Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат

Бухгалтерский учет
внеоборотных активов
и капитальных затрат

Е. А. Мизиковский

2008

Москва

Практическое пособие

УДК [657.2:657.421.3]
ББК 65.052.231.1
М58

Мизиковский Е. А.
М58
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных
затрат : практич. пособие / Е. А. Мизиковский. — М. : Магистр,
2008. — 397 с.
ISBN 9785977600675 (в пер.)
Агентство CIP РГБ.

Практическое пособие содержит комментарии к бухгалтерским счетам внеоборотных активов и капитальных затрат, около 600 бухгалтерских проводок по
стандартным и нестандартным операциям с указанными активами и затратами.
При необходимости приведены экономическое содержание и правовое обоснование бухгалтерских проводок. Рассмотрен порядок налогообложения операций
с внеоборотными активами, а также капитальных затрат при различных формах
хозяйствования.
Для бухгалтеровпрактиков, аудиторов, работников органов налогового
администрирования. Книга может быть использована студентами и преподавателями вузов и средних специальных учебных заведений, обучающихся по специальности 080109, а также в системе послевузовского образования.

УДК [657.2:657.421.3]
ББК 65.052.231.1

ISBN 9785977600675
© Мизиковский Е. А., 2008
© Издательство «Магистр», 2008

Оглавление

Оглавление
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА
1
Учет движения основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.1. Общие нормы бухгалтерского учета основных средств
. . . . 15
Нормативнометодологическое обеспечение бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Общее правило бухгалтерского учета основных средств . . . . 21
1.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 01 «Основные средства»
с кредита счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Поступление основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Изменение (увеличение) первоначальной стоимости
основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Внутрихозяйственное перемещение основных средств.
Залоговые операции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
1.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 01 «Основные
средства» с дебета счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Выбытие (списание) основных средств и изменение
(уменьшение) их первоначальной стоимости
. . . . . . . . . 176

ГЛАВА
2
Учет амортизационных отчислений по основным средствам
. 198
2.1. Общие нормы бухгалтерского учета амортизационных
отчислений по объектам основных средств
. . . . . . . . . . . 198
2.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 02 «Амортизация
основных средств» с кредита счетов . . . . . . . . . . . . . . . 203
Списание с бухгалтерского учета сумм накопленных
амортизационных отчислений по выбывшим (списанным)
и частично ликвидированным основным средствам
. . . . . 203
Уменьшение (списание) суммы накопленных амортизационных
отчислений по основным средствам на основе результатов
их переоценки (уценки) и аудита
. . . . . . . . . . . . . . . 205

Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
5

2.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 02 «Амортизация
основных средств» с дебета счетов
. . . . . . . . . . . . . . . 207
Суммы амортизационных отчислений, начисленные
в составе производственных и других затрат, а также
принятые по поступившим объектам основных средств . . . . 207
Увеличение суммы накопленных амортизационных отчислений
по основным средствам на основании результатов
их переоценки (дооценки) и аудита . . . . . . . . . . . . . . 214

ГЛАВА
3
Учет доходных вложений в материальные ценности . . . . . . 215
3.1. Лизинг и прокат имущества как объекты доходных вложений
в имущество. Общие нормы бухгалтерского учета объектов лизинга
и проката . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
3.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 03 «Доходные вложения
в материальные ценности» с кредита счетов . . . . . . . . . . . 225
Приобретение (возведение, собственное производство)
и другие поступления материальных ценностей,
предназначенных для лизинговой деятельности и проката
имущества
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
3.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» с дебета счетов
. . . . . . 229
Выбытие (списание) предметов лизинга и проката.
Передача имущества в финансовый лизинг. Другие операции
по договорам лизинга и проката имущества
. . . . . . . . . 229

ГЛАВА
4
Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
4.1. Общие нормы бухгалтерского учета нематериальных
активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Общее правило учета нематериальных активов . . . . . . . . 250
4.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 04 «Нематериальные
активы» с кредита счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Хозяйственные операции без смены собственника объектов
нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Поступление нематериальных активов и увеличение
их первоначальной стоимости
. . . . . . . . . . . . . . . . 256
4.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 04 «Нематериальные
активы» с дебета счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

6
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат

Оглавление

Выбытие (списание) нематериальных активов. Уменьшение
первоначальной стоимости по результатам переоценки (уценки),
обесценения и аудита нематериальных активов
. . . . . . . 280

ГЛАВА

5
Учет амортизационных отчислений по нематериальным
активам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
5.1. Бухгалтерские проводки в дебет счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» с кредита счетов
. . . . . . . . . . . 293
Списание сумм накопленных амортизационных отчислений
выбывших (списанных) нематериальных активов.
Уменьшение суммы накопленных амортизационных отчислений
по нематериальным активам на основании результатов
их переоценки (уценки), обесценения и аудита . . . . . . . . 293
5.2. Бухгалтерские проводки в кредит счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» с дебета счетов . . . . . . . . . . . . 296
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным
активам. Принятие к бухгалтерскому учету сумм накопленных
амортизационных отчислений по нематериальным активам,
поступивших от прежних владельцев. Увеличение суммы
накопленных амортизационных отчислений на основе
результатов переоценки (дооценки) и аудита нематериальных
активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

ГЛАВА

6
Учет оборудования, требующего монтажа
(укрупненной сборки)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
6.1. Общие нормы бухгалтерского учета оборудования для монтажа
(укрупненной сборки) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
6.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 07 «Оборудование к
установке» с кредита счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Поступление оборудования для монтажа (укрупненной сборки)
собственного производства и по договорам
с поставщиками
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Другие виды поступления оборудования для монтажа
(укрупненной сборки) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Внутрихозяйственное и другое движение оборудования
для монтажа (укрупненной сборки) без передачи собственности
на активы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
7

Оглавление

6.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 07 «Оборудование
к установке» с дебета счетов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Сдача оборудования в монтаж (укрупненную сборку) . . . . . 321
Непроизводственные расходные операции . . . . . . . . . . 322
Внутрихозяйственное движение оборудования для монтажа
(укрупненной сборки) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

ГЛАВА

7
Учет вложений во внеоборотные активы
. . . . . . . . . . . . 332
7.1. Общие нормы бухгалтерского учета капитальных вложений
. 332
7.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» с кредита счетов
. . . . . . . . . . . 337
Затраты на приобретение и вложения в земельные участки
и объекты природопользования, включаемые
в их инвентарную стоимость. . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Затраты на строительство зданий и сооружений, достройку,
реконструкцию и другие неотделимые улучшения действующих
основных средств, увеличивающие их первоначальную
стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Хозяйственный способ выполнения работ
. . . . . . . . . . 339
Подрядный способ выполнения работ
. . . . . . . . . . . . 343
Фактические затраты на капитальное строительство,
формируемые независимо от способа выполнения работ
. . 348
Затраты на приобретение основных средств.
Дебет субсчета 4 «Приобретение объектов основных
средств» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Затраты на приобретение нематериальных активов.
Дебет субсчета 5 «Приобретение нематериальных
активов»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Затраты на формирование основного стада и приобретение
взрослых животных. Дебет субсчетов 6 «Перевод молодняка
в основное стадо», 7 «Приобретение взрослых животных»
. . 368
Затраты на НИОКР и ТР. Дебет субсчета 8 «Выполнение
научноисследовательских и технологически работ»
. . . . . 370
Общие операции с капитальными вложениями.
Дебет соответствующих субсчетов
. . . . . . . . . . . . . . 371
7.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» с дебета счетов . . . . . . . . . . . . 381
Списание фактических затрат в пределах сформированной
первоначальной стоимости объектов внеоборотных активов,

8
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат

Оглавление

созданных в результате законченных капитальных вложений
и принятых к бухгалтерскому учету. Кредит субсчетов 1—7 . . 381
Списание капитальных вложений по различным основаниям.
Кредит субсчетов 1—7
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Списание фактических затрат по законченным НИОКР и ТР.
Кредит субсчета 8 «Выполнение научноисследовательских,
опытноконструкторских и технологических работ». . . . . . . 391

ГЛАВА
8
Учет отложенных налоговых активов
. . . . . . . . . . . . . . 394
8.1. Формирование, оценка и бухгалтерский учет отложенных
налоговых активов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
8.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 09 «Отложенные
налоговые активы» с кредита счетов
. . . . . . . . . . . . . . 395
8.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 09 «Отложенные
налоговые активы» с дебета счетов . . . . . . . . . . . . . . . 395

Оглавление

Предисловие

Предисловие
В деятельности организации множество хозяйственных операций связано с движением долгосрочных активов и формированием затрат на
создание нового долгосрочного имущества.
Отражение таких операций в бухгалтерском учете имеет специфику, связанную с особенностями самого хозяйствующего субъекта:
его сферой деятельности, организационноправовой формой, применяемым налоговым режимом. У разных организаций различна и
потребность в уровне детализации учетной информации. Автор
предлагает читателям, бухгалтерампрактикам, подробный, хорошо
структурированный справочник, максимально полно отражающий
учет долгосрочных активов и капитальных затрат (работа не охватывает учет в банках, страховых организациях, бюджетных учреждениях).
В настоящем издании приведены бухгалтерские проводки по
многообразным хозяйственным ситуациям, представляющие собой
своеобразный накопитель учетной информации. Проводки систематизированы по бухгалтерским счетам сначала c дебетовыми оборотами в корреспонденции с кредитом счетов, затем с кредитовыми в
корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Для полной характеристики экономической сущности того или иного хозяйственного факта бухгалтерские проводки сопровождаются комментариями.
В комментариях раскрыто экономическое содержание и нормативноправовое обоснование бухгалтерских записей. Рекомендации по
сложным и спорным вопросам формирования налоговой базы по
НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и другим
налогам и сборам, основанные на бухгалтерской и аудиторской практике, помогут читателям аргументировать свою позицию в налоговых
органах.
Даны разъяснения и ссылки на федеральные законы и иные нормативные правовые акты, составляющие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. В ряде случаев даны сопутствующие
бухгалтерские проводки, на основании которых детализируется излагаемый порядок бухгалтерского учета конкретных хозяйственных
фактов.
Рассмотрен порядок налогообложения хозяйственных фактов,
принятых к бухгалтерскому учету при разных налоговых режимах, в

Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
11

соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действующей на дату подписания книги в печать.
Показаны схемы корреспонденции счетов, отражающие особенности бухгалтерского учета долгосрочных активов по договорам доверительного управления имуществом, совместной деятельности различных форм, залога, мены имущества, долевого участия в совместном
финансировании строительства при совмещении функций инвестора,
застройщика и заказчика, приобретения предприятия как имущественного комплекса на аукционе или по конкурсу, внешнеэкономической деятельности, текущей и финансовой аренды, негосударственного пенсионного обеспечения, операций жилищнокоммунальных хозяйств, дочерних (зависимых) организаций, других операционных или
географических отчетных сегментов.
Определенные бухгалтерские проводки содержат хозяйственные
факты, признаваемые событиями после отчетной даты, условными
фактами, прекращаемой деятельностью.
Бухгалтерские проводки отвечают нормам действующих федеральных законов: от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете»
(с последующими изменениями и дополнениями, в том числе внесенными Таможенным кодексом РФ); от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ «Об
акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями); от 8 февраля 1998 г. №14ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (с последующими изменениями и дополнениями);
от 14 ноября 2002 г. №161ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях»; Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ и др.
Формирование бухгалтерских проводок в работе основано на нормах действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина России от 7 мая 2003 г.
№38н), ПБУ 1/98 — ПБУ 20/03 (с изменениями и дополнениями на
1 января 2008 г.), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных активов, инвентаризации имущества и финансовых обязательств и других нормативных документов в области бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, действующих по состоянию на
1 января 2008 г. Привлечены также письма Минфина России и ФНС
России по отдельным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.
В необходимых случаях автор рассматривает нормы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в сравнении с нормами российских бухгалтерских стандартов (ПБУ).

12
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат

Предисловие

Работа состоит из восьми глав, посвященных учету того или иного вида активов. В п. 1 каждой главы приведены общие нормы учета
активов данного вида (за исключением амортизации нематериальных активов), затем, в п. 2, бухгалтерские проводки по операциям в
дебет счетов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, и в п. 3 — проводки по операциям в кредит счетов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Хозяйственные операции пронумерованы, номер каждой состоит
из трех цифр. Первая цифра — номер главы (т.е. тип объекта учета);
вторая цифра — вид проводки (по операциям в дебет — цифра 2, в кредит — цифра 3); третья цифра — порядковый номер операции.
На правом поле показаны номера счетов, с которых осуществляется бухгалтерская проводка, соответствующая данной операции.
В тексте книги выделены курсивом:
• нормативные акты;
• логические ударения в авторских комментариях;
• предлагаемые автором субсчета к счетам синтетического учета.
Автор и редакция надеются, что настоящее издание поможет бухгалтерампрактикам, сотрудникам финансовоэкономических служб
организаций в оперативной работе и создании внутрихозяйственных
учетных стандартов, будет полезно аудиторам, работникам налоговых
инспекций.

Предисловие

ГЛАВА

Учет движения основных средств
1.1. Общие нормы бухгалтерского учета основных средств / 1.2. Бухгалтерские проводки в дебет счета 01 «Основные средства с кредита счетов /
1.3. Бухгалтерские проводки в кредит счета 01 «Основные средства» с дебета
счетов

1.

1.1. Общие нормы бухгалтерского учета основных средств
Нормативнометодологическое обеспечение бухгалтерского
учета

Нормативнометодологическое
обеспечение
бухгалтерского
учета
основных средств включает следующие документы:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ (далее — Минфин России) от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции от
18 сентября 2006 г. № 116н);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
введенные в действие с 1 января 2004 г. согласно приказу Минфина
России от 13 октября 2003 г. № 91н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. № 49.
Особенности бухгалтерского учета основных средств в отдельных
видах хозяйственнофинансовой деятельности и хозяйственных фактов регламентируются рядом специальных нормативных документов:
• Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции приказов Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат
15

№ 33н (в редакции приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г.
№ 116н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость
которых
выражена
в
иностранной
валюте»
ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27 ноября
2006 г. № 154н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27 января
2000 г. (в редакции приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г.
№ 115н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от
16 октября 2000 г. № 92н (в редакции приказа Минфина России от
18 сентября 2006 г. № 115н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина
России от 28 ноября 2001 г. № 96н (в редакции Минфина России от
18 сентября 2006 г. № 115н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина
России от 2 июля 2002 г. № 66н (в редакции приказа Минфина России
от 18 сентября 2006 г. № 116н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в
совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н;
• Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, введенными в действие с 1 января 2002 г. приказом Минфина
России от 28 ноября 2001 г. № 97н;
• Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н;
• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приложением 1 к приказу Минфина
России от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Минфина России от 23 января 2001 г. № 7н);
• Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.
Общие нормы бухгалтерского учета основных средств представлены в Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94н (в редак16
Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат

1. Учет движения основных средств