Москва
ИНФРА-М
2003

НАЛОГИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРАКТИКУМ

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1996 г.

Н.В. МИЛЯКОВ

3-е издание, переработанное и дополненное

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
М 60

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 380 с. — (Серия «Выс-
шее образование»).

ISBN 5-16-000962-0

Представлены задачи по курсу «Налоги и налогообложение»,
а также решения и комментарии к ним, основанные на действу-
ющем законодательстве и общих принципах налогообложения.
Для слушателей учебных заведений, осуществляющих профес-
сиональную подготовку, студентов, аспирантов экономических и
юридических вузов, а также для практических работников — ру-
ководителей предприятий и организаций, бухгалтеров, аудиторов,
экономистов, финансовых менеджеров.

      ББК 65.261.4я73

М 60

ISBN 5-16-000962-0
© Н.В. Миляков, 2000, 2001, 2003

ПРЕДИСЛОВИЕ..............................................................................5

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ...........................................................................7

1.
Налог на прибыль организаций........................................7
2.
Налог на добавленную стоимость..................................16
3.
Акцизы.......................................................................24
4.
Налог на имущество предприятий.................................26
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов..........................................................28
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц............................................................29
7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения............................................32
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний.............................34
9.
Земельный налог...........................................................34
10. Таможенные пошлины....................................................35
11. Ресурсные налоги..........................................................38
12. Налог на доходы физических лиц..................................42
13. Налог с продаж..............................................................45
14. Местные налоги.............................................................46

ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................47

ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ
ПО НАЛОГАМ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ...................................110

РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ......................................................................194

1.
Налог на прибыль организаций....................................194
2.
Налог на добавленную стоимость................................237
3.
Акцизы.....................................................................281
4.
Налог на имущество предприятий...............................288
5.
Налоги, служащие источниками образования
дорожных фондов........................................................292
6.
Налогообложение прибыли и доходов иностранных
юридических лиц..........................................................301

ОГЛАВЛЕНИЕ

7.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения..........................................311
8.
Сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний...........................326
9.
Земельный налог.........................................................327
10. Таможенные пошлины..................................................328
11. Ресурсные налоги........................................................346
12. Налог на доходы физических лиц.................................355
13. Налог с продаж............................................................373
14. Местные налоги...........................................................377

С недавнего времени для студентов экономических и юриди-
ческих специальностей высших учебных заведений обязательны-
ми дисциплинами являются курсы «Налоги и налогообложение»
и «Налоговое право». Вопросы налогообложения рассматривают-
ся в рамках и других обязательных дисциплин. В некоторых ву-
зах читаются спецкурсы, в частности по налоговому учету, пла-
нированию, управлению и оптимизации налогообложения, нало-
гообложению внешнеэкономической деятельности предприятий и
организаций.
Написан ряд учебников и учебных пособий. Специальная ли-
тература представлена десятками и сотнями брошюр, сборников
и книг, тысячами статей, содержащихся в универсальных и спе-
циализированных периодических изданиях — газетах и журналах.
Нормативная «продукция» по вопросам налогообложения уполно-
моченных органов государственной власти ставит в затруднение
даже профессионалов-налоговиков — экономистов и юристов, по-
этому требовать от студентов детального знания во многом проти-
воречащих друг другу законов, инструкций, других нормативных
актов, к тому же постоянно «дополняющихся и изменяющихся»,
равносильно тому, чтобы ставить перед юниором цели, которые
стремятся достигнуть участники олимпиад для взрослых.
Студент должен к концу обучения в институте обладать функ-
циональной грамотностью — уметь самостоятельно изучать новые
нормативные документы, сопоставлять их положения и выявлять
несоответствия, иметь собственные представления о путях их
устранения и дальнейшего совершенствования методов налогооб-
ложения, разбираться в налоговых последствиях конкретных хо-
зяйственных действий. Лучшим способом для этого является ре-
шение задач, однако в России, как это ни странно, нет задачни-
ков по налогообложению.
Невозможно представить себе состоявшихся математиков, фи-
зиков, инженеров, достигших высот профессии и не решивших в
студенчестве множества задач. Несомненно, экономисты и юри-
сты в этом смысле не могут быть исключением. Настоящий за-

ПРЕДИСЛОВИЕ

дачник — первая в стране попытка устранения этого незамеча-
емого многими недоразумения. Поэтому автор заранее благодарен
за любые замечания и предложения, касающиеся совершенство-
вания сборника.
Студентам и другим читателям этой книги следует иметь в
виду, что условия представленных задач содержат лишь самые не-
обходимые данные. Ряд данных, требующихся при решении, не
представлен в явном виде, однако их можно обнаружить в при-
ложениях.
Налогообложение в России в последние годы меняется посто-
янно и кардинально. За время, разделяющее второе и третье из-
дания данной работы, существенно изменился порядок налогооб-
ложения прибыли организаций, в связи с чем сократилось коли-
чество рассматриваемых в практикуме задач по этому налогу,
заметные перемены произошли в налогообложении доходов и при-
были иностранных организаций, осуществляющих предпринима-
тельскую деятельность на территории России, отменены два нало-
га, формировавших ранее дорожные фонды (налог на реализацию
горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотран-
спортных средств), введен налог на добычу полезных ископаемых,
и одновременно упразднены отчисления на воспроизводство ми-
нерально-сырьевой базы. Это далеко не исчерпывающий перечень
изменений. Следующие нововведения появятся уже после опуб-
ликования данного практикума. Разумеется, в этой ситуации
сложно ориентироваться лишь на бумажные публикации норма-
тивных документов, которые, как правило, появляются спустя
определенное время после введения соответствующих изменений.
В этой связи студентам можно рекомендовать пользоваться при
решении задач электронными поисковыми системами, например
системой «КонсультантПлюс» и др.
Третье издание книги отличается от двух первых детальным
структурированием материала, а также количеством рассмотрен-
ных практических налоговых ситуаций. Дополнены и перерабо-
таны приложения.

УСЛОВИЯ ЗАДАЧ

1. Налог на прибыль организаций

Задача 1.1. Организация, определяющая доходы и расходы по
методу начисления, получила по данным бухгалтерского учета в
отчетном периоде прибыль в сумме 200 тыс. руб. В этом периоде
получено от покупателей в порядке предварительной оплаты то-
варов (работ, услуг) 50 тыс. руб. Организация также получила от
размещения своих облигаций 100 тыс. руб. За отчетный период
выплачено 20 тыс. руб. дивидендов акционерам и перечислено в
бюджет штрафов на сумму 5 тыс. руб.
Определить маргинальную, фактическую и экономическую
ставки налога на прибыль.

Задача 1.2. Организация за 2002 г. получила выручку от реа-
лизации: товаров (работ, услуг) собственного производства — на
сумму 78 млн руб.; ранее приобретенных ею товаров (работ,
услуг) — 15 млн руб.; принадлежавшего ей имущества — 10 млн руб.;
принадлежавших ей ценных бумаг — 5 млн руб.; ее имуществен-
ных прав — 5 млн руб.
Определить размер доходов организации, подлежащих обложе-
нию налогом на прибыль организаций.

Задача 1.3. Российская организация — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций ино-
странной организации, действующей в России через постоянное
представительство. Сумма дивидендов составила 200 тыс. руб.
Определить величину налога на прибыль российской органи-
зации от данной операции. Каков порядок налогообложения, если
между Россией и страной нахождения иностранной организации:
1) не заключен международный договор об избежании двойного
налогообложения;
2) заключен такой договор?

Задача 1.4. Российская организация N — плательщик налога на
прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций рос-

сийской организации, акционерами которой являются как россий-
ские, так и иностранные организации. Сумма дивидендов, под-
лежащих распределению между всеми акционерами за текущий от-
четный (налоговый) период, составила 10 млн руб., в том числе:
•  I вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате ино-
странным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 8 млн руб.;
•  II вариант: суммы дивидендов, подлежащих выплате ино-
странным организациям или физическим лицам, не являющимся
резидентами Российской Федерации, — 2 млн руб.
Организация N получила дивиденды на сумму 500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации N — полу-
чателя дивидендов, подлежащую удержанию из ее доходов эми-
тентом — налоговым агентом.
В обоих вариантах суммы дивидендов, полученные самим эми-
тентом — налоговым агентом по акциям других эмитентов в те-
кущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, составляют
5 млн руб. и данные суммы дивидендов ранее не участвовали в
расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде ди-
видендов.

Задача 1.5. Иностранная организация получила дивиденды
от принадлежащих ей акций российской организации в сумме
500 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль этой иностранной орга-
низации.

Задача 1.6. Организация А передала по договору доверительно-
го управления имущество организации Б стоимостью 500 тыс. руб.
на срок от 1 января до 31 декабря 2002 г. Организация Б сообща-
ла организации А о результатах использования переданного в до-
верительное управление имущества: в I кв. получен доход в сум-
ме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в размере 10 тыс. руб.,
в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб., в IV кв. — доход в
сумме 50 тыс. руб. Доходы были перечислены 15 января 2003 г.
Организация А ежеквартально переводила по 2 тыс. руб. в качест-
ве платы организации Б за осуществление ею доверительного управ-
ления. Расходы организации Б, связанные с выполнением дове-
рительного управления, составляли ежеквартально по 1 тыс. руб.
и осуществлялись из собственных средств. По истечении срока
договора предприятию А было возвращено имущество по возрос-
шей в результате доверительного управления стоимости 520 тыс. руб.

Определить сумму налога на прибыль организаций А и Б по
прибыли, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.7. Организация А за 1 млн руб. приобрела 500 акций
акционерного общества Б. Дополнительные расходы организации
А, связанные с приобретением акций, составили 10 тыс. руб. Приоб-
ретенные акции имеют равную номинальную стоимость — 1 тыс. руб.
за одну акцию.
Определить доходы (убытки) организаций А и Б, учитываемые
в целях налогообложения прибыли:
1) при размещении эмитированных акций;
2) при ликвидации общества Б и распределении его имущества.
Организация А при этом получила имущество исходя из рыноч-
ной цены в 1,5 млн руб.;
3) при преобразовании акционерного общества Б в общество с
ограниченной ответственностью.

Задача 1.8. Организация А заключила с другими российскими
и иностранными организациями, а также с физическими лицами
(резидентами и нерезидентами России) договор простого товари-
щества, в соответствии с которым ведение дел товарищества воз-
ложено на участника — налогового резидента Польши. Общая до-
левая собственность товарищества составляет 1 млн руб. Органи-
зация А внесла в общую собственность вклад 100 тыс. руб.
Участник товарищества, осуществляющий ведение учета дохо-
дов и расходов товарищества для целей налогообложения, в уста-
новленные сроки сообщил организации А о суммах причитающих-
ся (распределяемых) ей доходов: в I кв. организации А причита-
ется доход в сумме 25 тыс. руб., во II кв. образовался убыток в
размере 10 тыс. руб., в III кв. получен доход в сумме 30 тыс. руб.,
в IV кв. — доход в сумме 50 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль организации А по при-
были, полученной в рамках рассматриваемого договора.

Задача 1.9. Российская организация А реализовала 15 января
2002 г. российской организации Б товары на сумму 500 тыс. руб.
Договором купли-продажи определен срок платежа — 15 марта
того же года. Платеж должен осуществляться в рублях. В I кв. 2002 г.
организация А не имела долговых обязательств перед другими
организациями. Организация А исчисляет доходы и расходы по
методу начисления. Она уступила права требования долга третье-
му лицу — организации В. Доход организации А от реализации
права требования долга составил 450 тыс. руб. Купившая право

требования организация В в дальнейшем реализует это право орга-
низации Г.
Определить финансовый результат организации А, полученный
при уступке права требования долга, если уступка произошла:
•  I вариант — 1 марта;
•  II вариант — 1 апреля 2002 г.
Определить налогооблагаемую базу организации В по налогу на
прибыль.

Задача 1.10. Организация А 18 июня 2002 г. реализует органи-
зации Б облигацию, приобретенную 10 января 2002 г. у организа-
ции В. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрена вы-
плата купонного дохода в конце каждого квартала в сумме 1 тыс. руб.
Выручка организации А от реализации облигации составила
10 тыс. руб. Организация Б уплатила организации А также накоп-
ленный процентный (купонный) доход, ранее не учтенный при
налогообложении. К моменту реализации облигации организация
А получила от ее эмитента процентный (купонный) доход за I кв.
владения облигацией, ранее не учтенный при налогообложении.
Организация А приобрела облигацию за 8,5 тыс. руб. Затраты на
реализацию облигации составили 100 руб. Организация А при
покупке облигации уплатила организации В накопленный процент-
ный (купонный) доход, ранее не учтенный при налогообложении.
Определить налогооблагаемую прибыль организации А от опе-
рации по реализации облигации.

Задача 1.11. Облигация, выпущенная организацией А, входит
в листинг трех организаторов торгов ценными бумагами — Б, В
и Г. Информация о ценах облигации публикуется в периодичес-
кой печати. В соответствии с национальным законодательством по
этой облигации рассчитывается ее рыночная котировка. Сделка с
данной облигацией совершается 5 июня 2002 г. При этом у орга-
низатора Б средневзвешенная цена этой облигации составила
10 000 руб. Организатор В не рассчитывал средневзвешенную цену
этой облигации, хотя и осуществлял в этот день операции с этой
облигацией, причем максимальная и минимальная цена сделок,
совершенных в течение торгового дня через этого организатора
торговли, составили 12 000 руб. и 9000 руб. соответственно. У орга-
низатора Г в этот день операций с данной облигацией не было, а
последняя операция проводилась 8 января 2002 г. и цены сделок
находились в интервале от 8500 руб. до 11 000 руб.

Определить цену реализации облигации, принимаемую для
целей налогообложения в качестве рыночной цены.

Задача 1.12. Акция, эмитированная акционерным обществом
А, входит в листинг организатора Б торгов ценными бумагами.
В соответствии с национальным законодательством по этой акции
рассчитывается ее рыночная котировка. Однако информация о
ценах акции никаким образом не предоставляется заинтересован-
ным в ней лицам. Отсутствует также информация о результатах
торгов по аналогичным акциям. По условиям эмиссии выпущено
100 000 акций. Акционер общества реализует акцию 5 июня 2002 г.
по фактической цене 62 руб. На эту дату чистые активы общества
составили 5 млн руб.
Определить цену реализации акции, принимаемую для целей
налогообложения в качестве рыночной цены.

Задача 1.13. Организация А, являющаяся акционером акцио-
нерного общества, в свое время приобрела 500 акций общества по
цене 7 руб. за акцию. По решению общего собрания акционеров
она получила при увеличении уставного капитала общества 50 ак-
ций. Затем организация реализует 25 акций по цене 10 руб. за ак-
цию.
Определить налогооблагаемый доход организации А от прове-
дения этой операции реализации.

Задача 1.14. Организация 15 января за 1000 руб. приобрела
эмиссионную государственную облигацию, условиями выпуска
которой предусмотрена ежеквартальная выплата процентного (ку-
понного) дохода. Затем 15 июля этого же года организация про-
дала эту облигацию за 1200 руб. В цену сделки включается накоп-
ленный купонный доход за время владения организацией указан-
ной ценной бумагой. За это время на нее начислялся доход исходя
из 20% годовых.
Определить сумму налога на прибыль организации по данной
операции.

Задача 1.15. Организация А 15 октября 2001 г. приобрела у
эмитента Б эмиссионные государственные облигации, условиями
выпуска которых предусмотрена ежеквартальная выплата процент-
ного (купонного) дохода. Облигации обращаются на организован-
ном рынке ценных бумаг. Приобретено 20 облигаций по цене
1000 руб. за штуку. Затем 15 января 2002 г. организация А прода-
ла эти облигации организации В, заключив с ней сделку РЕПО.

Цена реализации при этом составила 1100 руб. за облигацию (здесь
и далее цены — без учета накопленного процентного купонного
дохода). Условиями сделки предусмотрена обязательная последу-
ющая обратная покупка организацией А у организации В всех этих
облигаций по цене 1200 руб. за облигацию. Организация А 15 ап-
реля 2003 г. реализует все свои облигации организации Г по цене
1300 руб. Организации А, Б, В и Г — не банки. Условно считаем,
что реализация и приобретение облигаций не сопровождаются
дополнительными расходами. Эмитент выплачивает процентный
доход по эмитированным облигациям исходя из 20% годовых.
Указанные в приведенных условиях задачи цены соответствуют
рыночной котировке облигаций.
Определить:
1) предельный срок обязательной последующей обратной по-
купки организацией А у организации В этих облигаций;
2) доход (убыток) организации А от реализации этих облига-
ций по операции РЕПО на 15 января 2002 г.;
3) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО
и все облигации обратно выкуплены;
4) результат для целей налогообложения организации В на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО
и все облигации обратно проданы;
5) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО,
однако на эту дату обратно выкуплено только 15 облигаций,
а оставшиеся выкуплены 15 октября 2002 г.;
6) результат для целей налогообложения организации А на
15 июля 2002 г., если эта дата — дата окончания сделки РЕПО,
однако на эту дату обратно выкуплено только 15 облигаций,
а оставшиеся выкуплены 30 сентября 2002 г.;
7) доход организации А от реализации этих облигаций органи-
зации Г, состоявшейся 15 апреля 2003 г.

Задача 1.16. Российская организация уплачивает налог на при-
быль от обычной деятельности ежемесячными авансовыми пла-
тежами. Ставка налога на прибыль организаций, подлежащего
зачислению в региональный бюджет, составляет 13%. Организация
получала в течение налогового периода налогооблагаемую прибыль
в следующих суммах: I кв. — 100 000 руб.; II кв. — 110 000 руб.;
III кв.— 120 000 руб.; IV кв. — 130 000 руб. При этом налогообла-
гаемая прибыль внутри кварталов была равномерной. В последнем
квартале предыдущего года организация получила налогооблага-