Инструкция о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам N59. - (Серия "Налоги и сборы")

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ НАЛОГОВ,

ПОСТУПАЮЩИХ

В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

Инструкция Министерства РФ

по налогам и сборам № 59

Èçäàòåëüñêèé Äîì ÈÍÔÐÀ-Ì

Ìîñêâà
2000

УДК 336.2(094.72)
ББК 67.402(2)92

И 69

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налогов, посту
пающих в дорожные фонды. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 36 с. –
(Серия “Налоги и сборы”).

ISBN 5-16-000403-3

Приводится текст инструкции Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 59
“О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.

ББК 67.402(2)92

ISBN 5-16-000403-3
 © Оформление. ИНФРА-М, 2000

И 69

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Доме «ИНФРА-М»

ЛР № 070824 от 21.01.93.

Подписано в печать 20.08.2000. Формат 84×108/32.

Печать офсетная. Гарнитура NewtonC.

Усл. печ. л. 1,89. Тираж 3000 экз.

Цена договорная.

Заказ

Издательский Дом «ИНФРА-М»

127214 Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485-70-63, 485-74-00.

E-mail: books@infra-m.ru

www.infra-m.ru

И Н С Т Р У К Ц И Я

МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
от 4 апреля 2000 года № 59

О ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ,

ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

Настоящая инструкция издана на основании Закона Россий
ской Федерации от 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов
РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44, ст. 1426; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, № 3, ст. 102; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 29, ст. 3010;
1995, № 26, ст. 2402; № 35, ст. 3503; 1996, № 1, ст. 4; 1997, № 22,
ст. 2545; 1998, № 26, ст. 3013; 1999, № 1, ст. 1; № 7, ст. 879; № 16,
ст. 1930; № 18, ст. 2221) и регулирует порядок исчисления и уплаты в Федеральный и территориальные дорожные фонды налога на
реализацию горюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных
средств, налога на приобретение автотранспортных средств.

Глава I. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

1. Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных

материалов (автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и
дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый
в качестве моторного топлива; далее – ГСМ) являются юридические лица (далее – организации), граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – предприниматели), реализующие указанные материалы.

2. При перепродаже ГСМ объектом обложения налогом явля
ется сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без налога на добавленную стоимость, далее – НДС) и стоимостью их
приобретения (без НДС).

3. Объектом налогообложения для налогоплательщиков – из
готовителей ГСМ является выручка от реализации ГСМ (без НДС).

4. При реализации ГСМ, ввозимых на территорию Российской

Федерации, объектом налогообложения является выручка от реализации ГСМ (без НДС).

5. Налогоплательщики, передающие сырье для переработки
его в ГСМ, уплачивают налог от выручки от реализации этих ГСМ
(без НДС).
6. Для налогоплательщиков, приобретающих ГСМ для их доработки с целью улучшения качественных характеристик, товарного
вида (в том числе за счет расфасовки в другую тару) и последующей перепродажи, объектом обложения налогом является сумма
разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).
7. Для организаций, которые определяют реализацию по отгрузке товаров (продукции), датой определения выручки от реализации считается день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или иной момент перехода права собственности к покупателю.
Для организаций, которые определяют реализацию по оплате товаров (продукции), датой определения выручки от реализации
считается день поступления средств за реализацию отгруженных
ГСМ на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской
задолженности за отгруженные ГСМ, числившейся за покупателем.
Учетная политика определяет дату определения выручки от
реализации ГСМ и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении)
фактической продажи (поставки) ГСМ.
8. Включение расходов по транспортировке ГСМ у продавца
в выручку от реализации этих материалов зависит от условий реализации.
При установлении цены реализации ГСМ на условиях их доставки за счет продавца до места, в котором предусмотрено получение ГСМ покупателем (получателем), расходы по транспортировке ГСМ, понесенные продавцом в связи с оплатой их третьим лицам,
включаются в налогооблагаемую базу у продавца, в том числе и в случае выделения указанных расходов в первичных документах отдельной строкой.
При установлении цены реализации ГСМ на условиях их доставки за счет продавца до определенного договором места (далее –
пункт отправления) и отправлении по согласию и за счет покупателя продавцом ГСМ до другого места (далее – пункт назначения)
возмещаемые покупателем (получателем) суммы по транспортировке ГСМ от пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые продавцом за счет покупателя третьим лицам, у продавца в
выручку от реализации ГСМ не включаются; при этом в первичных
документах должны быть отдельно выделены стоимость ГСМ и сумма транспортных услуг.
9. Операции с возвратной тарой в целях налогообложения учитываются отдельно от стоимости фасованной в эту тару продукции
(товаров) и не облагаются налогом.

10. При уступке права (требования) у продавца ГСМ, уступа
ющего право (требование), выручка от реализации ГСМ определяется в соответствии с учетной политикой – по мере отгрузки ГСМ
и предъявления покупателю расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на ГСМ) или по мере их оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).

При учетной политике «по оплате» у продавца ГСМ в момент

уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) ГСМ.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации

ГСМ определяется исходя из договорных отношений и первичных
документов, оформленных с покупателем ГСМ, и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).

11. При расчетах за ГСМ векселями, когда покупатель явля
ется векселедателем, при учетной политике «по оплате» получение
векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект
налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем ГСМ:
в момент погашения векселя или совершения индоссамента на
третье лицо.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации

ГСМ определяется исходя из договорных отношений и первичных
документов, оформленных с покупателем ГСМ.

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в мо
мент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за
покупателем и должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации ГСМ у продавца, если учетная политика
установлена «по оплате».

12. Налог уплачивается по ставке 25 процентов, применяемой

к налогооблагаемой базе, не включающей налог с продаж, налог на
добавленную стоимость (НДС) и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

13. Налогоплательщики, являющиеся одновременно платель
щиками НДС, при перепродаже ГСМ могут в течение календарного года рассчитывать сумму налога, применяя расчетную ставку
17,24% к разнице между продажной стоимостью ГСМ с НДС, с налогом на реализацию ГСМ, без налога с продаж и стоимостью приобретения реализованных ГСМ со всеми налогами.

14. Налогоплательщики, не являющиеся плательщиками

НДС, в том числе предприниматели, при перепродаже ГСМ могут
в течение календарного года рассчитывать сумму налога, применяя
расчетную ставку 20% к разнице между продажной стоимостью
ГСМ с налогом на реализацию ГСМ, без налога с продаж и покупной стоимостью реализованных ГСМ со всеми налогами.

15. Налог уплачивается по месту нахождения налогоплатель
щика в следующие сроки.

15.1. Ежемесячно, исходя из реализации ГСМ за истекший
календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа следующего
месяца – организациями со среднемесячными платежами налога от 3 тыс. рублей.
15.2. Ежеквартально, исходя из реализации ГСМ за истекший
квартал, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:
организациями со среднемесячными платежами до 3 тыс. рублей;
предпринимателями, а также малыми предприятиями, не перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 г. № 222-ФЗ
«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 15).
15.3. Размер среднемесячного платежа определяется исходя из
отчетных данных за предыдущий квартал.
16. Налог на реализацию ГСМ полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.
17. При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных
материалов из налогооблагаемой базы исключается выручка от реализации ГСМ за пределы государств – участников Содружества
Независимых Государств по ценам, приближенным к мировым.
Право на льготу обосновывается представлением документов,
подтверждающих экспортную льготу по налогу на добавленную стоимость.
18. Не являются налогоплательщиками субъекты малого предпринимательства – юридические лица, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
19. Не уплачивается налог по видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г.
№ 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, № 31, ст. 3826; 1999, № 14, ст. 1661).
20. Налогоплательщик в срок, установленный для уплаты налога, ежеквартально (ежемесячно) представляет в налоговый орган
по месту своего нахождения декларацию по форме, приведенной в
Приложении 1 к настоящей инструкции.
21. Сумма платежей по налогу на реализацию ГСМ включается предпринимателями в состав расходов декларации о доходах.
22. При приобретении ГСМ и использовании их для собственных нужд сумма налога на реализацию ГСМ, выделенная в документах на приобретение ГСМ, включается в стоимость их приобретения.

23. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением

и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации, налог является косвенным, и суммы налога, начисляемого к уплате, исключаются из выручки от реализации ГСМ.

Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

24. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают

предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через
постоянные представительства, иностранные юридические лица.

25. Объектом налогообложения является выручка, полученная

от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

26. Покупная цена товаров в целях исчисления налога опреде
ляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его
покупку, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров

может быть ограничено учетной политикой организации путем отнесения их в издержки обращения.

27. Для организаций, которые определяют реализацию про
дукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю.

Для организаций, которые определяют выручку от реализации

продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств
за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на
счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления
выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги),
числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг.
28. Налогоплательщики, приобретающие сырье (материалы,
полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.
29. Включение расходов по транспортировке у продавца в выручку от реализации товаров (продукции) зависит от условий реализации.
При установлении цены реализации товаров (продукции) на
условиях их доставки за счет продавца до места, в котором предусмотрено получение товаров (продукции) покупателем (получателем), расходы по транспортировке, понесенные продавцом в связи с оплатой этих сумм третьим лицам, включаются в налогооблагаемую базу у продавца, в том числе и в случае выделения указанных расходов в первичных документах отдельной строкой.
При установлении цены реализации товаров (продукции) на
условиях их доставки за счет продавца до определенного договором места (далее – пункт отправления) и отправлении по согласию
и за счет покупателя продавцом товаров (продукции) до другого
места (далее – пункт назначения) возмещаемые покупателем (получателем) суммы по транспортировке товаров (продукции) от
пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые продавцом за счет покупателя третьим лицам, у продавца в выручку от
реализации товаров (продукции) не включаются; при этом в первичных документах должны быть отдельно выделены стоимость
товаров (продукции) и сумма транспортных услуг.
30. Операции с возвратной тарой в целях налогообложения
учитываются отдельно от стоимости фасованной в эту тару продукции (товаров).
31. При уступке права (требования) у продавца продукции
(товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка
от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой – по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному
моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или
по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
При учетной политике «по оплате» у продавца товаров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) им
товаров (продукции, работ, услуг).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации
товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договор

ных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).

У лица, приобретающего право (требование) и затем реали
зующего его (в том числе дебитору), указанное право (требование)
рассматривается как финансовое вложение.

32. При расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) век
селями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике «по оплате» получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект налогообложения возникает в момент
погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации

товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг).

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в мо
мент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за
покупателем и должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике «по оплате».

33. При исчислении налога необходимо учитывать следующие

особенности налогообложения налогоплательщиков по отдельным
видам деятельности:

33.1. Банки и другие кредитные организации уплачивают на
лог от выручки, полученной от реализации услуг.

Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, пре
дусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями» (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, № 4, ст. 367), за исключением доходов, предусмотренных пунктами 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам)
указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на
возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных настоящим подпунктом.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определен
ные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг
Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов
Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе,

настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.
Не включаются в налогооблагаемую базу в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.98 г. № 192-ФЗ «О первоочередных
мерах в области бюджетной и налоговой политики» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 1, ст. 1) доходы,
полученные в связи с выкупом (погашением) государственных
краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом
(ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в
обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования
полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование
в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской Федерации, номинированные в долларах
США, а также сертификаты Сберегательного банка Российской
Федерации); доходы, полученные в виде процентного (купонного)
дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой
погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
33.2. Страховые организации уплачивают налог от выручки,
полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 491
«Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1994, № 4, ст. 368), с учетом ограничений,
установленных настоящим подпунктом.
По ценным бумагам налог уплачивается от суммы разниц
между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже
в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.
Не включаются в налогооблагаемую базу дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.
Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг
Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов
Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе,
настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.