Вестник бухгалтера Московского региона, 2012, №6
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2012
Кол-во страниц: 46
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №6|2012 Налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги, «упрощенка»: разъяснения экспертов С. 6 ЕНВД: если деятельность не осуществляется С. 24 Учет штрафных санкций по договору займа С. 27 Учет расходов по ученическому договору С. 33 О содержании лицевого счета и его влиянии на пенсионные права работников С. 44 Архитектурно-парковый ансамбль КУСКОВО сложился в 1750 – 1770 годах и является прекраcным образцом загородной резиденции. Усадьба основана в ХVI веке. Воскресные прогулки по Москве Воскресные прогулки по Москве Музей-заповедник «Царицыно» Этот уникальный дворцово-парковый ансамбль расположен на юге Москвы. Царицыно – важнейший памятник «русской готики». Над его созданием работали великие архитекторы Баженов и Казаков... С Новым годом!
Дорогие друзья! ИПБ Московского региона и редакция журнала «Вестник бухгалтера Московского региона» поздравляют вас с наступающим Новым годом! Желаем успехов, благополучия, здоровья и хорошего настроения!
Новости региона Управление ФНС России по г. Москве рассказало о преимуществах программы «Налогоплательщик ЮЛ», отделение ПФР по г. Москве и Московской области сообщило о расторжении отношений с одним из удостоверяющих центров, в Москве планируются изменения патентной системы налогообложения и ставок некоторых налогов, а в Подмосковье разработаны программа развития малого и среднего предпринимательства и система налоговых льгот для инвесторов. 14 Имущественные налоги А.В. СОРОКИН (Минфин России) освещает особенности представления отчетности по налогу на имущество организаций при реорганизации, вопросы исчисления и уплаты налога в рамках договора простого товарищества, а также порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных у иностранного поставщика. 6 Налог на прибыль организаций Д.В. ОСИПОВ (Минфин России) рассматривает актуальные вопросы исчисления налога на прибыль организаций: как учитывать переменную арендную плату; как рассчитать рыночную котировку ценной бумаги; как определить убыток от уступки права требования, уступаемого до наступления срока платежа по основному договору; как кредитной организации создать резерв на возможные потери? Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА Место действия – Московский регион 2 Новости Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 10 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов 14 Имущественные налоги А.В. Сорокин 17 Упрощенная система налогообложения Г.Н. Афиногенова Профессиональная бухгалтерия 24 ЕНВД: если деятельность не осуществляется А. В. Бабинцев, Е.В. Мельникова 27 Учет штрафных санкций по договору займа И.В. Башкирова 28 Оформление счетов-фактур в рамках договора комиссии В.В. Журавлёв, Е.Н. Королёва 30 Как разделить объект недвижимости в учете И.А. Лазарева, В.Н. Горностаев 33 Учет расходов по ученическому договору И.А. Лазарева, Е.В. Мельникова 36 НДС: пени за просрочку платежа Е.Л. Макаренко 37 Заявление на стандартный вычет на ребенка О.В. Подволокина, В.Н. Горностаев 39 Учет земельных участков при «упрощенке» О.Е. Шпилевая, Д.В. Игнатьев 40 НДС при возврате товара «упрощенцу» Т. М. Синельникова, Д.В. Игнатьев 41 Если в качестве отступного переданы паи ПИФ Т.М. Синельникова, С.П. Родюшкин Бухгалтеру на заметку 44 О содержании лицевого счета и его влиянии на пенсионные права Т.П. Бандюк Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 7736818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», email: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 6112040 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель комитета по бухгалтерскому учету и налогообложению ИПБ Московского региона Главный редактор Н.В. Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 12.11.2012. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России №6|2012
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 2 Место действия – Московский регион Широкие возможности программы «Налогоплательщик ЮЛ» Управление ФНС России по г. Москве призывает столичных налогоплательщиков использовать программу «Налогоплательщик ЮЛ». Она предназначена для автоматизации процесса ввода налоговой и бухгалтерской отчетности, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой отчетности в электронные файлы по утвержденным форматам. По данным Управления программа «Налогоплательщик ЮЛ» становится все популярнее у столичных налогоплательщиков. На сегодняшний день более 50% налогоплательщиков г. Москвы представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, у юридических лиц этот показатель превышает 70%. Значительная часть электронной отчетности формируется в названной программе. Кроме того, многие налогоплательщики, сдающие отчетность на бумажных носителях, также используют программу «Налогоплательщик ЮЛ» для печати документов с двухмерным штрихкодом. Использование данной программы не требует никаких специальных знаний, а вероятность появление ошибок сведена к минимуму. Программное обеспечение можно бесплатно получить (записать) в налоговом органе по месту учета налогоплательщика, а также скачать с сайта ФНС России или сайта разработчика ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Программа «Налогоплательщик ЮЛ» постоянно совершенствуется. Так, наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью она позволяет формировать документы по государственной регистрации и учету налогоплательщиков. Начиная с версии 4.31 реализована возможность формирования файла в формате передачи данных уведомлений о контролируемых сделках (КНД 1110025) и возможность формирования машинно-ориентированной формы с двухмерным штрихкодом в соответствии с приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. ПФР сообщает о расторжении отношений с удостоверяющим центром Отделение ПФР по г. Москве и Московской области сообщает, что с 1 января 2013 года оно расторгает соглашение «О совместных действиях по организации информационного обмена по телекоммуникационным каналам связи» с Удостоверяющим центром ООО «Компания «Тензор». Начиная с 1 января 2013 года отчетность от страхователей по телекоммуникационным каналам связи, программное обеспечение и сертификаты ключа проверки электронной подписи которым выработаны Удостоверяющим центром ООО «Компания «Тензор», приниматься не будет. Список действующих Удостоверяющих центров, состоящих в договорных отношениях с Отделением ПФР по г. Москве и Московской области, у которых страхователи могут приобрести программное обеспечение, размещен на интернет-сайте Пенсионного фонда РФ (www.pfrf.ru) в блоке Отделение ПФР по г. Москве и Московской области/Работодателям
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 3 Новости региона региона/Персонифицированный учет/Актуальная информация по Персонифицированному учету/ Электронный документооборот для страхователей/«UC-contatcs-site.doc». Кроме того, Отделение ПФР по г. Москве и Московской области разъяснило особенности взаимодействия органов ПФР со страхователями в рамках обмена документами в электронном виде по каналам связи. Правовым основанием для такого взаимодействия является распоряжение Правления ПФР от 11.10.2007 № 190р «О внедрении защищенного электронного документооборота в целях реализации законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании». Согласно «Технологии обмена документами по телекоммуникационным каналам связи в системе электронного документооборота Пенсионного фонда Российской Федерации», утвержденной данным распоряжением, участниками системы защищенного электронного документооборота ПФР по телекоммуникационным каналам связи являются «Абоненты СЭД» – страхователи (плательщики страховых взносов), представляющие документы в органы ПФР самостоятельно или через законного представителя. Законными представителями плательщика страховых взносов – организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или учредительных документов. Уполномоченный представитель плательщика страховых взносов – организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Иными словами, представление отчетности по каналам связи от страхователей с заверенной электронной цифровой подписью (ЭЦП) уполномоченного представителя плательщика страховых взносов не правомерно. Патентная система налогообложения в Москве: изменения Мосгордума одобрила в первом чтении законопроект, согласно которому с 1 января 2013 года в Москве предлагается ввести патентную систему налогообложения в отношении 65 видов предпринимательской деятельности (что максимально сохраняет перечень видов предпринимательской деятельности, указанный в действующем в Москве законе о патенте). А вот потенциально возможный к получению доход по видам предпринимательской деятельности предлагается установить существенно ниже максимальных размеров, определенных Налоговым кодексом РФ — в пределах от 300 тыс. до 3 млн руб. Заметим, что данный законопроект был сформирован на основании предложений экспертов, представителей столичного бизнес-сообщества в рамках активного общественного обсуждения, в том числе на официальных сайтах Правительства Москвы, Департамента экономической политики и развития города, Департамента науки, промышленности и предпринимательства и Департамента торговли и услуг города Москвы. Как отмечают в Департаменте экономической политики и развития города Москвы, преимущества налогоплательщиков, которые выберут патент – освобождение от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц, а также отсутствие необходимости ведения бухгалтерии, заполнения налоговой декларации и использования кассовых аппаратов индивидуальными предпринимателями. Целью введения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей является создание благоприятных условий для развития малого бизнеса и совершенствования налогового администрирования. В Москве изменятся ставки транспортного налога и налога на имущество физических лиц Мосгордума приняла в первом чтении предложения по изменению ставок транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Если законопроект пройдет все чтения, изменения вступят в силу с 1 января 2013 года. Соответственно, декларирование и уплата транспортного налога и налога на имущество физических лиц по новым ставкам придется на 2014 год. В частности, в Закон города Москвы «О транспортном налоге» вносятся изменения, касающиеся увеличения налога на легковые автомобили, ставки для которых не изменялись более 8 лет или изменялись незначительно. Повышение составит от 5 до 8 руб. на 1 л.с. в год. Легковые автомобили с мощностью двигателя до 70 л.с. налогом по-прежнему облагаться не будут.
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров Место действия – Московский регион 4 Ставки налога в отношении грузовых автомобилей и автобусов предлагается привести в соответствие с Налоговым кодексом РФ, исключив не соответствующее действующему законодательству установление ставок для этих видов транспортных средств в зависимости от срока полезного использования. В связи с тем, что в последнее время возросло количество случаев, когда в целях уклонения от уплаты налога граждане регистрируют сверхмощные транспортные средства на льготные категории граждан, предлагается установить в 200 л.с. верхний предел мощности транспортных средств, на которые распространяются ранее установленные определенным категориям граждан льготы по уплате налога (кроме многодетных семей). Департамент экономической политики и развития города Москвы отмечает, что по итогам 2011 года подобной схемой в Москве воспользовалось около трети владельцев сверхмощных автомобилей. К автомобилям с мощностью двигателя до 125 л.с. относится 60% всех легковых автомобилей, зарегистрированных в Москве. То есть ограничение предлагается ввести лишь в отношении автомобилей повышенной мощности. Устанавливается также, что транспортный налог уплачивается: • организациями – не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации налог рассчитывают самостоятельно; • физическими лицами – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений, направляемых им налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Что касается изменений в Закон г. Москвы «О ставках налога на имущество физических лиц», то предлагается: • сохранить ставку налога в размере 0,1% в отношении имущества с инвентаризационной стоимостью до 300 тыс. руб. включительно; • установить ставку налога в размере 0,3% при стоимости имущества свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.; • установить прогрессивную шкалу ставок налога при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб.: при стоимости имущества свыше 500 тыс. рублей до 1 млн руб. включительно – 0,6%, при стоимости имущества стоимостью свыше 1 млн руб. – 0,75%. При этом практически не изменится налоговая нагрузка на владельцев одно- и двухкомнатных квартир в домах постройки 60-х – начала 90-х годов прошлого века. Рост средневзвешенной ставки налога для всех видов и типов имущества составит 21,8%. На присоединенных к Москве территориях сохранится ЕНВД Департамент экономической политики и развития г. Москвы разработал и направил на рассмотрение в Мосгордуму законопроект, согласно которому на присоединенных к Москве территориях на 2 года сохранится ЕНВД. В целях обеспечения благоприятных условий для деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства на присоединенных территориях, на основании данного закона до 2014 года будут полностью сохранены условия применения ЕНВД, действовавшие на указанных территориях до 1 июля 2012 года. По предварительной оценке руководителя Департамента экономической политики и развития города Москвы Максима Решетникова, поступления в бюджет Москвы по ЕНВД составят порядка 300 млн руб. с 3874 субъектов малого и среднего предпринимательства, которые будут применять ЕНВД, в том числе 1103 организации и 2771 индивидуальных предпринимателей. В Подмосковье утверждена новая программа развития малого и среднего предпринимательства Правительство Московской области сообщает, что утверждена долгосрочная целевая программа Московской области «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Московской области на 2013-2016 годы». Концепция данной программы предусматривает три главных этапа поддержки. Место действия – Московский регион
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 5 Новости региона Первый – обучение людей, которые хотят открыть свое дело, но не знают, как это сделать. Второй – создание специальной инфраструктуры по всей области. Это могут быть молодежные инновационные центры на базе крупных федеральных вузов или таких научных городов, как Дубна, Ступино, Королев. Третий – предоставление участникам программы финансовой поддержки в форме субсидий и грантов. Принять участие в программе может любой, кто желает открыть или развить свой бизнес на территории Московской области. В первую очередь получателями поддержки будут люди, которые прошли обучение. Кроме того, приоритетом будут пользоваться предприниматели, которые работают или хотят начать бизнес в социальном, креативном, инновационном, франчайзинговом предпринимательстве. В 2013 году будет продолжена реализация мероприятий поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства через муниципальные программы развития, которые предусматривают как предоставление грантов начинающим предприятиям и предпринимателям, так и предоставление субсидий на частичную компенсацию затрат действующим субъектам предпринимательской деятельности на расширение бизнеса. В Московской области инвесторы получат налоговые льготы По информации Правительства Московской области, оно одобрило законопроект об инвестиционной деятельности в регионе. Внесенные изменения направлены как на обеспечение социальных гарантий, так и привлечение крупных инвесторов в Подмосковье. Прежде всего, закрепляется понятная система льгот и преференций крупным и важным проектам, прозрачные правила их реализации и сопровождения. Общий принцип – чем больше инвестиций вкладывает инвестор – тем больше налоговых льгот он получает. «Основная задача — увеличить доходы бюджета до 1 трлн руб. за 5 лет, а это невозможно без создания новых производств и рабочих мест», – комментирует министр инвестиций и инноваций Московской области Дмитрий Левченков. Кроме того, областной закон «О льготном налогообложении в Московской области» дополняется статьей «Льготы, предоставляемые инвесторам, осуществляющим инвестиционную деятельность в Московской области». Документ устанавливает «статусы» инвестиционных проектов: стратегический, приоритетный и значимый. Инвестиционный проект будет называться: • стратегическим, если объем инвестиций составляет не менее 10 млрд руб. в течение первых 5 лет; • приоритетным, если объем инвестиций составляет не менее 2 млрд руб. в течение первых 3 лет; • значимым, если объем инвестиций составляет не менее 0,3 млрд. руб. в течение первых 3 лет. Также предусматривается установление ставки по налогу на прибыль организаций в размере 13,5% для различных проектов на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не более 7 лет для стратегических инвестиционных проектов, не более 5 лет для приоритетных проектов с объемом инвестиций от 5 до 10 млрд. руб. включительно, и не более 3 лет для проектов с объемом инвестиций от 2 до 5 млрд. руб. включительно. По налогу на имущество организаций предполагается установить дифференцированную шкалу налоговых ставок также в зависимости от объема инвестиций проекта. По словам председателя правительства области Андрея Шарова, есть интерес к созданию логистических центров, предприятий по производству строительных материалов, автокомпонентов, мебели, бытовой техники, лекарств, авиационного производства, заводов по металлоконструкциям. Новости региона
Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 6 Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов Переменная арендная плата Может ли арендатор учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде переменной арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т.д.), осуществляемые помимо основной арендной платы? По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. На это указывает статья 606 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество. Исходя из своего экономического содержания, расходы в виде переменной арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т.д.), осуществляемые помимо основной арендной платы, могут учитываться для целей налогообложения. При этом в договоре аренды должно быть предусмотрено, что, например, расходы на электроснабжение оплачивает арендатор. Если же такие расходы компенсируются арендатору арендодателем, они подлежат отражению в доходах арендатора. Единственно, на что необходимо обратить внимание, так это на то, что данные расходы необходимо учитывать не в том порядке, в котором учитываются расходы в виде арендных платежей, а в порядке, применяемом для каждого конкретного вида расхода. В обоснование данных выводов хотел бы проанализировать письмо Минфина России от 20.08.2007 № 03-03-06/2/155. Сразу отмечу, что в нем рассматривалась иная ситуация. Речь шла о расходах в виде аренды недвижимого имущества, а также расходах, возникающих в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленных организациейарендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества. Минфин России сделал вывод о том, что такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения. Кроме того, по мнению Минфина России, указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для конкретных видов расходов. Данное письмо актуально в нашем случае хотя бы потому, что Минфин России сделал вывод о возможном учете расходов в период, когда недвижимое имущество организацией не использовалось и, следовательно, не приносило дохода организации. Это позволяет сделать вывод о том, что данные расходы во время использования такого имущества тем более смогут учитываться для целей налогообложения. Кроме того, вывод о том, что расходы в виде переменной арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т.д.), осуществляемые помимо основной арендной платы, могут учитываться для целей налогообложения, можно сделать, проанализировав письмо Управления МНС России по г. Москве от 06.12.2001 № 03-12/57272. Аналогичный вывод можно сделать и из постановления ФАС Московского округа от 22.06.2010 № КА-А40/6056-10. В нем речь шла о расходах в виде арендных платежей по договору аренды нежилого помещения, которым было установлено, что арендные платежи состоят из двух частей – фиксированной и переменной части, состоящей из возмещения стоимости коммунальных услуг (энергоснабжение, водоснабжение и канализация, теплоснабжение, телефонная связь). Подобные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Московского округа от 01.09.2009 № КА-А40/8581-09, от 26.09.2007, 01.10.2007 № КА-А40/10010-07 и от 28.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/3561-07-2. Расчет рыночной котировки Как следует применять положение подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 7 Налог на прибыль организаций РФ, согласно которому ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в частности, если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено действующим законодательством? Напомню, что, согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в подпунктах 1-3 пунктом 3 статьи 280 НК РФ. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, – для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях главы 25 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК РФ). Получается, что рыночная котировка есть не всегда. Она равна средневзвешенной цене, которая рассчитывается организатором торговли. Если же она им не рассчитывается, ее можно определить самостоятельно в соответствии с порядком, установленным пунктом 4 статьи 280 НК РФ. Однако рассчитать средневзвешенную цену и, следовательно, рыночную котировку можно только в случае наличия сделок с ценными бумагами, совершенными в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу. Как уже было сказано, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке в случае, если они одновременно соответствуют трем критериям, установленным пунктом 3 статьи 280 НК РФ. Один из таких критериев будет считаться соблюденным, если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка. Получается, что в целях исполнения данного критерия рыночная котировка (средневзвешенная цена) может рассчитываться организатором торговли или самостоятельно налогоплательщиком. Наличие такого расчета предполагает наличие сделок с ценными бумагами. При этом о количестве совершенных сделок в данном критерии ничего не сказано. А значит, рыночная котировка (средневзвешенная цена) может быть определена в случае совершения как нескольких, так и одной сделки с ценными бумагами. К такому выводу можно прийти, проанализировав письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-03-06/2/18 и постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 14965/05, хотя замечу, что в данных документах рассматривался немного иной вопрос. Кроме того, хотелось бы обратить внимание на Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-65/пз-н). Так, пунктом 3 Порядка установлено, что рыночная цена ценной бумаги, определяемая организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи), рассчитывается по сделкам, совершенным на проводимых им торгах на основании хотя бы одной безадресной заявки, и принимается к определению рыночной стоимости ценных бумаг на день, когда налогоплательщик совершил сделку с указанной ценной бумагой. Если же в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с ценными бумагами, ни одной сделки с ценными бумагами не было совершено, такие ценные бумаги будут признаваться необращающимися на организованном рынке. Убыток от уступки права требования Как необходимо рассчитать убыток для целей налогообложения от уступки права требования долга третьему лицу, уступаемого до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа? Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, Рыночная котировка (средневзвешенная цена) может быть определена в случае совершения как нескольких, так и одной сделки с ценными бумагами.
ноябрь/декабрь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Основание – пункт 1 статьи 382 ГК РФ. При рассмотрении вопроса следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, которые установлены положениями статьи 279 НК РФ. Пункты 1 и 2 статьи 279 НК РФ содержат особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. Пункт 3 статьи 279 НК РФ содержит особенности определения налоговой базы в случае, когда организация переуступает право требования долга третьему лицу. Поскольку в вопросе рассматривается ситуация, при которой организация уступает право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 279 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ, при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 статьи 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Получается, что рассчитать убыток организации необходимо с учетом требований статьи 269 НК РФ. Пунктом 1 статьи 269 НК РФ установлено, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на установленный коэффициент – при оформлении долгового обязательства в рублях. Согласно статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Следовательно, организации в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом. То есть организация должна установить, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет определяться исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, либо исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В зависимости от того, какой порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, организация установит, в расчете указанного убытка будет фигурировать средний уровень процентов или ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (см. пример). Резерв на возможные потери Могут ли у кредитной организации учитываться для целей налогообложения расходы на создание резерва на возможные потери по учитываемым на балансе банка паям закрытого паевого инвестиционного фонда, активы (имущество) которого Организации в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом.