Основы аудита

УДК 658.01(075.8)
ББК 65.291.28я73
К11

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой «Аудит и контроль» Финансового
университета Р.П. Булыга;
доктор экономических наук, профессор кафедры «Финансовый учет»
Орловского государственного института экономики
и торговли Н.А. Лытнева;
доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой
«Бухгалтерский учет и аудит» Орловского государственного аграрного
университета Л.И. Проняева;
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и АХД»
Всероссийского заочного финансовоэкономического
института Е.А. Боброва

Кыштымова Е.А.
К11
Основы аудита : учебное пособие / Е.А. Кыштымова. — М. :
ИД «ФОРУМ» : ИНФРАМ, 2013. — 224 с. — (Высшее образование).

ISBN 9785819905586 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 9785160069210 (ИНФРАМ)

В настоящем учебном пособии рассматриваются основы аудиторской
деятельности, которые включают раскрытие таких вопросов, как: понятие,
цели и задачи аудиторской деятельности; нормативноправовое регулиро-
вание; стандартизация; организация аудита и подготовка к его проведе-
нию; методика и техника аудиторской проверки; обобщение и оформление
результатов аудита, которое основано на использовании современного
нормативного регулирования в области аудиторской деятельности и вве-
денных в действие федеральных аудиторских стандартов.
Учебное пособие рекомендуется для студентов и бакалавров экономиче-
ских направлений, магистров, аспирантов, слушателей системы подготов-
ки и повышения квалификации, а также для применения преподавателями
в качестве лекционного материала.

УДК 658.01(075.8)
ББК 65.291.28я73

ISBN 9785819905586 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 9785160069210 (ИНФРАМ)
© Кыштымова Е.А., 2013
© ИД «ФОРУМ», 2013

Предисловие

За последние годы развитие аудита связано с применением меж-
дународных подходов к осуществлению аудита и разработкой феде-
ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответст-
вии с международными стандартами аудита. Основная задача аудита
заключается в подтверждении правильности ведения бухгалтерского
учета в соответствии с действующим законодательством и достовер-
ности финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей, ко-
торые, опираясь на мнение аудитора, смогут принимать обоснован-
ные и экономически эффективные управленческие и инвестицион-
ные решения. Возрастает роль аудита как основного инструмента
повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности эконо-
мического субъекта. В этой связи первостепенное внимание следует
уделять развитию принципов, методов и процедур организации и
проведения аудита, способствующих комплексному и всестороннему
исследованию финансовохозяйственной деятельности организаций
для объективной оценки достоверности отчетных показателей и пер-
спектив развития бизнеса.
В условиях реформирования бухгалтерского учета и аудита в со-
ответствии с международными стандартами финансовой отчетности
и аудита подготовка высококвалифицированных кадров в области
аудита является одной из приоритетных образовательных задач.
Учебное пособие включает раскрытие таких вопросов, как:
• понятие, цели и принципы аудита и аудиторской деятельности,
виды аудита, категории пользователей аудиторской информации, ис-
тория развития аудита в России, отличие аудита от других форм кон-
троля, в частности ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы;
• особенности системы нормативного регулирования аудитор-
ской деятельности, порядок аттестации и лицензирования аудиторов
и аудиторских и фирм, права, обязанности и ответственность ауди-
торских организаций и аудируемых лиц, а также этические принципы
аудита, закрепленные в Кодексе этики аудиторов России;

• принципы стандартизации аудиторской деятельности, правила
применения международных, федеральных и внутренних аудитор-
ских стандартов, взаимосвязь между стандартами разного уровня,
перспективы развития стандартизации аудита в России;
• организационнотехнические аспекты подготовки, планирова-
ния и проведения аудита, которые включают: действия аудитора на
всех этапах проверки, процесс планирования аудита и контроля его
качества, определение аудиторского риска и выборки, процедуры
сбора аудиторских доказательств и документирования работы аудито-
ра, правила оформления письменной информации и аудиторского за-
ключения.
В качестве рабочих документов аудитора в учебном пособии при-
водятся образцы письма о проведении аудита, договора, плана и про-
граммы аудита, а также примеры аудиторского заключения.

4
Предисловие

Глава 1
ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Роль и функции контроля в условиях рыночной
экономики

Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе
контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспе-
чить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы кон-
троля выступает финансовый контроль. Его назначение — обеспече-
ние соблюдения законодательства в процессе формирования и исполь-
зования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности
финансовохозяйственных операций во всех звеньях экономики.
В Российской Федерации сложилась следующая организацион-
ная структура экономического контроля (контролирующих органов):
• государственные контрольнобюджетные органы, осуществ-
ляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюд-
жетов всех уровней;
• ведомственные контрольноревизионные службы, контроли-
рующие финансовохозяйственную деятельность подведомственных
предприятий и организаций;
• внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые не-
посредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба
внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
• аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и
оказывающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях
с экономическими субъектами.
Каждому из названных контролирующих органов присущи свои
задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспе-

чивает интересы государства и общества. Основные задачи государст-
венного финансового контроля включают:
• проверку законности и правильности распределения финансо-
вых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными
хозяйствующими структурами;
• оценку эффективности и экономности использования государ-
ственных средств;
• проверку правильности расчета полноты и своевременности уп-
латы налогов.
Ведомственный финансовый контроль распространяется на хозяй-
ствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с
традиционными взаимоотношениями между вышестоящей и подчи-
ненной инстанциями. К основным задачам ведомственных контроль-
норевизионных служб относятся:
• проверка сохранности хозяйственных средств (имущества и
других активов), законности хозяйственных операций;
• анализ эффективности и рациональности использования всех
видов ресурсов, подчиненных хозяйствующих субъектов;
• проверка правильности организации и ведения бухгалтерского
учета;
• предупреждение и устранение бесхозяйственности и других не-
гативных явлений финансовохозяйственной деятельности.
Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемле-
мой частью системы управления предприятием и обеспечивают инте-
ресы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций
внутрихозяйственных контрольных служб определяется самим пред-
приятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контро-
ля можно свести к следующим:
• проверка соответствия финансовохозяйственной деятельности
предприятий действующим нормативным актам;
• анализ финансовохозяйственной деятельности и финансового
состояния, разработка предложений по совершенствованию методов
организации производства, повышению эффективности программ
развития;
• контроль правильности организации, методологии и техники
ведения бухгалтерского учета;
• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущест-
ва, эффективности использования материальных, финансовых и тру-
довых ресурсов.

6
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Возникновение новых форм предпринимательской деятельно-
сти привело к необходимости появления аудиторского контроля.
Аудит — это внешний вневедомственный независимый финансовый
контроль. В отличие от других контролирующих органов аудит вы-
полняет роль советника, консультанта, помощника всех специали-
стов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской
информации. Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со
следующими обстоятельствами:
1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые пред-
приятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возни-
кают трудности в правильном их документальном оформлении и от-
ражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информа-
ции для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;
2) принятие управленческих решений по финансовым вопросам
(предоставление займов, получение кредитов, купляпродажа акти-
вов и др.) пользователями информации требует подтверждения досто-
верности и полноты информации со стороны независимых специали-
стов (аудиторов);
3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управ-
лением хозяйственной деятельностью организаций, предприятий, где
гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает
институт аудиторства.
Аудит не заменяет функций и не решает задачи, которые выпол-
няют другие контролирующие организации. В общем виде контроль-
ные функции аудита можно представить следующими:
• оценка достоверности финансовой отчетности и законности со-
вершенных хозяйственных операций;
• помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении;
• рекомендации по организации такой системы учета, кото-
рая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать
ошибок.
В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 3, 4 Федерального закона от 30 де-
кабря 2008 г. № 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской дея-
тельности» деятельность по проведению аудита и оказанию сопутст-
вующих услуг осуществляют аудиторские организации и индивиду-
альные аудиторы, являющиеся членами одной из саморегулируемых
организаций аудиторов.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, яв-
ляющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудито-
1.1. Роль и функции контроля в условиях рыночной экономики
7

ров. Право осуществлять аудиторскую деятельность коммерческая
организация приобретает с даты внесения сведений о ней в реестр
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организа-
ции аудиторов, членом которой такая организация является. Коммер-
ческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудито-
ров и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесе-
ния записи о ней в Единый государственный реестр юридических
лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудитор-
ская», а также производные слова от слова «аудит».
Аудитором является физическое лицо, получившее квалификаци-
онный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегули-
руемых организаций аудиторов, при этом аудитором он признается
только с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудитор-
ских организаций. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея-
тельность либо как работник аудиторской организации, либо в каче-
стве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на ос-
новании гражданскоправового договора, или как индивидуальный
предприниматель.

1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской
деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает —
«он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверитель-
ность во взаимоотношениях аудитора с клиентом, внимательность,
доброжелательность.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г.
№ 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности»
аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой от-
четности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого
лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным зако-
ном от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» или из-
данными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а
также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными
федеральными законами или изданными в соответствии с ними нор-
мативными правовыми актами.

8
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В более широком смысле аудит — это предпринимательская дея-
тельность аттестованных независимых юридических и физических
лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) — законных уча-
стников экономической деятельности, направленная на подтвержде-
ние достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетно-
сти, для уменьшения до приемлемого уровня информационного рис-
ка для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности,
представляемой предприятием (организацией) собственникам, а так-
же другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение аудита отражает:
• единую цель проведения аудита — подтверждение достоверно-
сти отчетности, снижение риска использования ее в экономической
деятельности;
• единые требования ведения аудита — наличие квалификацион-
ных аттестатов и членство в одной из саморегулируемых организаций
аудиторов;
• единые и обязательные условия — аудит проводится независи-
мыми субъектами.
В соответствии с правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью
аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федера-
ции. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Для
целей настоящего Федерального закона под достоверностью понима-
ется степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее
данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной дея-
тельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными дого-
вором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использова-
ния финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления нало-
гов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положе-
ния предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены
достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской

1.2. Понятие, цели и принципы аудиторской деятельности
9

организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относи-
тельно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта
документам и требованиям нормативных актов, регулирующих поря-
док ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъ-
екта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация
о деятельности экономического субъекта.
К задачам аудиторской проверки бухгалтерских финансовых отче-
тов относят:
1) подтверждение достоверности отчетов или констатацию их не-
достоверности;
2) контроль за соблюдением законодательства и нормативных до-
кументов, регулирующих правила ведения учета и составления отчет-
ности, методологии оценки активов, обязательств и собственного ка-
питала;
3) проверку полноты, достоверности и точности отражения в уче-
те и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельно-
сти предприятия за проверяемый период;
4) выявление резервов лучшего использования собственных ос-
новных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных
средств.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г.
№ 307ФЗ (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности»
аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с ауди-
торскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской
деятельностью услуги (сопутствующие аудиту услуги), в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и декла-
раций;
3) анализ финансовохозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с ре-
организацией организаций или их приватизацией;

10
Глава 1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности