Проблемы налогового законодательства Российской Федерации: Налог на добавочную стоимость, налог на прибыль, регистрация налогоплатильщиков

Á.À. ÐÎÌÀÍÎÂ

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ,
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ,

РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Монография
Монография

Москва
РИОР
ИНФРА-М

УДК 336.1/.5:347.73(075.4)
ББК 67.402
          Р69

А в т о р :
Романов Б.А — кандидат технических наук. Является автором более 50 печатных работ, в том числе пяти монографий по проблемам нало-гового права, бухгалтерского учета и математического моделирова-ния инвестиционных 
процессов в промышленности.

Р е ц е н з е н т :
Полковский Л.М. — ректор Московского бухгалтерского института, доктор 
экономических наук, профессор.

Романов Б.А.
Проблемы налогового законодательства Российской Федерации: 
Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, регистрация налогоплательщиков: Монография. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2012. — 
174 с. — (Научная мысль).

Выполнен анализ наиболее актуальных проблем налогового законодательства РФ. Особое внимание уделено критическому анализу налога на добавленную стоимость (НДС). Перечислены недостатки существующего метода 
исчисления этого налога. Предложено заменить этот метод на метод его прямого исчисления и показаны преимущества этого метода. Разработан проект 
поправок в гл. 21 НК РФ для реализации метода прямого исчисления НДС. 
Выполнен анализ понятий и определений гл. 25 НК РФ по налогу на прибыль. 
Показано, что многие определения налогового учета практически тождественны аналогичным определениям бухгалтерского учета. Выявлены основные расхождения в понятиях и определениях бухгалтерского и налогового учета. Предложены способы преодоления различий систем бухгалтерского и налогового 
учета. Отмечены проблемы в вопросах регистрации иностранных представительств и российских юридических лиц.
Книга предназначена для научных кругов в области налогового и бухгалтерского учета, бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов, аспирантов 
и студентов экономических и бухгалтерских специальностей высших учебных 
заведений, а также для государственных органов, проводящих в жизнь экономическую политику России.

ISBN 978-5-369-01074-7 (РИОР)
ISBN 978-5-16-005664-7 (ИНФРА-М)

Издается в авторской редакции 

УДК 336.1/.5:347.73(075.4)
ББК 67.402

ISBN 978-5-369-01074-7 (РИОР)
ISBN 978-5-16-005664-7 (ИНФРА-М)
© Б.А. Романов, 2012

Р69

1998 . , . (1 16 1998 . 2 19 2000 .) .
1 () , , , , , , , , , .
2 , . , , ,
. (6 2001 .).
: 26 «» «»
24 2002 .), «»
6 2003 .), «» «» (11 2003 .), » (28 2004 .),
«» (2 2004 .),
(27 2001 .) «» (24 2002 .), «» (27 2002 ., 1 2004 .), «» (11 2003 .). (29 2004 .)
«» (1 2005 .).

, , — , , , . , , — , : , .
.
, , . . 7 2000 -306/124 «». . . , () . , .
, . ,
, .
, . , . , , . .
, , , . , , ,
, ,
,
. , , ,
, . .
: [1]. . , . , . . , , .

1. 1.1. , XIX . . (). . . , , . , — . , . (,
.) — . . , .  , .
, . . 2000 2004 . . , . , . , , , , , (), — , .
, , . . . , ,
, . .
, , . , 7

, .
, , , . , . , , . .
2011 . . ,
, 2004 .
, , 2011 . . , . «. », —
. , «».
, 2011 . . . .
: . 2011 . 10
18% . . . , — ,
, . «8

, ? ? : », — .
, , . 2004 . . . «» 2011 . : «, , ».
. «, », — . » . «10–15 , , — . — ,
».
2011 . «-2020» . , 1,8 . , 23,5 . , 7–7,5% , . «-2020» , «».

1.2. , ,
:
1) ;
2) ;

3) , .
, () . , (): (, ) .
, . , . , (, , , .). . : , ,
.
1991 . . «».
«»?
, «» «» . «» «» . » «» , :
.
.
?
.
, , , . , . , . , ,
, 10

.
.
«» () . , , «» , , , .
. , , , . «» , . , . :

= + + .

, ? — . : «»? , , . , : .
, , — . «» , : ,
: .
, , , , . , ,
? .

, , , .
, , , .
, ,
, , , . , , — «» — «». , , :

= «« – «» =
= × – ×
× = (– ) ×
× = . × ? , . , , , — . :
1) 2) , ,
, , , .
, , , , .
«» . ,
, . «» , , , (). , 12

, . .
, , .
, , (,
.) , . , , .
, , . () . , . , 18%.
«»  . » , , , . , , . ? ! «» ,
, .
— » ? «» . «» . , «»
. : , .
«» , , «» , . , «» 13

» . . «» «» .
«» ,
«» , «» . , «». .
«» . «» . .
«» «» . (, .). , .
, . . , , , , , , , .
«», , , », . , , . , «» , 14

, , «» . » . : , .
, «» «».
,
, . , , . , , «», , . , .

1.3. , ?
1.
(, , ),
. 18%. ,
18%.
2.
, , , , .
3.
, , , » () «» ().
4.
18%.
5.
». :

, , ;
;
, , (). , ,
;
(«», — 18% ) , . ;
, , ,
.
6. , .
7. . ) :
, ,
(.  146,  169  ).
. , . , , (, .), «», , . 16

, «» ;
, (2 2000 . 91 «, »);
19, , . «».
, «», («») , , , «» , . «» 19. «» «» , , , , «».
» 68. 19 68 68
: , , , .

«» «» . . , . , .
, , . . , , 17

. . . «» («») . . .
«» .
, . () , , , . ,
. . , . «» .
. . , . , , — . , — (, .) . , , , — .
. .
(«», «») , , . «» , , , «» , , 18

. , .
«» («») , (), , , . , 18%, 18% . (), , . 18%.
, , , , , , , . , ) , . , , , . .
1991 . , 1989–
1991 . , — . , , , . , , . ,
.
. . 21 . 6 1991 . 1992-1 «» . 39 11 1995 . 19 2000 . .

. 21 , , . , 1992-1, . 21, .
. 1 . I 1992-1 : , , , . , ., . . 21 «» .
. 146 . 21 , , , . . 1 . 146
, :
1) (, ) , (, ) , . , , (, );
2) (, ) , ()
;
3) ;
4) .
. 2 . 146 , .
, . 166 «». . 1 : . 154–159 162 , 20

— , , . . 2
. 166 : () , , , 1 . 166 .
. 154–159 162. . 154
«(, )» , . 155–159 162 , :
;
, , ;
;
;
(, )
;
, (, ) .
. 1 . 154 (, ), , (,
),, . 40 , () . . 146 , , , .
1992-1,
. ,
. 146 , (, ), , 1992-1. , . 146 , 21

, . , , ) , .
, . 171 :
,
. 166 . 171 . , (,
), , , :
(, ), , . 21 ;
(, ), .
 , .
, , 2 2000 . 91 «,
».
, . , .
. . 169. , , , , .
, , . .
. , 22

. , . 271, 272 ) ) , , , (, () , () ).
(. 273 ) () , (, ) () , . , (,
() (, )
, (, , ). .
. 146 () (, ) . . 153 , () (, ) . .
. 1 . 167 , :
1) () (, ), ;
2) , (, ), , . 14. . 167 , , , (, ) , (, ) , .
, () , , . . 23

, .
. 7 . 169 , , , , , .
. 168 . , , — . , , — ()
().
(),
, .
. , . 171 , . , . . . , , . , , , , — . , , , .
() .
, . , , ).
.
, , .
, 24

— , .
,
, . , , , , .
,
, , , . . . . 4 . 166 , , . 1–3 . 1 . 146 , , . 167 , , ». . 4 . 166 .
.
. 2 . 1
. 162 , , «, . 153–158 , (, ) , , , )». .
, , , , . .
, , , .

, —
, , , . , «» . , , 1992-1, .

1.4. . . , , . , . . , , , , . ,
. .
(, ) , () . «» («») , — . , , ,
18%. , . , . . , .
26

, . — , (,  )  .  .  1
. 169 , , (, ), (, , (, ), )
, . 21 .
. . 1992-1 , 30 1993 .
01-20/741 «, ».
. 146 , . — . . . 146 — , — «» (). «» «» «».
, — , . , , , . . , , 27

. , , . .
39 11 1995 . (. 12 V) (, ),
. , . . 21 , (. 149 ), ,
0%. 0% .
39 11 1995 . , :
) — ;
) , ;
) (), , , , .
, . .  21  . 165). ,
. », , . «» , ., .
.
2009 . . 176-1 «». : 28

: ) ; ) , ,
, 10 ; ) , , ; ) ; ) , , ; ) , ; ) .
, . : ) , , ; ) ; ) 500 ;
) 1 ; ) , » ; ) «() ».
, «» , . , , , — , , . , . 10%. , («») .
, , : , , . 29

, , , () .
. . . (): . (), , . , (): . , .
«». , , . , .
«» . 21 , — «» , , . . , .
«» .
, .
(0%), , «», . «». , ».
— , 30

«», . , , , , , ,  —  .  — .
, , , «». , , , . «» , . «», . , », . , : «» , .
, , , . , , . , , , , , ,
. , , . , , , — , .
«» «». «» . , 31

, «».
. , .
, , [3]. «» «», .
2006 . : «» 700 , », 600 . 100 . , . , .
. , 18%. «» «» ,
. .
, . , . , .
, [4]. [5]. » , . , , .
, — 18%. 32

) 18%. , 18%. , 18%. 18%. . , .
, . , . . , . — .
, , , .
— .
, — . . 21 , . , , . . 4 . 154 «(, )»
, , (), , , () , . 40 .
, 33

— «» , .
, , , «», . , , . , .
. 1 . 154 , , (, ) (, , ,
(. 13 . 167 ).
. 1 . 146 , (, ), (, ). . 1 . 146, . , , , (, ). (— « ») , , .
(«») , . — «» , , , , . , .
, «» 34

. , » — «» , , , , ., «» — . —
. —
» .
, .
— , ,
, . , — , «» — «» .
, , , , , «»,
), , , , (») . .
, — , , , 35

. . .
, . ,  () . , .
.
1. .
. 300 000 . , , , , . 200 000 .,  — 300 000 . – 200 000 . =
= 100 000. . 18% , . 100 000 × 18% = 18 000 . , , .
, «» «», (, ). «» «» , . , «» ,
.
» , , ,
, , . — , , . «» «», , , . .
, 100 000 ., 70 000 ., , .
30 000 . ,