Вестник бухгалтера Московского региона, 2012, № 5
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2012
Кол-во страниц: 48
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №5|2012 Налог на прибыль и НДФЛ: разъяснения экспертов С. 6 Основные средства, используемые при экспорте: делить НДС или восстанавливать? С. 24 Праздничное оформление офиса С. 27 Экспорт товаров на Украину С. 33 Труд высококвалифицированных иностранных специалистов С. 37 Архитектурно-парковый ансамбль КУСКОВО сложился в 1750 – 1770 годах и является прекраcным образцом загородной резиденции. Усадьба основана в ХVI веке. Воскресные прогулки по Москве «Царская усадьба Измайлово» – уникальный исторический комплекс памятников ХVII-ХIХ вв. Усадьба расположена на уникальном рукотворном острове, созданном по повелению царя Алексея Михайловича, отца Петра I. Воскресные прогулки по Москве
Благотворительная помощь: бухгалтерский учет и налоги Благотворительностью занимаются многие организации и физические лица. И это не удивительно. В последнее время в России происходит все больше катастроф и чрезвычайных ситуаций, а люди становятся более социально ответственными. К каким налоговым последствиям для организаций и физических лиц приводит благотворительная помощь? Как компании отразить оказание такой помощи в бухгалтерском учете? Эти вопросы рассматривает Е.И. КАРТАШОВА, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант. 41 Учет экологических затрат Одной из проблем экологического бухгалтерского учета является недостаточно разработанная методика учета экологических затрат, что приводит в ряде случаев к их потере в структуре расходов организации. Л.В. ЧХУТИАШВИЛИ, аудитор, член ИПБ России, канд. экон. наук, рассматривает, как можно учитывать различные экологические затраты. 23 По какой ставке НДС первоначальный кредитор должен облагать уступку прав требования? Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ, налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Какую ставку НДС – 18%/118% или 18% – применить в данном случае? Свое мнение предлагает А.М. РАБИНОВИЧ, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/ Аудит», канд. ист. наук. Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №5|2012 Место действия – Московский регион 2 Новости Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 11 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов Профессиональная бухгалтерия 18 Благотворительная помощь: бухгалтерский учет и налоги Е.И. Карташова 23 По какой ставке НДС первоначальный кредитор должен облагать уступку прав требования? А.М. Рабинович 24 Основные средства, используемые при экспорте: делить НДС или восстанавливать? А.М. Рабинович 27 Праздничное оформление офиса В.П. Анисимова, Е.В. Мельникова 29 Изменение реквизитов счета-фактуры Е.Ю. Хмелькова, О.В. Монако 33 Экспорт товаров на Украину О.А. Самойлюк, С.П. Родюшкин 36 ЕНВД и кассовая техника К.Г. Завьялов, С.П. Родюшкин 37 Труд высококвалифицированных иностранных специалистов Я.О. Степовая Дискуссионный клуб 41 Учет экологических затрат Л.В. Чхутиашвили Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 611-20-40 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель комитета по бухгалтерскому учету и налогообложению ИПБ Московского региона. Главный редактор Н.В. Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» – 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 11.09.2012. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России
сентябрь/октябрь 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 2 Место действия – Московский регион Записаться на прием в налоговую через Интернет ФНС России планирует до конца 2012 года внедрить на всей территории России интерактивный сервис «Онлайн запись на прием в инспекцию». Этот сервис позволит налогоплательщикам записываться в налоговую инспекцию в режиме онлайн. С помощью сервиса «Онлайн запись на прием в инспекцию» можно будет записаться на регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, постановку на учет физических лиц, представление налоговой и бухгалтерской отчетности, проведение сверки расчетов с бюджетом и просто на консультацию со специалистом налоговой службы. Чтобы записаться на прием, необходимо выбрать тип налогоплательщика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо), ввести в соответствующие поля идентификационные сведения, указать инспекцию (ТОРМ) и вид услуги. После этого программа предложит выбрать день и время приема и сформирует талон. В талоне будут содержаться введенные данные о налогоплательщике, сведения об услуге и времени записи, пин-код, правила использования, способ проезда и контактная информация инспекции. Пин-код, отраженный в талоне, необходим при посещении инспекции, где установлены системы «электронной очереди»: при вводе пин-кода на терминале система автоматически обработает информацию и, выдав талон на обслуживание по времени записи, «пригласит» к инспектору. Налоговая и бухгалтерская отчетность с двухмерным штрихкодом По данным Управления ФНС России по г. Москве (http://www.r77.nalog.ru/), в настоящее время более 70% столичных налогоплательщиков – юридических лиц представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Однако не все организации в состоянии воспользоваться данной технологией и вынуждены сдавать отчеты на бумажных носителях. Таким организациям управление предлагает воспользоваться технологией печати деклараций с двухмерным штрихкодом. Специальных знаний для применения двухмерного штрихкода не требуется. Программное обеспечение для заполнения декларации можно бесплатно получить (записать) в налоговом органе по месту учета налогоплательщика, скачать с сайтов ФНС России, УФНС России по г. Москве в рубрике «Помощь налогоплательщику» в разделе «Программные средства» или с сайта разработчика ФГУП ГНИВЦ ФНС России. После внесения данных документы следует распечатать на принтере. В процессе печати на документ наносится двухмерный штрихкод, содержащий все данные из этой декларации, что позволяет налоговым органам повысить ИПБ Московского региона переехал С 27 августа 2012 года ИПБ Московского региона находится по новому адресу: 125009, г. Москва, ул. Тверская, д. 22а, стр. 1 («Дом экономиста»). Телефон Института остался прежним: (495) 411-90-77.
сентябрь/октябрь 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 3 Новости региона оперативность обработки и ввода информации в 2-3 раза. Использование программы позволяет за минимальный промежуток времени сформировать декларации по утвержденным формам, что исключает необходимость поиска и покупки бланков, а также предотвращает случайные ошибки, которые могут быть допущены при их заполнении. Управление обращает внимание, что при подготовке налоговой отчетности на бумажных носителях нельзя скреплять листы деклараций (расчетов) степлером или подшивать их в скоросшиватель, поскольку это может повредить расположенный вверху блок двухмерного штрихкода. Новые возможности для развития бизнеса М и н и с т е р с т в о э к о н о м и к и Московской области (http://me.mosreg. ru/) сообщает, что банк «Возрождение» расширяет сотрудничество с Российским банком поддержки малого и среднего предпринимательства (МСП Банк) в рамках государственной Программы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. В банке в ближайшее время стартует продукт «ФИМ Целевой», в рамках которого будет осуществляться кредитование субъектов малого и среднего предпринимательства, реализующих долгосрочные проекты, направленные на модернизацию, повышение энергоэффективности или внедрение инноваций. В Подмосковье меняется механизм выдачи лицензии на продажу алкоголя По сообщению пресс-службы Правительства Московской области, на заседании регионального правительства принято постановление «О внесении изменений в постановление Правительства Московской области от 02.03.2005 № 144/9 «Об утверждении единой формы бланка лицензии, аттестата аккредитации Московской области и приложений к ним»». Как сообщила Екатерина Семенова, министр потребительского рынка и услуг, меняется механизм выдачи лицензий на торговлю алкогольной и спиртосодержащей продукции частным предпринимателям и крупным торговым представителям. Теперь лицензия будет выдаваться по принципу «одна торговая точка – одна лицензия». «Если нарушение в продаже алкогольной продукции выявлено на одной торговой точке, то лицензия отзывается с этой торговой точки, а не с торговой сети, – прокомментировала принятое решение Екатерина Семенова, – что более экономически выгодно для предпринимателей». Министр отметила, что экономическая выгода есть и для областного бюджета. «Около 65 млн рублей госпошлины получит областной бюджет при реализации новых лицензий», – уточнила она.
Место действия – Московский регион
В регионах/События Новости региона
Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов сентябрь/октябрь 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 6 Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов Доходы от банковской деятельности Что следует понимать кредитной организации под доходами от банковской деятельности в целях применения положений статьи 290 НК РФ? Кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Так сказано в статье 1 этого закона, а операции, которые относятся к банковским, определены в статье 5. Особенности определения доходов банков установлены статьей 290 НК РФ. Так, пунктом 1 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Статьей 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Учитывая указанные положения, можно подумать о том, что помимо доходов от реализации и внереализацион- ных доходов существуют еще и доходы от банковской деятельности. Однако замечу, что доходы от банковской деятельности это и есть доходы от реализации и внереализационные доходы. Другими словами, доходы от банковской деятельности состоят только из доходов от реализации и внереализационных доходов. Одно из подтверждений тому содержится в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (далее – Порядок). Так, согласно пункту 6.2 раздела VI «Порядок заполнения Приложения № 1 к Листу 02 “Доходы от реализации и внереализационные доходы” Декларации» Порядка при заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ, в частности, банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК РФ, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты. Иными словами, приведенная норма Порядка говорит о том, что статья 290 НК РФ предусматривает внереализационные доходы. Например, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов. Пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
сентябрь/октябрь 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 7 Налог на прибыль организаций Увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга. определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ). Следовательно, доход от осуществления банковской деятельности, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ, следует относить к внереализационному доходу. Кроме того, замечу: оговорка, содержащаяся в пункте 6 статьи 250 НК РФ в скобках, как и положение пункта 6.2 раздела VI Порядка, также позволяет сделать вывод о том, что доход от осуществления банковской деятельности, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ, следует относить к внереализационному. Первоначальная стоимость предмета лизинга Увеличивает ли первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга и числящегося на балансе лизингополучателя, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга? Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункты 1 и 4 статьи 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Следовательно, в договоре лизинга может быть предусмотрено увеличение размера лизинговых платежей. Пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. Первоначальной стоимостью имущест ва, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Учитывая указанные положения, можно сделать вывод о том, что увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга. Во-первых, данное положение пункта 1 статьи 257 НК РФ говорит о том, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, формируется исходя из затрат лизингодателя, а не лизингополучателя. Во-вторых, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением в силу вышеуказанного положения пункта 2 статьи 257 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/1/748. Проценты из бюджета Как необходимо учитывать проценты, полученные в соответствии с требованиями пункта 9.2 статьи 76 НК РФ? Данный вопрос является дискуссионным. Согласно пункту 9.2 статьи 76 НК РФ, в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются
сентябрь/октябрь 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень данных доходов является закрытым. Подпунктом 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда). Учитывая, что подпунктом 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статьи 76 НК РФ, указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов. Такие доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения. Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 12.03.2010 № 0303-06/1/128. Однако отмечу: сделав вывод о том, что рассматриваемые проценты подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика, Минфин России не сделал вывода в отношении того, к какому именно внереализационному доходу их следует отнести. Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ, процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В свою очередь, пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. С одной стороны, учитывая положение подпункта 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ, можно предположить, что проценты относятся к процентному доходу (п. 6 ст. 250 НК РФ), поскольку в данном положении речь идет о процентах. Еще одним аргументом в пользу данного высказывания является то, что, по мнению Минфина России, проценты, начисленные на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, следует относить к процентному доходу, хотя данный вывод является также дискуссионным. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 02.06.2010 № 0303-06/1/363. Однако, с другой стороны, такое предположение не совсем верно, так как указанные выше проценты не соответствуют положениям пункта 3 статьи 43 и пункта 6 статьи 250 НК РФ. Еще одним аргументом является то, что, по мнению Минфина России, они учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения, а, как мы знаем, процентный доход учитывается для целей налогообложения равномерно на основании пункта 6 статьи 271 НК РФ. «Входной» НДС для кредитной организации Кредитной организации была оказана услуга иностранной организацией. В первичных документах на оплату услуги иностранная организация не указала налог на добавленную стоимость. Банк самостоятельно рассчитывает НДС, применяя ставку 18% к стоимости услуг иностранной организации, и уплачивает его в бюджет за счет собственных средств. Может ли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций вышеуказанный НДС? Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Такое право им предоставляет пункт 5 статьи 170 НК РФ. Есть также официальные разъяснения, в соответствии с которыми банк, применяющий положения пункта 5 статьи 170 НК РФ, может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Например, письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/2/153. Получается, что банк, применяющий положения пункта 5 статьи 170 НК РФ,