2-е издание, исправленное

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
П58

Ре ц е н з е н т ы: заместитель министра по налогам и сборам Республи-
ки Беларусь кандидат экономических наук Л.А. Кондратова;  кафедра бух-
галтерского учета, анализа и аудита Могилевского государственного уни-
верситета продовольствия; доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита 
Полоцкого государственного университета кандидат экономических наук 
Н.А. Ходикова

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги 
или любой ее части не может быть осуществлено без разрешения изда-
те льства

Попов, Е. М.
П58 
Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. М. По-
пов. – 2-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 2013. – 319 с.: ил.
ISBN 978-985-06-2327-0.

Рассматриваются современные теоретические взгляды на станов-
ление, сущность и виды налогов. Дается общая характеристика на-
логовой системы Республики Беларусь, налогового законодательства. 
Излагается методика исчисления и уплаты основных налогов и сборов.
Предыдущее издание вышло в 2011 г. 
Для студентов учреждений высшего образования по специально-
стям «Финансы и кредит»,  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». По-
лезно практическим работникам.

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73  

ISBN 978-985-06-2327-0 
© Попов Е.М., 2011
© Попов Е.М., 2013, с изменениями
 
© Оформление. УП «Издательство
 
“Вышэйшая школа”», 2013

ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ

Налоги представляют собой уникальную историческую, 
правовую и экономическую категорию. Уникальность заключа-
ется в степени их воздействия на экономическую и социальную 
жизнь общества, развитие субъектов хозяйствования.
Республика Беларусь начала формировать свою налоговую 
систему с 1992 г., когда стала суверенным независимым госу-
дарством. Процесс ее совершенствования происходит и в на-
стоящее время. С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная 
часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая кар-
динально изменила систему налогообложения в стране. Со-
кращение уплачиваемого субъектами хозяйствования числа 
налогов и сборов позволило в значительной мере устранить 
их дублирование, упростить методику исчисления, снизить 
налоговую нагрузку на экономику.
Сложный характер взаимоотношений суверенных государств 
в рамках единого экономического пространства предъявляет 
специфические требования к формированию налоговой модели. 
В ее основу должны быть положены такие принципы, как согла-
сованность национальных систем, а также взаимосвязь отдель-
ных их элементов, исключающих многократное налогообложе-
ние одних и тех же объектов.
Определенное отставание теоретических разработок в 
облас ти налогообложения применительно к условиям совре-
менной Беларуси вызывает практические трудности как у не-
посредственных разработчиков налогового законодательства, 
депутатов Национального собрания, так и у субъектов хозяй-
ствования, финансовых служб и налоговых органов.
Если в прошлом проблемы налогообложения интересовали 
лишь узкий круг профессионалов, то сегодня эти вопросы яв-
ляются насущными практически для всех руководителей ор-
ганизаций и главных бухгалтеров, администраций каждого 
территориального образования, налогоплательщиков, специа-
листов финансовой и налоговой систем. Государству необхо-
димо обеспечить надежную финансовую базу для выполнения 
своих функций; создать налоговый режим, способствующий 
стабильному экономическому росту, полной и своевременной 
уплате налогов, эффективному налоговому контролю. Эффек-
тивность налогового менеджмента в организациях и налого-

вого администрирования зависит не только от знания конкрет-
ных законодательных норм, но и от умения их грамотно ис-
толковывать.
Несмотря на то что налоги имеют тысячелетнюю историю, 
в вопросах их сущности и назначения, порядка установления 
и взимания, организации и принципов налогообложения, со-
держания налоговой деятельности государства, форм и мето-
дов осуществления этой деятельности до сих пор много неяс-
ного и спорного. Более того, отдельные ошибочные представ-
ления о налогах преподносятся как истинные. Таким пред-
ставлением, в частности, является утверждение о том, что 
налоги – благо для общества, поскольку носят возвратный ха-
рактер, плата общества и каждого его члена за услуги, оказыва-
емые им государством. Это позволяет государству оправдывать 
свои завышенные расходы, непродиктованные общественными 
потребностями, следствием чего является высокая налоговая 
нагрузка на общество.
В новых условиях требуется радикальное изменение со-
держания дисциплины «Налоги и налогообложение», изложе-
ние в ней теории налогообложения. Рассмотрению вышепере-
численных проблем и посвящено учебное пособие.
По многим из рассматриваемых вопросов излагаются по-
зиции различных исследователей. При этом автор, аргументи-
руя собственные предпочтения, вовсе не настаивает на том, 
что они являются единственно верными. За читателем остает-
ся право выбора: согласиться с мнением автора или стать его 
оппонентом.
При совершенствовании налоговой системы не следует 
пренебрегать и зарубежным опытом установления налогов и 
контроля за их полным и своевременным поступлением.
Роль налогов в производственно-хозяйственной деятельно-
сти предопределяет место дисциплины «Налоги и налого-
обложение» в системе экономической подготовки специали-
стов. Эта дисциплина тесно связана с такими учебными дис-
циплинами, как «Экономическая теория», «Теория налогов», 
«Статистика», «Бухгалтерский учет», «Анализ хозяйственной 
деятельности», «Финансовый менеджмент», «Цены и цено-
образование», «Финансы предприятий», «Финансы и финан-
совый рынок».
В дисциплине «Налоги и налогообложение» рассматрива-
ются финансовые взаимоотношения субъектов хозяйствова-
ния с государством. 

Объектом дисциплины «Налоги и налогообложение» явля-
ется совокупность финансовых и организационно-правовых 
отношений, опосредствующих процесс установления и взима-
ния налогов.
Методами дисциплины «Налоги и налогообложение» явля-
ются связь исторического и логического, систематизация 
исто ричес кого опыта применения различных налоговых ре-
форм, исполь зования экономических законов, сформулирован-
ных наукой о государстве и праве, научная обоснованность 
систем ных преобразований всей совокупности производ-
ственных отношений.
Теория и содержание дисциплины «Налоги и налогообло-
жение» вытекают из ее предмета. Основываясь на экономиче-
ской теории в целом, на дисциплинах «Денежное обращение, 
финансы и кредит» и «Теория налогов», данное учебное изда-
ние призвано вооружить студентов комплексом необходимых 
теоретических знаний и практических навыков в области на-
логообложения.
В учебном пособии освещаются современные теоретиче-
ские взгляды по широкому спектру проблем налогообложе-
ния: сущность и виды налогов, соотношение и роль в эконо-
мической жизни общества фискальной и экономической 
функций налогов, принципы формирования эффективной на-
логовой системы, обоснование оптимального уровня налого-
вой нагрузки и соотношения прямого и косвенного налого-
обложения, взаимосвязь налоговой и инвестиционной полити-
ки, особенности налогового контроля. Теоретические аспекты 
налогообложения рассматриваются сквозь призму их практи-
ческого преломления в экономике Республики Беларусь.
Учебное пособие написано в соответствии с типовой про-
граммой дисциплины «Налоги и налогообложение». Оно может 
быть полезно студентам, преподавателям, аспирантам, научным 
работникам, экономистам, финансовым менеджерам, аудиторам, 
налоговым работникам, а также всем, кто интересуется пробле-
мами налогообложения.

I. ÒÅÎÐÅÒÈ×ÅÑÊÈÅ ÎÑÍÎÂÛ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

1. Íàëîãè â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

1.1. Èñòîðèÿ âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ íàëîãîâ

На каждом этапе развития общества понятие «налог» уточ-
няется, дополняется новыми характеристиками. Данный про-
цесс осуществляется одновременно с развитием теоретиче-
ских воззрений на государство, на основные цели его функцио-
нирования, формы существования и управления обществом, 
самой финансовой науки.
Начальные формы налогообложения представляют собой 
жертвоприношения храмам, поскольку они на заре человече-
ства выполняли важнейшие функции в организации обще-
ственной жизни. Жертвоприношения в пользу храмов посте-
пенно стали носить более или менее систематический харак-
тер и превращаться в «выплату» или «сбор». 
В развитии налогообложения можно выделить несколько 
периодов. На каждом историческом этапе категория «налог» 
получала принципиальное определение.
Первый этап охватывает собой древний мир, когда понятие 
«налог» еще не существовало. В классическом древнем мире 
(Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой респу-
блику, что буквально переводится как «общественное дело», 
дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачивае-
мыми чиновничьими должностями в то время не существова-
ло. Избранные государственные служащие исполняли свои 
обязанности за счет собственных средств, а в случае необхо-
димости осуществления крупных мероприятий они обраща-
лись за помощью к согражданам. Поскольку управление госу-
дарством не предполагало расходования каких-либо обще-
ственных средств, оно не нуждалось и в значительных посту-
плениях в казну. Налоги за исключением периодов ведения 
войн взимались с побежденных народов. Взиманием налогов 
занимались так называемые ментари.
В средневековом обществе налоги все еще не являлись ос-
новным источником доходов государства. Процесс их взимания 
основывался на высокой степени добросовестности граждан и 
близости к понятию «жертва». Это прослеживается даже в на-

званиях налогов. Так, в Средневековье налог в переводе с не-
мецкого означал «просьба»; во Франции это понятие имело 
значение «помощь».
Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов 
была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих 
возможностей внести необходимую сумму в казну государства.
Уже на ранних этапах развития экономической мысли на-
лог рассматривался как безэквивалентный платеж, т.е.  лица, 
уплатившие его, не получали взамен от государства ни благ, 
ни особых прав.
В XVI – начале XVII в. по мере усложнения и развития об-
щественных отношений государство расширяет участие в 
жизни граждан. Его расходы возрастают, а потому оно вынуж-
дено изыскивать пути получения дополнительных доходов. 
Ведение постоянных войн, содержание армий как в военное, 
так и в мирное время привели к тому, что налоги постепенно 
становились основным видом государственных доходов.
Поскольку для существования власти доходов от имею-
щейся собственности недостаточно, возникают теории, объяс-
няющие и оправдывающие налогообложение. Эти теории по-
лучили название индивидуалистических. Они основывались 
на идее невмешательства государства в экономику. В начале 
определение налога и его обоснование дала так называемая 
теория обмена, а затем теория страхования, в соответствии с 
которыми индивидуум, уплачивая налог, либо приобретает 
блага у государства (теория обмена), либо страхует себя от 
рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхо-
вания). И в том и в другом случае налогоплательщик не про-
сто жертвует власти часть своего имущества, а получает опре-
деленные выгоды.
Таким образом, уже в этот период налог рассматривается 
как безэквивалентное движение денежных средств от индиви-
дуума к государству с целью формирования денежного фонда, 
используемого для выполнения государством своих функций.
Особое место в индивидуалистических теориях налога 
принадлежит представителям классической политической 
экономии в лице А. Смита, Д. Риккардо и их последователей, 
которые внесли огромный вклад в разработку проблем эконо-
мической теории налога. В трактовке налога А. Смит занимал 
позиции теории обмена, но дополнил ее принципами построе-
ния налоговой системы.

В первой половине XIX в. разрабатывается теория 
наслаж дения, которая представляет собой ту же идею, что и 
теория обмена (принцип возмездности в отношениях между 
государством и плательщиком), но с иных позиций: «наслаж-
дение» в данном случае доставляют блага, предоставляемые 
государством обществу, за которые население страны должно 
платить налоги.
Постулат о правовом государстве в дальнейшем приводит 
финансовую науку к идее принудительного характера налога 
и к появлению новых теорий: теории жертвы и теории (об-
щественных) коллективных потребностей. Данные  теории 
рассматривают налог как необходимое участие в покрытии го-
сударственных расходов, как обязанность, вытекающую из са-
мой идеи государства из тех потребностей общества, которые 
удовлетворяются государством. При этом при взимании нало-
га должны соблюдаться принципы справедливости по отно-
шению к плательщику и достижения большей эффективности 
взимания налогов.
В XVII – первой трети XIX в. в экономических теориях го-
сподствовала идея о невмешательстве государства в экономи-
ку. Предполагалось, что свободная конкуренция и рыночный 
механизм установления равновесия между спросом и предло-
жением обеспечивают экономическую эффективность.
Марксизм придал налогам классовый характер и рассма-
тривал их как орудие классовой борьбы и эксплуатации трудя-
щихся. В экономической литературе советского периода нало-
ги рассматриваются как «дополнительная форма эксплуата-
ции трудящихся».
Великая депрессия ознаменовала начало кризиса всей су-
ществующей системы целей и методов управления государ-
ством в условиях свободной конкуренции и ограниченного 
вмешательства в сферу предпринимательства. Соответственно 
появляется и новое направление в развитии экономической 
науки. Дж.М. Кейнс, автор «Общей теории занятости, процен-
тов и денег», обосновал в числе всего прочего необхо димость 
использования фискальной политики, и в частности налогов, 
для регулирования экономики. Впервые налог рассматривает-
ся не только как способ изъятия средств, необходимых госу-
дарству для выполнения своих функций, но и показывает его 
роль в регулировании экономических отношений общества.

В период с 1945 г. до середины 1970-х гг. в капи-
талистическом мире произошли события, которые вывели ми-
ровую экономику и все ее проблемы на принципиально новый 
уровень. Научно-технический прогресс, глобализация эко-
номики, соединение циклического структурного экономическо-
го, энергетического кризисов и привело к переосмыслению ме-
тодов государственного воздействия на экономику. Формирует-
ся экономическая теория предложения, представители которой 
выступают за самостоятельную бюджетную политику, не зави-
симую от денежной, обосновывая потенциал налогового регу-
лирования экономики. Основным направлением реформы госу-
дарственного регулирования экономики считается радикальная 
реформа системы на логообложения в сторону значительного 
уменьшения предельных налоговых ставок. Предусматривает-
ся, что это снижение должно быть диф ференцировано пропор-
ционально его предельной эффективности.
В снижении налоговых ставок неоконсерваторы видели 
магистральный путь к решению многих проблем современной 
экономики. Долгосрочным результатом снижения налоговых 
ставок должен стать не рост бюджетного дефицита, а его со-
кращение. Эти закономерности были математически обосно-
ваны и результат известен в мировой экономической науке как 
эффект А. Лаффера, который свидетельствует о том, что при 
повышении ставки доходы государства за счет налогов внача-
ле увеличиваются, но только до определенной границы, после 
чего повышение налоговой ставки уменьшает налоговые по-
ступления. Высокие налоговые ставки снижают стимулы про-
изводства и уменьшают налоговые доходы государства.
Современная западная экономическая мысль представлена 
крупными школами, каждая из которых имеет несколько на-
правлений. Одни базируются непосредственно на основных 
постулатах кейнсианства, другие их отвергают. Но при нали-
чии противоположностей взглядов практически все предста-
вители этих школ сходятся в том, что развитые государства 
функционируют в условиях смешанной экономики, требую-
щей государственного регулирования.
В последнее двадцатилетие формируется и уже действует от-
носительно новая наука – экономика общественного сектора.
Общественный сектор представляет собой совокупность 
всех ресурсов экономики, находящихся в распоряжении госу-
дарства. Под государственными ресурсами подразумеваются 
вся совокупность и все денежные (в основном бюджетные)