Корпоративные объединения и консолидированная финансовая отчетность

Корнеева Т.А.
КОРПОРАТИВНЫЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

5

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КОРПОРАТИВНЫЕ
ОБЪЕДИНЕНИЯ И
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Корнеева Т.А., к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского
учета и экономического анализа

Самарский государственный экономический университет

В статье рассматриваются проблемные вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности. Важным моментом реорганизации
системы финансового управления в условиях происходящих консолидированных процессов, имеющих целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, является разработка и
внедрение консолидированного учета и консолидированной финансовой
отчетности. Эта проблема носит специальный характер, она одинаково
актуальна как для руководителей высокого ранга, так и для финансистов,
экспертов, бухгалтеров российских объединений. В мировой практике бухгалтерского учета становление системы консолидированной отчетности
началось с принятия Директивы Европейского Сообщества №7 от 13 июня
1983 года (83/349/ЕЭС). В силу специфики деятельности российских предприятий предпочтительным является формирование консолидированной
отчетности на основе документированных и хронологических записей в
системном бухгалтерском учете каждого из входящих в консолидированную группу предприятий. Разумеется, это требует детальной разработки
методики консолидированного финансового учета как нового, специфического раздела бухгалтерского учета.

Корпоративные аспекты управления деятельностью
промышленных объединений – одна из проблем, выдвинутых сегодня на передний план реалиями экономической жизни. В настоящее время типична ситуация, когда
растет число холдинговых объединений, а компании
имеют контроль над одной или несколькими дочерними
или зависимыми фирмами. Формирование и реорганизация групп компаний требуют создания соответствующих
организационных, правовых и учетных форм и присущих
им корпоративных схем.
Как известно, консолидированные группы предприятий
(холдинги, концерны и т.п.) являются экономическими
объединениями юридически самостоятельных лиц, основанных на приобретении прав собственности материнской компанией и контроля над дочерними и зависимыми
обществами. Причем реальное свое отражение такие
объединения находят только через систему консолидированной финансовой отчетности.
Консолидированные отчеты – это прежде всего специфические способы учета, направленные на отражение
истинного положения дел в отношении прибыли и активов, когда одна компания контролирует деятельность
другой.  Причем,  следует отметить,  что эти способы и
приемы, присущие именно консолидированному бухгалтерскому учету, весьма разнообразны.
Нельзя ставить знак равенства между двумя системами: консолидированной финансовой отчетностью и сводной бухгалтерской отчетностью. Сводная бухгалтерская
отчетность была характерна для производственных объединений, действовавших в эпоху плановой экономики
на основе единой государственной формы собственности. Такая отчетность составлялась путем арифметического сложения показателей предприятий, входящих в
объединение и не отличалась ни по форме, ни по содержанию от отчетов самих предприятий. Свод отчетности

имел иерархическую структуру: предприятие - объединение - ведомство - министерство. Он больше представлял
интерес как инструмент контроля за выполнением народнохозяйственных планов и статистического обобщения показателей по отраслевому принципу.
Примечательной чертой настоящего развития капитала
является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации производства и капитала и присущих зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью
более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка. Первые
признаки данного процесса наблюдаются в российской
деловой практике, о чем свидетельствуют факты совершения сделок слияния и поглощения. Последние являются неотъемлемой чертой и стимулом консолидированных процессов. Под термином «консолидация» в промышленных отраслях подразумевается рациональное
сжатие, сокращение производственных мощностей и инфраструктуры путем межкорпорационных слияний и высвобождение части производственного потенциала для
использования в иных целях. Однако слияние и поглощение придают консолидированным процессам более
мощный стимул, особенно в структуре объединенных
компаний близкопрофильных подразделений [7].
Организация холдингов выдвигает на первый план бизнес с такими его свойствами, как близость к рынку и гибкость, причем эффект комплексности используется только на решающих участках посредством организационного
объединения. Российские холдинговые структуры нуждаются в организации вертикального контура управления. По-прежнему сохраняет свое значение проблема
«управляемости» холдинга и его персонала. Первым шагом в создании финансовой системы холдинга должна
стать организация центральной финансовой службы с
директивными полномочиями.
Создание финансовых служб холдингов – проблема
сложная и достаточно объемная. Организация системы
финансового управления крупной корпорацией включает
несколько основных задач. Главными из них являются:
· 
создание центральной финансовой службы;
· 
разработка и внедрение системы консолидированного учета
и формирование на его основе финансовой отчетности;
· 
внедрение автоматизированной системы финансового учета;
· 
организация бюджетного процесса и создание управленческого учета;
· 
внедрение современных методов финансового анализа консолидированных групп предприятий;
· 
обеспечение перехода на международные стандарты финансового учета.
Важным моментом реорганизации системы финансового управления является разработка и внедрение консолидированного учета и консолидированной финансовой
отчетности. Эта проблема носит специальный характер,
она одинаково актуальна как для руководителей высокого ранга, так и для финансистов, экспертов, бухгалтеров
российских объединений.
В мировой практике бухгалтерского учета система консолидированной отчетности сравнительно молода, и ее
использование насчитывает не многим более четырех
десятков лет. Международным признанием консолидированной финансовой отчетности в ряде европейских стран
можно считать принятие Директивы Европейского Сооб