Налоги и налогообложение: Практикум

Москва
ИНФРА-М
2003

НАЛОГИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРАКТИКУМ

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1996 г.

Н.В. МИЛЯКОВ

3-е издание, переработанное и дополненное

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
М 60

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 380 с. — (Серия «Высшее образование»).

ISBN 5-16-000962-0

Представлены задачи по курсу «Налоги и налогообложение»,
а также решения и комментарии к ним, основанные на действующем законодательстве и общих принципах налогообложения.
Для слушателей учебных заведений, осуществляющих профессиональную подготовку, студентов, аспирантов экономических и
юридических вузов, а также для практических работников — руководителей предприятий и организаций, бухгалтеров, аудиторов,
экономистов, финансовых менеджеров.

      ББК 65.261.4я73

М 60

ISBN 5-16-000962-0
© Н.В. Миляков, 2000, 2001, 2003

ПРЕДИСЛОВИЕ..............................................................................5

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ...........................................................................7

1.
Налог на прибыль организаций........................................7
2.
Налог на добавленную стоимость..................................16
3.
Акцизы.......................................................................24
4.
Налог на имущество предприятий.................................26
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов..........................................................28
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц............................................................29
7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения............................................32
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний.............................34
9.
Земельный налог...........................................................34
10. Таможенные пошлины....................................................35
11. Ресурсные налоги..........................................................38
12. Налог на доходы физических лиц..................................42
13. Налог с продаж..............................................................45
14. Местные налоги.............................................................46

ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................47

ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ
ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ...................................110

РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ......................................................................194

1.
Налог на прибыль организаций....................................194
2.
Налог на добавленную стоимость................................237
3.
Акцизы.....................................................................281
4.
Налог на имущество предприятий...............................288
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов........................................................292
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц..........................................................301

ОГЛАВЛЕНИЕ

7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения..........................................311
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний...........................326
9.
Земельный налог.........................................................327
10. Таможенные пошлины..................................................328
11. Ресурсные налоги........................................................346
12. Налог на доходы физических лиц.................................355
13. Налог с продаж............................................................373
14. Местные налоги...........................................................377

С недавнего времени для студентов экономических и юридических специальностей высших учебных заведений обязательными дисциплинами являются курсы «Налоги и налогообложение»
и «Налоговое право». Вопросы налогообложения рассматриваются в рамках и других обязательных дисциплин. В некоторых вузах читаются спецкурсы, в частности по налоговому учету, планированию, управлению и оптимизации налогообложения, налогообложению внешнеэкономической деятельности предприятий и
организаций.
Написан ряд учебников и учебных пособий. Специальная литература представлена десятками и сотнями брошюр, сборников
и книг, тысячами статей, содержащихся в универсальных и специализированных периодических изданиях — газетах и журналах.
Нормативная «продукция» по вопросам налогообложения уполномоченных органов государственной власти ставит в затруднение
даже профессионалов-налоговиков — экономистов и юристов, поэтому требовать от студентов детального знания во многом противоречащих друг другу законов, инструкций, других нормативных
актов, к тому же постоянно «дополняющихся и изменяющихся»,
равносильно тому, чтобы ставить перед юниором цели, которые
стремятся достигнуть участники олимпиад для взрослых.
Студент должен к концу обучения в институте обладать функциональной грамотностью — уметь самостоятельно изучать новые
нормативные документы, сопоставлять их положения и выявлять
несоответствия, иметь собственные представления о путях их
устранения и дальнейшего совершенствования методов налогообложения, разбираться в налоговых последствиях конкретных хозяйственных действий. Лучшим способом для этого является решение задач, однако в России, как это ни странно, нет задачников по налогообложению.
Невозможно представить себе состоявшихся математиков, физиков, инженеров, достигших высот профессии и не решивших в
студенчестве множества задач. Несомненно, экономисты и юристы в этом смысле не могут быть исключением. Настоящий за
ПРЕДИСЛОВИЕ

дачник — первая в стране попытка устранения этого незамечаемого многими недоразумения. Поэтому автор заранее благодарен
за любые замечания и предложения, касающиеся совершенствования сборника.
Студентам и другим читателям этой книги следует иметь в
виду, что условия представленных задач содержат лишь самые необходимые данные. Ряд данных, требующихся при решении, не
представлен в явном виде, однако их можно обнаружить в приложениях.
Налогообложение в России в последние годы меняется постоянно и кардинально. За время, разделяющее второе и третье издания данной работы, существенно изменился порядок налогообложения прибыли организаций, в связи с чем сократилось количество рассматриваемых в практикуме задач по этому налогу,
заметные перемены произошли в налогообложении доходов и прибыли иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории России, отменены два налога, формировавших ранее дорожные фонды (налог на реализацию
горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств), введен налог на добычу полезных ископаемых,
и одновременно упразднены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Это далеко не исчерпывающий перечень
изменений. Следующие нововведения появятся уже после опубликования данного практикума. Разумеется, в этой ситуации
сложно ориентироваться лишь на бумажные публикации нормативных документов, которые, как правило, появляются спустя
определенное время после введения соответствующих изменений.
В этой связи студентам можно рекомендовать пользоваться при
решении задач электронными поисковыми системами, например
системой «КонсультантПлюс» и др.
Третье издание книги отличается от двух первых детальным
структурированием материала, а также количеством рассмотренных практических налоговых ситуаций. Дополнены и переработаны приложения.

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ

1. Налог на прибыль организаций

Задача 1.1. Организация, определяющая доходы и расходы по
методу начисления, получила по данным бухгалтерского учета в
отчетном периоде прибыль в сумме 200 тыс. руб. В этом периоде
получено от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) 50 тыс. руб. Организация также получила от
размещения своих облигаций 100 тыс. руб. За отчетный период
выплачено 20 тыс. руб. дивидендов акционерам и перечислено в
бюджет штрафов на сумму 5 тыс. руб.
Определить маргинальную, фактическую и экономическую
ставки налога на прибыль.

Задача 1.2. Организация за 2002 г. получила выручку от реализации: товаров (работ, услуг) собственного производства — на
сумму 78 млн руб.; ранее приобретенных ею товаров (работ,
услуг) — 15 млн руб.; принадлежавшего ей имущества — 10 млн руб.;
принадлежавших ей ценных бумаг — 5 млн руб.; ее имущественных прав — 5 млн руб.
Определить размер доходов организации, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.

Задача 1.3. Российская организация — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций иностранной организации, действующей в России через постоянное
представительство. Сумма дивидендов составила 200 тыс. руб.
Определить величину налога на прибыль российской организации от данной операции. Каков порядок налогообложения, если
между Россией и страной нахождения иностранной организации:
1) не заключен международный договор об избежании двойного
налогообложения;
2) заключен такой договор?

Задача 1.4. Российская организация N — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций рос

сийской организации, акционерами которой являются как российские, так и иностранные организации. Сумма дивидендов, подлежащих распределению между всеми акционерами за текущий отчетный (налоговый) период, составила 10 млн руб., в том числе:
•  I вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 8 млн руб.;
•  II вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 2 млн руб.
Организация N получила дивиденды на сумму 500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации N — получателя дивидендов, подлежащую удержанию из ее доходов эмитентом — налоговым агентом.
В обоих вариантах суммы дивидендов, полученные самим эмитентом — налоговым агентом по акциям других эмитентов в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, составляют
5 млн руб. и данные суммы дивидендов ранее не участвовали в
расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Задача 1.5. Иностранная организация получила дивиденды
от принадлежащих ей акций российской организации в сумме
500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль этой иностранной организации.

Задача 1.6. Организация А передала по договору доверительного управления имущество организации Б стоимостью 500 тыс. руб.
на срок от 1 января до 31 декабря 2002 г. Организация Б сообщала организации А о результатах использования переданного в доверительное управление имущества: в I кв. получен доход в сумме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в размере 10 тыс. руб.,
в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб., в IV кв. — доход в
сумме 50 тыс. руб. Доходы были перечислены 15 января 2003 г.
Организация А ежеквартально переводила по 2 тыс. руб. в качестве платы организации Б за осуществление ею доверительного управления. Расходы организации Б, связанные с выполнением доверительного управления, составляли ежеквартально по 1 тыс. руб.
и осуществлялись из собственных средств. По истечении срока
договора предприятию А было возвращено имущество по возросшей в результате доверительного управления стоимости 520 тыс. руб.

Определить сумму налога на прибыль организаций А и Б по
прибыли, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.7. Организация А за 1 млн руб. приобрела 500 акций
акционерного общества Б. Дополнительные расходы организации
А, связанные с приобретением акций, составили 10 тыс. руб. Приобретенные акции имеют равную номинальную стоимость — 1 тыс. руб.
за одну акцию.
Определить доходы (убытки) организаций А и Б, учитываемые
в целях налогообложения прибыли:
1) при размещении эмитированных акций;
2) при ликвидации общества Б и распределении его имущества.
Организация А при этом получила имущество исходя из рыночной цены в 1,5 млн руб.;
3) при преобразовании акционерного общества Б в общество с
ограниченной ответственностью.

Задача 1.8. Организация А заключила с другими российскими
и иностранными организациями, а также с физическими лицами
(резидентами и нерезидентами России) договор простого товарищества, в соответствии с которым ведение дел товарищества возложено на участника — налогового резидента Польши. Общая долевая собственность товарищества составляет 1 млн руб. Организация А внесла в общую собственность вклад 100 тыс. руб.
Участник товарищества, осуществляющий ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, в установленные сроки сообщил организации А о суммах причитающихся (распределяемых) ей доходов: в I кв. организации А причитается доход в сумме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в
размере 10 тыс. руб., в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб.,
в IV кв. — доход в сумме 50 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации А по прибыли, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.9. Российская организация А реализовала 15 января
2002 г. российской организации Б товары на сумму 500 тыс. руб.
Договором купли-продажи определен срок платежа — 15 марта
того же года. Платеж должен осуществляться в рублях. В I кв. 2002 г.
организация А не имела долговых обязательств перед другими
организациями. Организация А исчисляет доходы и расходы по
методу начисления. Она уступила права требования долга третьему лицу — организации В. Доход организации А от реализации
права требования долга составил 450 тыс. руб. Купившая право

требования организация В в дальнейшем реализует это право организации Г.
Определить финансовый результат организации А, полученный
при уступке права требования долга, если уступка произошла:
•  I вариант — 1 марта;
•  II вариант — 1 апреля 2002 г.
Определить налогооблагаемую базу организации В по налогу на
прибыль.

Задача 1.10. Организация А 18 июня 2002 г. реализует организации Б облигацию, приобретенную 10 января 2002 г. у организации В. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрена выплата купонного дохода в конце каждого квартала в сумме 1 тыс. руб.
Выручка организации А от реализации облигации составила
10 тыс. руб. Организация Б уплатила организации А также накопленный процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при
налогообложении. К моменту реализации облигации организация
А получила от ее эмитента процентный (купонный) доход за I кв.
владения облигацией, ранее не учтенный при налогообложении.
Организация А приобрела облигацию за 8,5 тыс. руб. Затраты на
реализацию облигации составили 100 руб. Организация А при
покупке облигации уплатила организации В накопленный процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при налогообложении.
Определить налогооблагаемую прибыль организации А от операции по реализации облигации.

Задача 1.11. Облигация, выпущенная организацией А, входит
в листинг трех организаторов торгов ценными бумагами — Б, В
и Г. Информация о ценах облигации публикуется в периодической печати. В соответствии с национальным законодательством по
этой облигации рассчитывается ее рыночная котировка. Сделка с
данной облигацией совершается 5 июня 2002 г. При этом у организатора Б средневзвешенная цена этой облигации составила
10 000 руб. Организатор В не рассчитывал средневзвешенную цену
этой облигации, хотя и осуществлял в этот день операции с этой
облигацией, причем максимальная и минимальная цена сделок,
совершенных в течение торгового дня через этого организатора
торговли, составили 12 000 руб. и 9000 руб. соответственно. У организатора Г в этот день операций с данной облигацией не было, а
последняя операция проводилась 8 января 2002 г. и цены сделок
находились в интервале от 8500 руб. до 11 000 руб.

Определить цену реализации облигации, принимаемую для
целей налогообложения в качестве рыночной цены.

Задача 1.12. Акция, эмитированная акционерным обществом
А, входит в листинг организатора Б торгов ценными бумагами.
В соответствии с национальным законодательством по этой акции
рассчитывается ее рыночная котировка. Однако информация о
ценах акции никаким образом не предоставляется заинтересованным в ней лицам. Отсутствует также информация о результатах
торгов по аналогичным акциям. По условиям эмиссии выпущено
100 000 акций. Акционер общества реализует акцию 5 июня 2002 г.
по фактической цене 62 руб. На эту дату чистые активы общества
составили 5 млн руб.
Определить цену реализации акции, принимаемую для целей
налогообложения в качестве рыночной цены.

Задача 1.13. Организация А, являющаяся акционером акционерного общества, в свое время приобрела 500 акций общества по
цене 7 руб. за акцию. По решению общего собрания акционеров
она получила при увеличении уставного капитала общества 50 акций. Затем организация реализует 25 акций по цене 10 руб. за акцию.
Определить налогооблагаемый доход организации А от проведения этой операции реализации.

Задача 1.14. Организация 15 января за 1000 руб. приобрела
эмиссионную государственную облигацию, условиями выпуска
которой предусмотрена ежеквартальная выплата процентного (купонного) дохода. Затем 15 июля этого же года организация продала эту облигацию за 1200 руб. В цену сделки включается накопленный купонный доход за время владения организацией указанной ценной бумагой. За это время на нее начислялся доход исходя
из 20% годовых.
Определить сумму налога на прибыль организации по данной
операции.

Задача 1.15. Организация А 15 октября 2001 г. приобрела у
эмитента Б эмиссионные государственные облигации, условиями
выпуска которых предусмотрена ежеквартальная выплата процентного (купонного) дохода. Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Приобретено 20 облигаций по цене
1000 руб. за штуку. Затем 15 января 2002 г. организация А продала эти облигации организации В, заключив с ней сделку РЕПО.

Цена реализации при этом составила 1100 руб. за облигацию (здесь
и далее цены — без учета накопленного процентного купонного
дохода). Условиями сделки предусмотрена обязательная последующая обратная покупка организацией А у организации В всех этих
облигаций по цене 1200 руб. за облигацию. Организация А 15 апреля 2003 г. реализует все свои облигации организации Г по цене
1300 руб. Организации А, Б, В и Г — не банки. Условно считаем,
что реализация и приобретение облигаций не сопровождаются
дополнительными расходами. Эмитент выплачивает процентный
доход по эмитированным облигациям исходя из 20% годовых.
Указанные в приведенных условиях задачи цены соответствуют
рыночной котировке облигаций.
Определить:
1) предельный срок обязательной последующей обратной покупки организацией А у организации В этих облигаций;
2) доход (убыток) организации А от реализации этих облигаций по операции РЕПО на 15 января 2002 г.;
3) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО
и все облигации обратно выкуплены;
4) результат для целей налогообложения организации В на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО
и все облигации обратно проданы;
5) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО,
однако на эту дату обратно выкуплено только 15 облигаций,
а оставшиеся выкуплены 15 октября 2002 г.;
6) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО,
однако на эту дату обратно выкуплено только 15 облигаций,
а оставшиеся выкуплены 30 сентября 2002 г.;
7) доход организации А от реализации этих облигаций организации Г, состоявшейся 15 апреля 2003 г.

Задача 1.16. Российская организация уплачивает налог на прибыль от обычной деятельности ежемесячными авансовыми платежами. Ставка налога на прибыль организаций, подлежащего
зачислению в региональный бюджет, составляет 13%. Организация
получала в течение налогового периода налогооблагаемую прибыль
в следующих суммах: I кв. — 100 000 руб.; II кв. — 110 000 руб.;
III кв.— 120 000 руб.; IV кв. — 130 000 руб. При этом налогооблагаемая прибыль внутри кварталов была равномерной. В последнем
квартале предыдущего года организация получила налогооблага