Аудитор, 2016, № 6

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов 
Новое в налогообложении прибыли контролируемых иностранных  
компаний 3

Теория и практика аудита

Г.В. Глазкова, В.В. Дворецкая
Повышение профессионального уровня специалистов  
в области аудита и консалтинга 12

Внутренний аудит. Внутренний контроль

С.Н. Поленова
Система внутреннего контроля: теоретический аспект 
построения и функционирования 19

Учет и отчетность

Т.Б. Турищева
Об особенностях организации бухгалтерского учета 
и контроля в автономных образовательных учреждениях  
в условиях реформирования 28

Л.И. Воронина
Теоретические и прикладные аспекты организации  
и ведения бухгалтерского учета субъектами малого  
предпринимательства 38

Н.А. Миславская
Психологические аспекты в профессиональной 
деятельности бухгалтера 50

А.Д. Черкай 
Наглядный вид моделей учета на поле шахматного баланса 57

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ62

Информация

Новые требования к аудиту в ЕС спровоцируют волну  
перезаключения договоров  69

СРО аудиторов получат процентные требования к членству 69

Средние аудиторы составили конкуренцию «Большой четверке» 
 на сегменте неаудиторских услуг 70

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов 
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики 

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru 

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич,  
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна,  
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна,  
доцент РЭУ им. Г.В. Плеханова, член Комитета  
по квалификации СРО НП «Институт 
профессиональных аудиторов», аудитор,  
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович,  
директор института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович,  
проректор Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина юрьевна, 
профессор кафедры учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна,  
доцент Финансового университета  
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Графов Андрей Владимирович,  
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета  
при Правительстве РФ, д-р экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,  
доцент кафедры экономики в энергетике  
и промышленности НИУ МЭИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,  
ведущий научный сотрудник НИФИ  
Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров илья ильич,  
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич,  
Институт международной торговли и права,  
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета  
НП «Палата профессиональных бухгалтеров  
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 
зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова,  
д-р экон. наук, профессор

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку  
без согласования с авторами. Поступившие  
в редакцию материалы будут свидетельствовать  
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов. 

В Федеральном Собрании

№ 6 (июнь), 2016. 70 : 3–11
3

Новое в налогообложении прибыли контролируемых 
иностранных компаний

New in the Taxation of Controlled Foreign Companies’ Income

УДК 336.02 
DOI 10.12737/20313

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. На исходе минувшего февраля в России вступил в силу Федеральный закон от 15 февраля 2016 года 
№ 32-ФЗ, существенно упорядочивший налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний.

Ключевые слова: контролируемые иностранные компании, международные стандарты финансовой отчетности, аудиторское заключение, обязанности налогоплательщика, право на доход, двойное налогообложение.

Abstract. At the end of last February in Russia came into force the Federal Law of 15 February 2016 № 32-FZ, which 
significantly streamlined the taxation of profits of controlled foreign companies.

Keywords: controlled foreign companies, international financial reporting standards, the auditor’s report, the 
responsibilities of the taxpayer, income right, double taxation.

К
ак известно, с 1 января 2015 г. в нашей 
стране вступили в действие правила 
налогообложения прибыли контролируемых 
иностранных компаний, установленные Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ 
путем внесения соответствующих изменений 
в НК РФ. А в ходе применения этих правил 
для российских парламентариев стало очевидным, что законотворческую работу по совершенствованию данной сферы налогообложения целесообразно продолжить.
Инициированный депутатами Государственной думы С.Е. Нарышкиным, В.А. Васильевым, И.И. Мельниковым, В.В. Жириновским, М.В. Емельяновым, А.М. Макаровым 
Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ 
«О внесении изменений в части первую 
и вторую Налогового кодекса Российской 
Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации 
(в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"» (далее — 
Закон № 32-ФЗ) направлен на решение двух 
важных задач. Во-первых, он позволяет 
снять выявленные на практике неясности 
и коллизии действующих норм. А во-вторых, 

предоставляет реальную возможность минимизировать налоговые препятствия для 
тех форм предпринимательской и непредпринимательской деятельности, целью которых не является уклонение от уплаты 
российских налогов.

Изменения в часть первую  
Налогового кодекса 

Львиная доля корректив внесена Законом 
№ 32-ФЗ в части первую и вторую НК РФ.
В частности, согласно внесенным в часть 
первую НК РФ изменениям в целях применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения расширяется и уточняется понятие лица, имеющего фактическое право 
на доходы. Предлагается признавать лицом, 
имеющим фактическое право на доходы, 
иностранные структуры без образования 
юридического лица (трасты и др.).
Обязанности налогоплательщиков распространяются также на иностранные организации, самостоятельно признавшие себя 
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Законом уточняется, что признание 
управляющего лица иностранного инвести

В Федеральном Собрании

4

ционного фонда налоговым резидентом 
Российской Федерации само по себе не является основанием для признания такого 
фонда контролируемой иностранной компанией, для которой контролирующим является указанное управляющее лицо. В законе также дается определение — кто может 
быть признан управляющим лицом иностранного инвестиционного фонда.
Согласно принятому закону, лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях 
Налогового кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого 
и (или) косвенного участия в организации, 
контроля над организацией (иностранной 
структурой без образования юридического 
лица) либо в силу иных обстоятельств имеет 
право самостоятельно пользоваться и (или) 
распоряжаться доходом, полученным этой 
организацией (иностранной структурой без 
образования юридического лица).
Лицом, имеющим фактическое право 
на доходы, признается также лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное 
лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно 
распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), о которой 
шла речь выше. 
При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются 
функции, выполняемые иностранными 
структурами без образования юридического лица, а также принимаемые ими риски.
В соответствии с Законом № 32-ФЗ обязанности налогоплательщиков распространяются на лиц, признаваемых согласно НК 
РФ налоговыми резидентами Российской 
Федерации и осуществляющих доверительное управление имуществом в случае, если 
такие лица вносят имущество, являющееся 
объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими 
иностранным структурам без образования 
юридического лица.
Существенно важно и положение принятого закона, согласно которому обязан
ности налогоплательщиков (налоговых 
агентов) распространяются также на иностранные организации, самостоятельно 
признавшие себя налоговыми резидентами 
Российской Федерации в соответствии с частью второй НК РФ.
Весьма серьезные изменения внесены Законом № 32-ФЗ и в процедуру уведомления 
об участии в иностранных организациях 
и в уведомления о контролируемых иностранных компаниях. В частности, им установлена обязанность уведомления налоговых органов об учреждении и ликвидации 
иностранных структур без образования 
юридического лица. Обязанность уведомления об участии в иностранной организации 
(учреждении структуры) распространена 
также на доверительных управляющих, которые вносят имущество, которым они управляют, в уставный капитал иностранной организации (в учрежденную структуру).
По мнению парламентских аналитиков, 
немаловажно то обстоятельство, что согласно принятому закону с одного до трех 
месяцев увеличиваются сроки представления в налоговые органы уведомлений 
об участии в иностранных организациях 
и информации о прекращении такого участия. Отныне уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором 
контролирующим лицом признается доход 
в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 или 
25 НК РФ.
Уведомление об участии в иностранных 
организациях (об учреждении иностранных 
структур без образования юридического 
лица) представляется в срок не позднее трех 
месяцев с даты возникновения (изменения 
доли) участия в такой иностранной организации.
Наряду с изменением сроков в интересах 
бизнеса законом расширен объем сведений 
и информации, подлежащих раскрытию 
в уведомлениях, о которых идет речь. В частности, теперь необходимо указывать все 
реквизиты иностранной структуры без образования юридического лица (траста и др.), 
а также информацию о том, является ли 

В Федеральном Собрании

№ 6 (июнь), 2016. 70 : 3–11
5

налогоплательщик — учредитель траста его 
контролирующим лицом.
Учитывая правоприменительную практику, российские законодатели во избежание неясностей действующих норм уточнили порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами. Установлено, что не признается контролирующим 
лицо, которое участвует в иностранных 
организациях через прямое или косвенное 
участие в российских публичных компаниях. В российском парламенте пришли к выводу, что в силу прозрачности отчетности 
и деятельности публичных компаний полное раскрытие информации, а также полная 
уплата налога на прибыль контролируемой 
иностранной компании будет происходить 
уже на уровне публичной компании и дальнейшее признание контролирующими лицами вышестоящих лиц не является целесообразным.
Важное значение имеет и то обстоятельство, что принятым законом детализированы нормы НК РФ в части признания 
контролирующим лицом иностранной организации налогоплательщика, доля участия 
которого в этой организации составляет 
более 10%, а при этом доля участия всех 
налоговых резидентов Российской Федерации в организации — более 50%. В этом 
случае названному лицу дается право представить в налоговый орган одновременно 
с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях соответствующие пояснения и документы, подтверждающие, что 
ему не было известно о том, что доля участия в иностранной организации всех лиц, 
признаваемых налоговыми резидентами 
Российской Федерации, составила более 50%. 
При этом он также освобождается от ответственности за налоговые правонарушения.
В интересах совершенствования порядка 
учета прибыли контролируемых иностранных компаний российские законодатели 
ввели новую норму, в соответствии с которой при определении прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде 
имущества, имущественных прав, получен
ных в качестве взноса от учредителя данной 
структуры и лиц, являющихся членами его 
семьи или близкими родственниками, 
а также от иной контролируемой иностранной компании, в отношении которой хотя 
бы одно из указанных выше лиц является 
контролирующим лицом.
Согласно принятому закону, для целей 
налогообложения к иностранным структурам без образования юридического лица 
отныне приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии 
с их личным законом1 не предусмотрено 
участие в капитале. 
Существенно упорядочил Закон № 32-ФЗ 
и порядок определения доли участия лица 
в организации. В соответствии с новой редакцией правового документа прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы 
у налогоплательщика — контролирующего 
лица в доле, соответствующей доле участия 
этого лица в контролируемой иностранной 
компании на дату принятия решения о распределении прибыли. Если доля участия 
налогоплательщика в контролируемой иностранной организации отличается от доли 
в прибыли, на которую налогоплательщик 
в случае ее распределения имеет право, то 
прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей 
доле в прибыли контролируемой иностранной компании, на которую это лицо имеет 
право на дату принятия решения о распределении прибыли.
По мнению парламентских аналитиков, 
благодаря принятому закону, отныне более 
правильно будет рассчитываться и доля 
косвенного участия лица в организации. 
Ведь теперь долей косвенного участия лица 
в другой организации признается доля, 
определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности 
участия лица в организации через прямое 
участие каждой предыдущей организации 

1 
Согласно ст. 1203 ГК РФ личным законом иностранной 
организации, не являющейся юридическим лицом по 
иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена.

В Федеральном Собрании

6

(иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли прямого участия 
каждой предыдущей организации (иного 
лица) в каждой последующей организации 
соответствующей последовательности;
3) определяются доли косвенного участия 
одной организации (иного лица) в другой 
организации каждой последовательности, 
при этом доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого 
участия первых двух организаций (иных 
лиц) в последовательности, а при наличии 
последующего участия — путем умножения 
получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;
4) при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли 
косвенного участия лица в организации.
Принципиально важно положение Закона № 32-ФЗ, согласно которому при определении доли участия лица в организации 
не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, 
приобретенными в рамках договора репо, 
заключенного в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке 
ценных бумаг», или операции, признаваемой 
операцией РЕПО в соответствии с законодательством иностранного государства. При 
этом в целях определения доли прямого 
и (или) косвенного участия такие ценные 
бумаги учитываются у лица, которое является продавцом ценных бумаг по первой 
части РЕПО, за исключением случаев, когда 
ценные бумаги, проданные продавцом 
по первой части РЕПО, были им получены 
по другой операции РЕПО или операции 
займа ценными бумагами.
В случае неисполнения или исполнения 
не в полном объеме второй части РЕПО 
определение доли участия лица в организации осуществляется без учета особенностей, установленных принятым законом.
При определении доли участия лица в организации не учитывается участие, реали
зованное посредством владения ценными 
бумагами, полученными в рамках договора 
займа ценными бумагами, заключенного 
в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством 
иностранного государства. При этом в целях 
определения доли прямого и (или) косвенного участия такие ценные бумаги учитываются у лица, которое является кредитором 
(представляет ценные бумаги в заем), за исключением случаев, когда ценные бумаги, 
переданные в рамках договора займа ценными бумагами, были получены кредитором 
по другой операции займа ценными бумагами или операции РЕПО.
В случае неисполнения или исполнения 
не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа 
ценными бумагами определение доли участия лица в организации осуществляется 
без учета особенностей, установленных 
принятым законом.
При определении доли участия лица в организации учитывается также участие, осуществляемое с использованием иностранной 
структуры без образования юридического 
лица, в случае, если такое лицо признается 
контролирующим лицом этой структуры. 
При этом доля такого участия с использованием иностранной структуры без образования юридического лица определяется 
в порядке, аналогичном приведенному выше 
порядку определения доли косвенного участия лица в организации, осуществляемого 
с использованием другой организации.
Для определения доли косвенного участия 
лица в организации при наличии более одного контролирующего лица иностранной 
структуры без образования юридического 
лица доля каждого из контролирующих лиц 
в такой организации определяется пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой 
структуре. В случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, доли всех контролирующих лиц в целях определения доли 
их участия в организации признаются равными, а их размер определяется исходя 
из количества контролирующих лиц такой 
структуры.

В Федеральном Собрании

№ 6 (июнь), 2016. 70 : 3–11
7

Правила, о которых идет речь, применяются также при определении доли участия 
в организации, осуществляемого с использованием иностранного юридического лица, 
для которого в соответствии с его личным 
законом не предусмотрено участие (отсутствует уставный капитал или фонд).
Складывается впечатление, что эти нормы 
принятого закона настолько детализированы и обоснованы с позиций сегодняшнего 
дня финансового рынка, что в ходе их применения не может быть каких-либо нежелательных коллизий.

Изменения в часть вторую  
Налогового кодекса РФ

Законом № 32-ФЗ уточнен порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по операциям с ценными бумагами, приобретенными 
у контролируемых иностранных компаний, 
и при получении доходов от контролируемых иностранных компаний.
Если конкретнее, то, во-первых, п. 1 
ст. 210 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:
«Не признается получением дохода или 
возникновением права на распоряжение 
доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие 
права получены в результате их передачи 
между лицами, являющимися членами одной 
семьи и (или) близкими родственниками 
в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями 
и усыновленными, дедушками, бабушками 
и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) 
братьями и сестрами)».
Во-вторых, ст. 214.1 НК РФ дополнена 
п. 13.1 и 13.2 следующего содержания:
«13.1. При реализации ценных бумаг, 
приобретенных непосредственно у контролируемой иностранной компании, если доходы такой контролируемой иностранной 
компании от реализации указанных ценных 

бумаг и расходы в виде цены приобретения 
ценных бумаг исключаются из прибыли 
(убытка) такой иностранной компании 
на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, 
признаваемым контролирующим лицом 
такой контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями главы 
3.4 настоящего Кодекса или являющимся 
российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости указанных ценных бумаг определяется исходя из меньшей из следующих 
стоимостей:
1) документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой 
иностранной компании на дату перехода 
права собственности на указанные ценные 
бумаги от контролируемой иностранной 
компании;
2) рыночной стоимости указанных ценных бумаг на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги от контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии со статьей 212 
настоящего Кодекса и с учетом положений 
статьи 105.3 настоящего Кодекса.
13.2. При реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной 
организации (прекращении (ликвидации) 
иностранной структуры без образования 
юридического лица) налогоплательщиком — 
акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим 
лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг 
освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, 
равная стоимости таких ценных бумаг 
по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) иностранной структуры без 
образования юридического лица) на дату 
получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, 
прилагаемых к заявлению налогоплатель

В Федеральном Собрании

8

щика, представляемому в соответствии 
с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной 
стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса».
В-третьих, статья 232 НК РФ дополнена 
п. 10 следующего содержания:
«10. Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий 
период, уменьшается на величину налога, 
исчисленного в отношении этой прибыли 
в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе 
налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой 
иностранной компании в Российской Федерации, пропорционально доле участия 
контролирующего лица в этой компании.
Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного 
государства, должна быть документально 
подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего 
международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов».
Таким образом, отныне доходом для целей 
налогообложения не признается получение 
прав контроля в отношении иностранной 
структуры без образования юридического 
лица либо иностранного юридического лица, 
если такие права получены в результате 
передачи между членами одной семьи или 
близкими родственниками. Также из доходов, подлежащих налогообложению, исключена материальная выгода, полученная 
от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании ее контролирующим лицом либо российским 
 взаимозависимым лицом такого контролирующего лица при условии, что доходы 
конт ролируемой иностранной компании 

от реализации этих ценных бумаг и расходы 
на их приобретение исключены из прибыли 
(убытка) этой компании в порядке, установленном НК РФ.
Принципиально важно то обстоятельство, 
что законом установлены особенности определения суммы фактически произведенных 
расходов при реализации акций, приобретенных у контролируемой иностранной 
компании либо полученных при ликвидации 
иностранной организации. Уточняются основания предоставления имущественного 
налогового вычета при реализации имущественных прав, приобретенных у контролируемой иностранной компании, а также 
перечень доходов, полученных от иностранной организации, в том числе при ликвидации иностранной организации, не подлежащих обложению НДФЛ.
На один год (до 1 января 2018 г.) продлен 
предусмотренный законодательством предельный срок ликвидации контролируемой 
иностранной организации, при соблюдении 
которого доходы участника данного юридического лица, полученные в результате 
такой ликвидации, освобождаются от обложения НДФЛ.
Для людей, активно занимающихся бизнесом, конечно, весьма важно, что согласно принятому закону в целях избежания 
двойного налогообложения сумма НДФЛ, 
исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежит уменьшению на величину налога, 
исчисленного в отношении этой прибыли 
в соответствии с законодательством иностранного государства или законодательством Российской Федерации, пропорционально доле участия контролирующего лица 
в этой компании.
Существенные изменения внесены Законом № 32-ФЗ также в содержание налога 
на прибыль организаций.
Прежде всего, расширен перечень организаций, признаваемых налоговыми резидентами. Определено, что налоговым резидентом признается иностранная организация, которая осуществляет деятельность 
по международным перевозкам грузов, 
пассажиров, багажа и оказанию связанных 
с осуществлением указанных перевозок 

В Федеральном Собрании

№ 6 (июнь), 2016. 70 : 3–11
9

услуг, и доля доходов от таких видов деятельности в общей сумме доходов (за финансовый год) составляет не менее 80%.
В п. 7 ст. 246.2 НК РФ внесено еще одно 
обязательное условие к уже действующим, 
при одновременном соблюдении которых 
иностранная организация не признается 
налоговым резидентом Российской Федерации. В соответствии с этим условием обращающиеся облигации, эмитированные 
организацией, должны быть связаны с возникновением долговых обязательств российских или иностранных организаций 
перед иностранными организациями, что 
подтверждается либо договором о долговом 
обязательстве, либо условиями выпуска обращающихся облигаций, либо проспектом 
эмиссии таких облигаций.
Определено, что признание управляющего лица иностранного инвестиционного 
фонда налоговым резидентом Российской 
Федерации либо факта осуществления таким 
управляющим лицом деятельности по управлению активами такого фонда на территории Российской Федерации не является 
основанием для признания этого фонда 
налоговым резидентом.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 32-ФЗ в НК РФ, доходы 
в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право 
и к которым применялись льготные налоговые ставки (0 или 13%), не учитываются 
при определении налоговой базы при условии документального подтверждения 
удержания налога налоговым агентом либо 
документального подтверждения оснований 
для применения таких налоговых ставок 
и наличия права на эти дивиденды.
Весьма важно, на взгляд парламентских 
аналитиков, и то обстоятельство, что при 
определении налоговой базы не учитываются также и доходы в виде дивидендов, 
полученных налогоплательщиком — контролирующим лицом от контролируемой им 
иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если 
доход в виде прибыли этой компании был 

указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации, представленной за соответствующие налоговые периоды. Такие 
доходы не учитываются в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных в налоговой декларации. Доходы 
в виде дивидендов освобождаются от налогообложения, если у налогоплательщика 
есть следующие документы:
 ■ платежные документы, подтверждающие уплату налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, 
являющейся источником выплаты дивидендов, и уплату налога, исчисленного с такой 
прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации, а также 
налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного 
представительства этой контролируемой 
иностранной компании;
 ■ документы, подтверждающие выплату 
дохода в виде дивидендов за счет прибыли 
контролируемой иностранной компании, 
доход в виде которой был указан в налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Установлено, что при ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) 
ее акционер, имеющий право на получение 
доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), вправе 
не учитывать такие доходы при определении 
налоговой базы при условии, что процедура 
ликвидации завершена до 1 января 2018 г.
Согласно Закону № 32-ФЗ, предельный 
срок завершения процедуры ликвидации 
иностранной организации (иностранной 
структуры без образования юридического 
лица) может быть продлен при определенных им условиях (о них будет сказано ниже).
Новая норма внесена Законом № 32-ФЗ 
и в статью 284 НК РФ. В соответствии с этой 
нормой налоговая ставка 0% по налогу 
на прибыль организаций не применяется 
в отношении доходов в виде дивидендов, 
полученных иностранными организациями, 
признаваемыми налоговыми резидентами 
Российской Федерации, за исключением 

В Федеральном Собрании

10

иностранных организаций, самостоятельно 
признавших себя налоговыми резидентами 
Российской Федерации.
Следует отметить, что российские законодатели, учитывая правоприменительную 
практику, довольно обстоятельно уточнили 
действующий порядок налогообложения 
прибыли контролируемой иностранной 
компании. В частности, прибылью таких 
компаний признана величина прибыли этих 
компаний, определенная одним из двух 
предусмотренных законом способов определения величины прибыли для целей налогообложения контролируемой иностранной компании. Величина прибыли определяется либо в соответствии с личным законом такой компании по данным ее 
финансовой отчетности за финансовый год 
до налогообложения, либо по правилам, 
установленным НК РФ.
Определение прибыли контролируемой 
иностранной компании в соответствии с ее 
личным законом осуществляется при выполнении одного из следующих условий:
 ■ если постоянным местонахождением 
ее является иностранное государство, с которым имеется международный договор 
по вопросам налогообложения;
 ■ если в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, 
которое не содержит отрицательного мнения.
При этом следует иметь в виду, что определение прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным 
законом осуществляется с учетом следующих требований:
 ■ если в целях определения прибыли используется неконсолидированная финансовая отчетность такой компании, составленная по стандартам, установленным компанией. При отсутствии такого стандарта 
финансовой отчетности прибыль определяется в соответствии с Международными 
стандартами финансовой отчетности;
 ■ в случае, если в соответствии с личным 
законом такой компании ее финансовая отчетность не подлежит обязательному аудиту, определение прибыли осуществляется 
на основании финансовой отчетности, аудит 
которой проведен в соответствии с международными стандартами аудита.

Законом установлено, что если порядок 
определения прибыли такой компании осуществляется по выбору налогоплательщика 
по правилам, установленным НК РФ, то 
такой порядок применяется в течение 
не менее пяти налоговых периодов с даты 
начала его применения, что должно быть 
закреплено в учетной политике налогоплательщика — контролирующего лица.
Кроме того, принятым законом установлено, что прибыль контролируемой иностранной компании, выраженная в иностранной валюте, уменьшается на величину дивидендов (распределенной прибыли), 
учитываемых в соответствии с порядком, 
предусмотренным НК РФ.
Говоря о существенных новациях, внесенных в НК РФ, следует отметить, что Законом № 32-ФЗ расширен перечень доходов 
(расходов), которые не учитываются при 
определении прибыли контролируемой иностранной компании. К таким доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде 
следующих сумм:
 ■ суммы от переоценки долей в уставном 
капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных 
фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов;
 ■ прибыли (убытка) дочерних организаций (за исключением дивидендов);
 ■ расходов на формирование резервов 
и доходов от восстановления резервов, при 
этом прибыль контролируемой иностранной 
компании уменьшается на суммы расходов, 
уменьшающих величину ранее сформированного резерва.
Разумеется, указанные доходы (расходы) 
должны быть документально подтверждены 
и отражены в финансовой отчетности.
Из других новаций, представляющих интерес для финансового рынка, можно отметить следующие.
Законом установлено, что при реализации 
или ином выбытии долей в уставном капитале (фонде) организаций, паев в паевых 
фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных 
финансовых инструментов прибыль (убыток) корректируется на суммы от их переоценки, в том числе убытка от их обесце

В Федеральном Собрании

№ 6 (июнь), 2016. 70 : 3–11
11

нения, за период, за который составляется 
финансовая отчетность за финансовый год, 
начавшийся в 2015 г., и за все последующие 
периоды.
Наконец, в интересах законопослушного 
бизнеса внесены некоторые уточнения в положение НК РФ о налоговой ответственности. В частности, налоговая ответственность за неполную уплату контролирующим 
лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2016 и 2017 гг. доли 
прибыли контролируемой иностранной 
компании не применяется. За указанные 
деяния также не наступает уголовная ответственность, если ущерб, причиненный 
бюджетной системе Российской Федерации 
в результате данного преступления, возмещен в полном объеме.

Изменения в Федеральный закон № 376-ФЗ

Что касается изменений в Федеральный 
закон № 376-ФЗ, то они, в основном, носят 
технический характер. Исключение составляют коррективы, касающиеся предельного 
срока завершения процедуры ликвидации 
иностранной организации.
Согласно Закону № 32-ФЗ, предельный 
срок ликвидации, установленный Федеральным законом № 376-ФЗ, продлевается в следующих случаях:
«1) если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года, но процедура 
ликвидации не может быть завершена 
до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом 
иностранной организации либо участием 
иностранной организации в судебном разбирательстве, процедура ликвидации иностранной организации должна быть завершена не позднее окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты 

окончания таких ограничений и (или) судебных разбирательств;
2) если личным законом иностранной 
организации установлен минимальный период владения акциями (долями, паями) 
в иностранной организации и (или) в ее 
дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого 
возникает обязанность уплатить налог, 
установленный законодательством иностранного государства, и при этом начало 
такого периода приходится на дату до 1 января 2015 г., а окончание такого периода 
приходится на дату после 1 января 2018 г., 
процедура ликвидации иностранной организации должна быть завершена не позднее 
окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания минимального периода, указанного в настоящем 
пункте;
3) если решение о ликвидации иностранной организации не может быть принято 
до 1 января 2018 г. в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска 
обращающихся облигаций, отвечающих 
требованиям, установленным подпунктом   
п. 21 ст. 310 настоящего Кодекса, процедура ликвидации должна быть завершена 
не позднее окончания 365 последовательных 
календарных дней, считая с даты окончания 
действия таких ограничений для указанной 
организации».

* * *

Судя по всему, в связи с вступлением 
в силу Закона № 32-ФЗ обстоятельно уточнившему правовой порядок налогообложения прибыли иностранных компаний в соответствии с мировыми стандартами, претензий к российской налоговой системе 
у зарубежного бизнеса должно существенно поубавиться.