Москва

ИНФРА-М

2013

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ 

ОСНАСТКИ 

МОНОГРАФИЯ

С.А. КАлиновСКий 

Калиновский С.А.  
Управленческий учет и анализ использования технологической 

оснастки: Монография. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 156 с. — (Научная 
мысль).

ISBN 978-5-16-006454-3
В монографии рассмотрена роль учета и анализа использования тех-

нологической оснастки, предложены рекомендации по организации учета 
и анализа использования технологической оснастки.

Для преподавателей, аспирантов и студентов, а также бухгалтерских 

работников, интересующихся вопросами учета и анализа в системе оборота 
технологической оснастки в производстве.

ББК 30.605+65.052

УДК 62-229(075.4)
ББК 30.605+65.052

К17

© Калиновский С.А., 2013
ISBN 978-5-16-006454-3

К17

Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор кафедры «Экономический анализ и аудит» 

ВГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет»
Ф.И. Харисова;

д-р экон. наук, доц., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского 
университета кооперации Т.Ю. Серебрякова

Введение

Быстрый темп глобализации рынков и рост международной конку-

ренции обуславливают сложные экономические условия для российских 
организаций. В этих условиях важной целью совершенствования дея-
тельности предприятия является эффективное управление издержками 
производства. Сложность и многообразие производственных систем 
порождают многогранность проблемы управления издержками произ-
водства и их информационного обеспечения. 

Управленческий учет, контроль и анализ как элементы механизма 

хозяйствования создают реальные условия для функционирования 
предприятия, обеспечивая полную  информацию о производстве. В то 
же время исполнение некоторых элементов данного механизма проис-
ходит в различных функциональных отделах предприятия. Каждый из 
отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают 
конкретным целям, стоящим перед этими подразделениями. В такой 
ситуации управленческий учет выступает в виде интегрированной ин-
формационной системы предприятия, обеспечивающей сбор, измере-
ние, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для 
управления подразделениями предприятия и принятия на основе этих 
данных оперативных, тактических и  стратегических решений. 

В настоящее время нет четкой слаженной системы взаимосвязи 

управленческого учета, контроля и анализа использования технологиче-
ской оснастки на предприятиях приборостроения, которая существенно 
влияет на формирование издержек производства. Предприятия прибо-
ростроения нуждаются в разработке методических рекомендаций по 
организации управленческого учета технологической оснастки, охваты-
вающих все этапы ее жизненного цикла.

Среди причин востребованности управленческого учета, контроля и 

анализа эффективности использования технологической оснастки  на 
российских предприятиях приборостроения можно выделить следую-
щие:

- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия 

управленческих решений стратегического и тактического характера;

- недостаточная теоретическая разработанность проблем внутренне-

го контроля технологической оснастки;

- потребность в гибкой системе внутреннего контроля  с целью по-

иска путей эффективного использования и управления технологической 
оснасткой, контроль за ее качеством и объемами выпуска;

- важность роли необходимого количества технологической оснаст-

ки в информационной системе производства, снабжения  и планирова-
ния;

- необходимость проведения анализа и сбора информации для обес-

печения эффективности оборота оснастки.

Полученная по результатам управленческого учета информация по-

зволит увязать ожидаемые издержки с фактически достигнутыми, опе-
ративно устранять причины и компенсировать последствия неблагопри-
ятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками по обеспече-
нию технологической оснасткой. Сложность организации внутреннего 
контроля и анализа обуславливается огромной номенклатурой техноло-
гической оснастки.  Поэтому необходима специальная методика, обес-
печивающая автоматизацию планово-экономических расчетов и по-
вышающая  их согласованность в результате использования экономико-
математических моделей. Организуемый при этом поток данных и до-
кументации между инструментальным хозяйством, заводоуправлением 
и другими производственными подразделениями предприятия позволит 
сократить номенклатуру первичной документации и сократить время 
принятия управленческих решений.

Однако, несмотря на значительное количество научных исследова-

ний, многие теоретические принципы  управленческого учета, контроля 
и анализа, рассмотренные в научных трудах российских и зарубежных 
ученых, до сих пор не адаптированы к особенностям учета технологиче-
ской оснастки и не применяются  на практике для обеспечения эффек-
тивного управления издержками, связанными со средствами производ-
ства. 

В монографии описана теоретико-методологическая и методическая 

база учетно-аналитического обеспечения управления технологической 
оснасткой. 

Глава 1. 
РОЛЬ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНАСТКИ

1.1. Формирование контрольно-аналитической 
информации о технологической оснастке для целей 
управленческого учета

В современных условиях кризиса как никогда обострилась необхо-

димость организации управленческого учета на предприятиях. Созда-
ние систем формирования информации об издержках производства и 
финансовых результатах, применение новых подходов к управлению 
ими, повышение ценности получаемой информации для анализа явля-
ются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бух-
галтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности 
предприятия.

В методических рекомендациях по организации и ведению уп-

равленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством 
экономического развития и торговли Российской Федерации, под уп-
равленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, 
накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления фи-
нансовой и производственной информации, на основании которой ру-
ководством предприятия принимаются оперативные и стратегические 
решения.

Крупные компании производят и реализуют по всему миру широ-

кий ассортимент продукции. Из-за сложности и большого числа опе-
раций менеджерам высшего уровня трудно контролировать выполне-
ние этих операций непосредственно. В этих условиях целесообразно 
разделить компанию на отдельные сегменты или подразделения и раз-
решить менеджерам, отвечающим за эти структуры, действовать само-
стоятельно, предоставив им большую степень независимости. Такой 
руководитель несет ответственность, как за производственные, так и 
за маркетинговые виды деятельности своего подразделения. Правда, 
при создании автономных подразделений появляется опасность, что 
отвечающие за них менеджеры могут не стараться добиться целей, 
которые важны для компании в целом. В этой главе рассмотрены фи-
нансовые показатели деятельности, которые позволяют мотивировать 
менеджеров на достижение тех целей, которые оптимальны для ком-
пании в целом [44].

Все основные процессы производственно-хозяйственной деятель-

ности предприятия, такие как: снабжение, производство, сбыт и коор-
динирующая их функция управления, непосредственно связаны с рас-
ходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти 
расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуще-
ствления получены доходы, превышающие произведенные издержки. 
По существу, управление предприятием – это комбинирование раз-
личных производственных и непроизводственных факторов, действий 

и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью 
которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над 
расходами.

Управление невозможно без информации или совокупности сведе-

ний о состоянии управляемой системы, управляющих действий и све-
дений о внешней среде. В таком понимании экономическая информа-
ция выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализа-
ции управленческих решений.

Процесс управления реализуется в виде некоторой последователь-

ности решений, эффективность которых можно проверить лишь на 
основе получения информации о промежуточных и конечных резуль-
татах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение 
управляемых параметров.

Все стадии и этапы процесса управления связаны с переработкой 

информации. Без информации невозможно определить цели управле-
ния, оценить ситуацию, сформулировать проблему, принять решение и 
проконтролировать его выполнение [39].

Экономическая информация для управления хозяйственными ор-

ганизациями формируется в системах планирования, учета и анализа 
производственно-финансовой деятельности. В условиях компьютер-
ной обработки данных происходит интеграция функций этих систем. 
Формирование информации возлагается на финансовый и производст-
венный (управленческий) учет, которые выполняют функции не толь-
ко измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и 
использования ресурсов, но и их планирования. Экономический ана-
лиз в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в том 
числе финансовому и управленческому [54, с.20].

Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто 

распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. По-
этому,  одним из принципов учета для управления является ориента-
ция на группировку издержек и результатов деятельности по внутри-
заводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Руково-
дители низовых подразделений, зная издержки и результаты своей 
деятельности, могут осуществлять ее с минимальными расходами, а 
следовательно, с максимальной эффективностью. В результате повы-
шается 
ответственность 
за 
экономичность 
производственно-

хозяйственной деятельности.

Владея информацией управленческого учета, руководители высше-

го 
уровня 
могут 
осуществлять 
мониторинг 
всей 
финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать проте-
кающие процессы в режиме реального времени, оперативно контроли-
ровать результаты работы, своевременно принимать меры для устра-
нения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и сниже-
нию рентабельности производства и продаж. На основе мониторинга 
делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности органи-
зации, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных 

тенденциях развития внешних условий, в которых работает предпри-
ятие [54, с.26]. 

Причем для управленческого учета важно не только исчисление 

абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от 
заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, 
влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления 
по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управ-
ляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях 
от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. 
Этот принцип отличается:

а)
экономичностью  (нет необходимости иметь полную информа-

цию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагиро-
вать только на их величину);

б)
оперативностью (управляющее воздействие, коррекция совер-

шается, как правило, в момент возникновения отклонений);

в)
конкретностью и целенаправленностью управления (корректи-

рующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места 
и характера возникших отклонений).

Эффективность управленческих решений существенно повышается 

[54, с. 27].

В своем исследовании я обращу внимание на технологическую ос-

настку, т.к. доля издержек на технологическую оснастку по мнению 
группы авторов В.В. Битунова, Е.М. Удлера, Е.Г. Яковенко занимает 
25-40% в общей сумме оборотных средств. Средства вложенные в 
технологическую оснастку должны быть достаточными, иначе нельзя 
в полной мере  осуществить производственный процесс. В то же время 
излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омерт-
влению в запасах.

Основным  требованием  к современному производству является 

задача – дать как можно больше продукции лучшего качества и с наи-
меньшей стоимостью, это относится, прежде всего, к машинострое-
нию, призванному обеспечить технический прогресс всех отраслей 
народного хозяйства. Выполнение этого требования обеспечивается не 
только за счет простого количественного роста производства (нового 
капитального строительства, увеличения рабочей силы, модернизации 
устаревшего оборудования и создания нового), но и путем лучшего 
использования имеющейся техники, хорошей организации труда, вне-
дрения передовой технологии, распространения передового опыта и 
применения прогрессивной технологической оснастки.

Согласно ГОСТ 3.1109-82, "Технологическая оснастка – средства 

технологического оснащения, дополняющие технологическое обору-
дование для выполнения определенной части технологического про-
цесса". Примерами технологической оснастки являются штампы, ли-
тейные формы, приспособления, режущий и высадочный инструмент, 
пресс-формы, калибры и т.п., которые, имея определенную форму, 
конфигурацию, размеры и воздействуя на сопрягаемые поверхности 
предметов труда как непосредственно, так и с помощью различного 

рода вспомогательного инструментария, изменяют не только соответ-
ствующие объемные параметры последних, но также способны в оп-
ределенной мере влиять на их физические и химические свойства [42].

Технологическая оснастка наиболее подвержена различного рода 

техническим изменениям, являясь активным, мобильным элементом  
производственного процесса, обладающим способностью к оператив-
ной переналадке в соответствии с технико-экономическими требова-
ниями, предъявляемыми производством. И хотя технологическая ос-
настка "составляет единое целое с орудием труда", она в то же время 
играет самостоятельную роль как один из наиболее "активных" его 
элементов. 

Динамичность 
технологической 
оснастки, 
способность 
при-

спосабливаться к изменяющимся условиям производства обусловлены 
рядом причин, в том числе:

- невозможностью любого оборудования осуществлять  свои функ-

ции без наличия определенного комплекта технологической оснастки;

- сравнительно небольшими издержками времени на проектирова-

ние и изготовление при рациональной организации этих  процессов  и 
на этой основе ускорением сроков освоения новых изделий и техноло-
гических процессов;

- расширением технических возможностей действующего обо-

рудования в связи с устранением во многих случаях необходимости 
приобретения нового, чем достигается значительная экономия матери-
альных и трудовых ресурсов. В силу этого "оснастка является одним 
из наиболее капиталосберегающих  видов техники и катализатором 
технического прогресса" [129, с. 41]; 

- технологическая оснастка в процессе функционирования способ-

на изменить функции универсального оборудования, придавая ему 
свойства специального, что имеет важное значение в условиях частой 
сменяемости номенклатуры изделий;

- технологическая оснастка позволяет обеспечить более высокую 

производительность действующего оборудования. Так, использование 
штампов позволяет повышать производительность металлообрабаты-
вающего оборудования в 2-3 раза, а по  ряду операций в 10 раз [129, с. 
45];

- обеспечивая заданную точность и качество изготовления деталей, 

применение технологической оснастки позволяет уменьшить ошибки, 
обусловленные уровнем квалификации рабочего, способствует более 
широкому выбору различных вариантов технологических процессов 
без снижения качества обработки. Тем самым облегчается  труд тех-
нологов при проектировании технологических процессов, и ликвиди-
руются "узкие места" на определенных участках производства, а также 
создается возможность многостаночного обслуживания;

- применение различной технологической оснастки обеспечивает 

снижение трудоемкости продукции, как при непосредственном ис-
пользовании, так и на ряде последующих технологических операций 

за счет точности обработки, предупреждая тем самым объемы слесар-
но-подгоночных работ, промеры, разметку и т.п.

Следовательно, совершенствование учета, контроля, анализа эф-

фективности использования оснастки и мотивации улучшения исполь-
зования технологической оснастки  способствует росту эффективно-
сти производства [122].

Управленческий учет – составная часть бухгалтерской системы 

предприятия. Эффективность управления во многом зависит от полно-
ты информации о деятельности структурных подразделений, служб, 
отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет форми-
рует для руководителей разных уровней управления внутри предпри-
ятия в целях принятия ими правильных управленческих решений [41].

Разработка и использование в практике учета новых подходов к 

эффективному управлению издержками широко обсуждается в отече-
ственной и зарубежной экономической литературе. Общепринято сле-
дующее определение сущности учета издержек: учет издержек есть 
совокупность сознательных действий, направленных на отражение 
происходящих на предприятии в течение определенного временного 
периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов 
его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в 
натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки 
и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продук-
ции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей ин-
формации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или 
объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем вы-
ведения финансовых результатов. 

Создание подразделений децентрализации может улучшить про-

цесс принятия решений с точки зрения и качества решений, и скорости 
их принятия. Качество принимаемых решений улучшится из-за того, 
что решения могут приниматься тем сотрудником, который лучше 
знаком с ситуацией и который может более обоснованно судить о ней, 
чем менеджеры из головного офиса, не знакомые досконально со все-
ми видами деятельности в различных сегментах бизнеса. Скорость 
принятия решений возрастает, потому что информации в этом случае 
не приходится проходить по всей цепочке управления до высшего ру-
ководства и обратно. Другими словами, решения могут приниматься 
на месте теми менеджерами, которые хорошо разбираются в товарных 
сериях и производственных процессах и которые могут оперативно и 
эффективно реагировать на изменения в местных условиях [44]. 

На мой взгляд, определение сущности учета издержек на произ-

водство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообра-
зие способов подхода к организации управленческого учета производ-
ственной деятельности или трансформации учета издержек на произ-
водство. Таким образом, определение содержания учета издержек соз-
даст реальные предпосылки моделирования его организации на пред-
приятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процес-
су управления, будет не только отражать действительность, но и гото-

вить информацию для моделирования экономики предприятия в бу-
дущем.

Если рассматривать учет издержек на производство как процесс 

отражения использования издержек и результатов прошлой, настоя-
щей и будущей производственной деятельности соответствующей мо-
дели правления, ориентированной на выполнение основной цели 
предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным 
задачам управления, к которым относятся:

- информационное обеспечение администрации предприятия для 

принятия управленческих решений с учетом их экономических по-
следствий;

- наблюдение и контроль за фактическим уровнем издержек в со-

поставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выяв-
ления отклонений и формировании экономической стратегии на бу-
дущее;

- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки 

готовой продукции и расчета финансовых результатов;

- выявление и оценка экономических результатов производствен-

ной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производ-

ственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосроч-
ный характер, обеспечивающих окупаемость производственных и тех-
нологических программ, рентабельность ассортимента продукции, 
реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капи-
тальных вложений в основные фонды и производственные запасы и 
т.п. [49].

Множество компаний страдает от неэффективного использования 

различного рода ресурсов. Эти условия требуют от управленцев пред-
приятия внедрения инновационных процессов для повышения эффек-
тивности использования ресурсов вверенных им предприятий через 
организацию бережливого производства. 

Если рассматривать структуру издержек предприятий промышлен-

ного комплекса, то огромную долю в них занимают издержки на изго-
товление, приобретение  и эксплуатацию технологической оснастки. 
Поэтому организация бережливого производства и эксплуатации  тех-
нологической оснастки на промышленных предприятиях требует осо-
бого внимания. Если постоянно держать в центре внимания снижение 
потерь, то дополнительные выгоды можно получать практически бес-
конечно [114, с.22].

Формирование контрольно-аналитической информации о техноло-

гической оснастке для управленческого учета как составной части 
системы управления предприятием  призвано обеспечить:

- контроль экономичности оборота технологической оснастки в це-

лом и в разрезе отдельных подразделений;

- измерение и оценку эффективности оборота технологической ос-

настки в целом и в разрезе подразделений организации, выявление 
степени рентабельности по каждому наименованию оснастки;