Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ

Допущено 
Министерством образования  Российской Федерации 
в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся 
по специальностям 080104 (060200) «Экономика труда» 
и  080103 (060700) «Национальная экономика»

Допущено 
Министерством образования Российской Федерации 
в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся 
по специальностям 080105 (060400) «Финансы и кредит», 
 080102 (060600) «Мировая экономика», 
 080502 (060800) «Экономика и управление 
на предприятии (по отраслям)»,
 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
 080107 (351200) «Налоги и налогообложение»

Москва
ИНФРА-М
2010

УЧЕБНИК

Третье издание, переработанное и дополненное

Н.П. КОНДРАКОВ

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К64

Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебник — 3-е изд., перераб. и доп. — 
М.: ИНФРА-М, 2010. — 656 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-004141-4

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, 
финансовый учет, управленческий учет.
После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основным темам финансового учета – задания по составлению бухгалтерских проводок.
Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей 
курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

ББК 65.052я73

К64

© Кондраков Н.П., 2004, 2007, 2010
ISBN 978-5-16-004141-4

Оригинал-макет подготовлен в «Издательстве ИНФРА-М»

Подписано в печать 25.02.2010.
Формат 6090/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Усл. печ. л. 41,0. Уч.-изд. л. 44,67.
Тираж 4000 экз. Заказ № 
Цена свободная.

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru

Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1 
Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1. 
Понятие о хозяйственном учете, его виды, 
учетные измерители

Понятие о хозяйственном учете

Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регистрации, систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.
Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих единицах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных документах. Данные первичных документов систематизируют и записывают 
в специальные учетные регистры — книги, карточки, свободные листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют и 
осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организаций, учреждений.
Учет возник с появлением материального производства, что объясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия 
и продукты труда, а позже — затраты на производство продукции. 
С развитием материального производства расширяются функции 
хозяйственного учета, возрастает его значение.

Учетные измерители

Для количественного выражения и качественной характеристики 
имущества организации и хозяйственных процессов пользуются натуральными, трудовыми и денежными измерителями.
Натуральные измерители применяют для учета соответст вующих 
объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), 
длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом 
материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде случаев 
для правильного подсчета работы используют комбинированные 
натуральные измерители (тонно-километры и др.).
В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие данные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выраженные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить килограммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного рабочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в 
сочетании с натуральными, например при установлении норм выработки, исчислении производительности труда и т.д.
Денежные измерители отражают имущество организации, его обязательства и все хозяйственные операции в единой стоимостной 
оценке (в рублях и копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать данные о размерах имущества организаций, себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности и т.д. 
По существу, все основные показатели хозяйственной деятельности 
организаций и предприятий могут быть выражены только в денежной форме.
Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натуральными и трудовыми, например при расчете средней заработной платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

Виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяйственного учета: статистический (статистика), оперативный (или 
оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.
Основными отличительными признаками указанных видов учета 
являются:
 
• предмет учета;
 
• используемые методы;
 
• используемые измерители;
 
• обоснованность учетных записей.
Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи 
массовых общественных явлений и процессов. 
От других видов учета статистический отличается широким кругом 
изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, 
но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации).
В статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, в организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования: 
выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.
В статистическом учете могут использоваться все виды измерителей. При этом денежные измерители не всегда обязательны, например при переписи населения. Документальная обоснованность 
статистических данных зачастую также не обязательна (сведения о 
возрасте, профессии, национальности при переписи населения записывают со слов опрашиваемых).

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью оперативного на них 
воздействия.
Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях 
(ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения 
о поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка 
работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, 
их простои, режим технологического процесса и т.д.).
Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включают только самые необходимые краткие данные. 
Их часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения 
учетных сведений.
Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют 
различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.
При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.
Ряд показателей оперативного учета передают в вышесто ящие 
организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.
Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций и 
их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем 
статистический, но является более широким, чем оперативный учет.
В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества.
Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возникнет неточность в исчислении заработной платы 
данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, 
себестоимости продукции и т.д.
Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго 
обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные 
показатели деятельности организации, a также использовать их в 

качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. 
Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечиваются 
документацией всех хозяйственных операций.
В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако 
особое значение придается денежному измерителю.
От других видов учета бухгалтерский учет отличается обязательным использованием следующих его методов (способов):
 
• документация и инвентаризация;
 
• счета и двойная запись;
 
• оценка и калькуляция;
 
• бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
Налоговый учет. Понятие налогового учета введено Налоговым 
кодексом Российской Федерации (НК РФ). В ст. 313 дано следующее 
его определение: «Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных 
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».
Целью налогового учета является определение налоговой базы по 
налогу на прибыль.
Для достижения указанной цели необходимо определить:
 
• порядок учета доходов и расходов организации для целей налогообложения;
 
• величину расходов, принимаемых в расчет в отчетном периоде;
 
• величину расходов отчетного периода, подлежащих включению 
в расходы следующих отчетных периодов;
 
• порядок формирования резервов;
 
• порядок расчета сумм задолженности перед бюджетом по налогу 
на прибыль.
Налоговый учет осуществляется с использованием правильно 
оформленных бухгалтерских документов.
Для осуществления налогового учета используют два варианта его 
организации:
 
• налоговый учет на основе бухгалтерского;
 
• автономный налоговый учет.
При выборе первого варианта объекты учета разделяют на две 
группы:
 
• объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового 
учета совпадают;
 
• объекты учета, по которым различаются правила бухгалтерского 
и налогового учета.
По объектам учета первой группы показатели бухгалтерского 
учета используются без их изменения при расчете налога на прибыль.

По объектам учета второй группы в учетные регистры, используемые в бухгалтерском учете, вводятся дополнительные реквизиты, 
необходимые для расчета налога на прибыль.
При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского 
целесообразно максимально сближать учетные политики для целей 
бухгалтерского и налогового учета.
Для осуществления автономного налогового учета необходимо 
разработать регистры налогового учета для учета хозяйственных операций на основе первичных бухгалтерских документов.
Регистры налогового учета — это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль 
(ст. 314 НК РФ). Обязательными реквизитами регистров налогового 
учета являются их наименование, дата составления, наименование 
хозяйственной операции, ее измерители, подпись лица, ответственного за составление регистра.
Регистры налогового учета разрабатываются организациями, как 
правило, самостоятельно. Можно воспользоваться регистрами, разработанными Федеральной налоговой службой, изложенными в 
Системе налогового учета, рекомендуемой ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.

1.2. 
Определение и основные задачи 
бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых 
событий с целью последующего их отражения в системе бухгалтерского учета.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное 
отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.
Обобщение информации означает анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют 
состав информации, предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности 
организации, зависимость показателей от экономически значимых 
событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации инфор

мации предусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей, по необходимости, аналитические и прогнозные заключения.
Подготовленная информация предоставляется пользователям 
в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.
В приведенном выше определении бухгалтерского учета отражены:
 
• основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи 
пользователям);
 
• основные отличия бухгалтерского учета от других видов — статистического и оперативного (предмет бухгалтерского учета уже, 
чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете; он должен быть сплошным и непрерывным, его 
объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке).
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся 
на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не преду смотрено 
международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность 
без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов 
в порядке, установленном налоговым законодательством Российской 
Федерации.
Основные задачи бухгалтерского учета:
 
• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой 
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества 
организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;
 
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним 
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, 
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов 
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
 
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3. 
Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на 
три группы:
 
• администрация организации;
 
• сторонние пользователи информации с прямым финансовым 
интересом;
 
• сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) 
финансовым интересом.
Администрация организации — это совет директоров, высший 
управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты 
подразделений.
Представители администрации являются одними из основных 
пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств); менеджеров — информация о сумме и норме прибыли, 
достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и др.

Основными критериями при определении состава информации 
для каждого работника администрации являются:
 
• ее соответствие функциям работника;
 
• стоимость информации;
 
• необходимость соблюдения коммерческой тайны.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом — это сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных 
запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в 
будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным 
финансовым интересом — это налоговые органы, казначей ство, Департамент регулирования государственного финансового контроля, 
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (Минфина РФ), аудиторские фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управлять 
государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних 
пользователей информации имеют право пользоваться не только 
отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для 
проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и 
местных налогов. Вся учетная информация представляется ревизорам Департамента регулирования государственного финансового 
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ и вышестоящих органов управления, а также 
аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.
Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов медицинского страхования предоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.
Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей 
или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.
Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.
Остальные сторонние пользователи информации используют в 
основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется 
статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, 
используются данные бухгалтерского учета.

1.4. 
Основные правила (принципы) 
бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные 
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по 
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, следующие.
1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на 
счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, 
утверждаемого Минфином РФ.
2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные 
учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь 
подстрочный перевод на русский язык.
3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
4. Обязательность документирования хозяйственных операций. 
Первичные документы должны быть составлены в момент совер