы;
 
• использует критерии определения, признания и оценки активов, 
обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах 
подготовки и составления финансовой отчетности;
 
• учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты 
и принятую отраслевую практику (в той и только в той степени, 
в какой они соответствуют положениям СМСФО).

1.3. 
система бухГалтерсКоГо учета: 
общие понятия построения

Бухгалтерский учет как система представляет собой совокупность 
элементов определенного содержания и формы, связанных между 
собой и объединенных регулярным взаимодействием. Это система 
информации о состоянии и движении ресурсов предприятия, о характере и результатах хозяйственной деятельности, которая отображает 
и обобщает хозяйственные операции в едином денежном измерителе.
Учет можно характеризовать как систему, поскольку он имеет признаки, присущие системе — наличие связей (в том числе обратных), 
деление на части, наличие структуры (упорядоченных элементов), 

целеустремленность, сохранение определенной стойкости в заданных 
границах под влиянием внешних факторов и многоаспектность.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует 
и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических 
параметрах развития объекта управления. Основными компонентами 
информационной системы обратной связи в бухгалтерском учете в качестве входа являются неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, выхода — упорядоченная по заказу пользователей информация.
Система бухгалтерского учета состоит из структурных элементов, 
связей и действий. Исторически сформированными элементами системы учета выступают элементы его метода, в том числе и счета, а связи 
между ними тесно связаны двойной записью с помощью корреспонденции счетов. Благодаря двойной записи на счетах информационная 
система бухгалтерского учета приобретает динамизм, способность 
отображать не только количественную и качественную характеристики экономической информации, но и движение его потоков. Действия же — это разные вычисления, калькуляционные расчеты, логические сравнения при применении нормативов, лимитных ограничений, цен и т.п.
Для системы бухгалтерского учета характерно не только наличие 
связей и отношений между элементами, которые ее образуют, но и неразрывное единство со средой, во взаимосвязи с которым она проявляет свою целостность.
С точки зрения системы управления учет представляет собой основную часть информационной системы обратной связи. Он призван 
обеспечивать все уровни управления предприятия информацией 
о фактическом состоянии объекта, которым руководят, а также о всех 
существенных отклонениях от заданных параметров. Действующие 
принципы и правила организации учета изменяются в соответствии 
с потребностями предприятий и других субъектов хозяйствования.
Как и любая система, учет имеет свои входящие и исходящие потоки (рис. 1.2) 
Входящим пунктом системы являются факты хозяйственной жизни. Именно они лежат в основе построения всей системы бухгалтерского учета. Они отслеживаются путем их фиксации в первичных 
документах, которые их отображают (хозяйственные операции), а документы используются для оценки экономических и юридических 
последствий деятельности предприятия в результате группирования 
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет как система обеспечивает информацию в непрерывной цепи двойной записи фактов хозяйственной жизни на 
счетах, а двойная запись вместе с другими элементами метода учета 
создает замкнутый контур информационных связей в системе счетов 
учета, который четко очерчивает его границы.