ОСНОВЫ
АУДИТА

Моква

ИНФРА-М

2008

УчебНОе  пОСОбИе

Под редакцией доктора экономических наук, 

профессора М.В. Мельник

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 

обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,

 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», 

«Мировая экономика»

УДК 
657.6(075.8)

ББК 
65.053я73

 
О75

 

Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. — М.: 
 ИНФРА-М, 2008. — 368 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-003371-6

В учебном пособии изложены основные положения организации и 
методики аудиторской деятельности в России. Раскрыты сущность аудита 
и его роль в снижении информационного риска, проанализировано нор-
мативное регулирование аудита, раскрыты особенности направленности, 
организации и методики аудиторских проверок в разных сегментах биз-
неса. В самостоятельном разделе изложены методологические аспекты 
аудита — существенность, аудиторский риск, оценка системы внутреннего 
контроля и аудиторская выборка. Отдельный раздел посвящен методичес-
кому обеспечению дисциплины. 
 
ББК 65.053я73

ISBN 978-5-16-003371-6
© Коллектив авторов, 2008

О75

Рецензенты:
зав. кафедрой Московского финансово-экономического института,  
канд. экон. наук, доцент Н.Д. Дмитракова;
зав. кафедрой Московской академии экономики и права, 
канд. экон. наук Т.В. Шимоханская;
профессор Государственного университета управления,  
д-р экон. наук Т.М. Рогуленко



ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений в России внесло существен-

ные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов. Теперь 
им предоставлена широкая самостоятельность, связанная с опре-
делением направлений деятельности и выбором партнеров, при 
полной ответственности за результаты своей работы.

Формирование новых коммерческих структур, базирующихся 

на частной собственности, усилило эту тенденцию. Приватизация 
государственных предприятий и преобразование их в открытые 
акционерные общества привели к переходу большей части про-
изводственно-хозяйственных субъектов на предпринимательский 
режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия 
государства и субъектов хозяйствования становятся косвенные 
методы регулирования, в частности установление правил нало-
гообложения хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, 
определяя основные правила хозяйствования, предоставляет пред-
приятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту 
свободу, берут на себя полную ответственность за свою деятель-
ность, т.е. развиваются за счет собственных источников и несут 
коммерческие риски.

В этих условиях особую значимость приобретает контроль как 

важнейшая функция управления в условиях коммерциализации. 
Во-первых, укрепляется система государственного финансово-
го контроля деятельности унитарных предприятий и бюджетных 
организаций, исполнения государственного бюджета. Во-вто-
рых, активизируются функции налоговых органов, которые кон-
тролируют правильность формирования основных показателей, 
используемых при исчислении налоговых платежей. В-третьих, 
что особенно важно, начинают развиваться и формироваться но-
вые формы контроля. Так, в открытых акционерных обществах 
и обществах с ограниченной ответственностью, где учредители, 
сформировавшие первоначальный капитал, часто не принимают 
непосредственного участия в производстве, возникает потребность 
постоянного контроля достоверности и рациональности расходов, 
определяемых менеджерами, достоверности доходов и рациональ-
ности их использования. Эту функцию, как правило, выполняют 
ревизионные комиссии и специальные органы внутреннего аудита, 
или внутренние аудиторы.



Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, 

выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже 
заключая договоры о покупке или продаже товаров (работ, услуг) 
с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить 
полное представление о финансовом состоянии и финансовой 
устойчивости партнера. В этом случае они чаще всего опираются 
на данные независимых проверок, которые осуществляют ауди-
торы — профессиональные независимые специалисты. Поэтому 
аудит как самостоятельная профессиональная область деятель-
ности становится важнейшим звеном инфраструктуры рыночной 
экономики.

Первоначальные знания об аудите должен иметь любой че-

ловек, связанный с бизнесом. Прежде всего необходимо четко 
понимать роль и значение аудиторских проверок, отличия разных 
видов аудиторских услуг, уметь правильно выбрать специалистов, 
которые помогут решить конкретные задачи. Предприниматель и 
менеджер должны уметь подготовить материалы к финансовой и 
аудиторской проверке, в частности подкрепить данные бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности всеми необходимыми материалами: 
пояснениями, раскрывающими данные отчетности; бухгалтерски-
ми реестрами; первичными бухгалтерскими документами; орга-
низационно-распорядительными документами и т.п. Привлекая 
аудитора или аудиторскую организацию, предпринимателю не-
обходимо четко представлять, какие материалы и в какой форме 
он должен и может представить клиенту, каковы его права и от-
ветственность.

Вместе с тем развитие внутреннего аудита и контроля в коммер-

ческих организациях определяет спрос на специально подготовлен-
ных работников, владеющих навыками аудиторской деятельности. 
Очевидно, что это предполагает специальную подготовку бухгалте-
ров и финансистов, а также профильную подготовку специалистов 
в вузах, которые хотя и не становятся сразу после их окончания 
аттестованными аудиторами, но работают как ассистенты и по-
мощники аудиторов в контрольных подразделениях предприятий 
или в специализированных аудиторских фирмах.

Особо необходимы знания об основах аудита руководителям 

предприятий. Проведение внешнего аудита, направленного на 
оценку достоверности отчетности, становится формой контроля 
добросовестности и честности менеджеров, задачей которых яв-
ляется сохранение, приумножение и эффективное использование 
капитала, переданного в управление. Выражая мнение о досто-

верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансовой 
устойчивости предприятия, аудитор одновременно оценивает ра-
боту менеджеров, в первую очередь — финансово-бухгалтерской 
службы.

Определенное представление о назначении и роли аудита дол-

жен иметь учредитель предприятия и любой акционер; получая 
информацию о выводах аудиторской проверки на собрании учре-
дителей (акционеров), он должен понимать, что означают оценки 
аудиторов, с какой целью проведена или может быть проведена 
аудиторская проверка, когда он вправе проявить инициативу по 
ее проведению.

Понимание сущности и задач аудиторской проверки необходи-

мо инвесторам и кредиторам. Именно они, опираясь на заключе-
ние аудиторов, принимают решение о выборе проекта и условий 
вложения финансовых ресурсов, т.е. рассматривают аудиторское 
заключение как важнейший фактор снижения информационного 
риска.

Предлагаемый учебник предназначен для учащихся высших 

учебных заведений, специализирующихся в области бухгалтерско-
финансовой деятельности. Его задача — познакомить студентов с 
основными понятиями и организацией аудиторской деятельности, 
методологией и технологией аудита, раскрыть основные направ-
ления аудиторских проверок, проводимых специализированными 
аудиторскими организациями и подразделениями внутреннего 
аудита и контроля на предприятиях.

Учебник подготовлен специалистами кафедры «Экономичес-

кий анализ и аудит» Финансовой академии при Правительстве 
Российской Федерации: д-ром экон. наук, профессором Н.А. Ада-
мовым, канд. экон. наук, доцентом Н.Д. Бровкиной, канд. экон. 
наук, доцентом Е.Б. Герасимовой, канд. экон. наук, профессором 
Г.В. Кулининой, канд. экон. наук, доцентом М.Л. Макальской, 
д-ром экон. наук, профессором М.В. Мельник, канд. экон. наук 
И.Ю. Морозовой, канд. экон. наук А.В. Муравьевой, канд. техн. 
наук, доцентом В.П. Невежиным, канд. экон. наук, профессором 
Н.А. Пирожковой, д-ром экон. наук, профессором Н.К. Рожко-
вой, канд. экон. наук, доцентом А.А. Ситновым, канд. экон. наук, 
доцентом С.В. Юшковой, Ю.В. Невежиным. 
Авторы благодарят заведующую кабинетом кафедры Л.Ю. Чуп-
рину, ответственных исполнителей И.А. Дякину и Ж.А. Федоскову 
за помощь в подготовке рукописи к печати.



Раздел I

 
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ 
ОСНОВЫ АУДИТА

ГЛАВА 1. Место АудитА В систеМе  
  
финАнсоВоГо контроЛя

1.1. Понятие финансового контроля

В условиях рыночной экономики функция контроля рассматри-
вается на двух уровнях. Контроль на макроуровне — государствен-
ный контроль, осуществляемый органами надзора над деятельнос-
тью хозяйствующих субъектов. Контроль на микроуровне — одна 
из функций управления.

Государственный контроль характеризуется разнонаправлен-

ностью, охватывает все стороны национальной экономики. Одно 
из направлений — финансовый контроль. 

Общегосударственный финансовый контроль призван контро-

лировать:

образование и использование средств федерального, регио-
нальных, местных бюджетов;
правильность и эффективность использования кредитных 
ресурсов;
осуществление кредитно-денежной, налоговой и валютной 
политики;
состояние государственного внутреннего и внешнего долга.

Контрольные процедуры различного характера и объема про-

водятся во всех сферах деятельности субъекта хозяйствования. 
Контроль является неотъемлемой функцией процесса управления. 
Одним из его видов является финансовый контроль.
Финансовый контроль — комплекс мер, предпринимаемых ор-

ганом управления контролируемой системы в целях обеспечения 
наиболее эффективного использования финансовых ресурсов.

Цель финансового контроля реализуется посредством решения 

многочисленных задач, количество и объем которых зависят от 
вида контролируемой системы. 

•

•

•

•



Задачи финансового контроля:

участие в разработке тех норм и правил, которые будут кон-
тролироваться в дальнейшем;
определение технологии процесса контроля, разработка кон-
трольных мероприятий;
определение процесса взаимодействия с другими направле-
ниями контроля (например, соблюдением трудового зако-
нодательства);
оперативное выявление случаев неэффективного использо-
вания финансовых ресурсов;
рекомендации по предотвращению потерь финансовых ре-
сурсов и т.д.

Определение основных задач финансового контроля зависит от 

политики органа управления контролируемой системы, выбран-
ных приоритетов.

1.2. формы финансового контроля и их классификация

Финансовый контроль может быть реализован в разнообразных 

формах и направлениях. Основные наиболее распространенные фор-
мы и виды контроля можно классифицировать в зависимости:

от уровня организации финансового контроля. Это конт-
роль:
 
государственный;
 
отраслевой или на уровне сегмента бизнеса;
 
внутренний контроль отдельного субъекта хозяйствова-
ния;

нормативной базы. Различают финансовый контроль, осу-
ществляемый на основании:
 
Конституции РФ, конституционных федеральных зако-
нов;
 
федеральных законов;
 
законов субъектов Российской Федерации;
 
нормативных актов федеральных органов исполнитель-
ной власти;
 
нормативных актов органов исполнительной власти 
субъектов РФ;
 
локальных нормативных актов организаций;

контролирующих субъектов. Различают контроль, проводи-
мый:
 
государственными органами;

•

•

•

•

•

•

•

•



 
коммерческими структурами;
 
внутренними подразделениями организации;
 
независимыми аудиторами;

отношения контролирующего органа к объекту контроля:
 
внешний контроль;
 
внутренний контроль;

источников финансирования, в том числе средств:
 
государственного бюджета;
 
государственных внебюджетных фондов;
 
коммерческой организации;
 
целевых пожертвований (грантодателей) некоммерчес-
кой организации;

соотношения во времени контролируемого действия и мер 
контроля:
 
предварительный; 
 
оперативный;
 
последующий;

предмета финансового контроля:
отчетов об исполнении федерального бюджета, бюджетов 
субъектов Федерации и муниципальных образований;
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
эффективности отдельных финансовых операций.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. 
Аудиторская деятельность — деятельность коммерческих орга-

низаций в области финансового контроля по проверке бухгалтер-
ской отчетности организации. 

В рамках командно-административной советской экономи-

ки основной формой государственного ведомственного контроля 
была ревизия. 
Ревизия — проверка хозяйственно-финансовой деятельности 

учреждения, предприятия или должностного лица, проводимая 
уполномоченным государственным органом с целью выявления 
и устранения недостатков в работе, а также законности действий 
должностных лиц. В условиях доминанты государственной соб-
ственности ревизии были оправданы. При рыночной экономике 
ревизионные проверки не способны удовлетворить потребность 
собственников бизнеса в полной, достоверной и качественной 
информации для принятия управленческих решений. Ревизия про-
водится созданной в рамках организации ревизионной комиссией, 
подотчетной руководству. 

Таким образом, ревизия в коммерческой организации выпол-

няет функцию контроля на микроуровне, соизмеряет фактичес-

•

•

•

•
•

•
•



кий результат хозяйственно-финансовой деятельности фирмы с 
запланированным результатом и выявляет лиц, виновных в от-
клонениях.

Сходство ревизии и аудита состоит в том, что они являются 

формами финансового контроля и используют одну и ту же до-

Области контроля

Технология

(технический аудит)

Тарифы

(аудит тарифов)

Финансы

Другие
По субъекту, 

осуществляющему контроль

Внутренние 

подразделения

Коммерческие 
организации

Государственные 

органы

По предмету 

контроля
Другие предметы

Бухгалтерская 

отчетность 
организации

Другие 

виды отчетов 
организации

Эффективность 

отдельных операций

Аудит, аудиторская деятельность
 в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об 
аудиторской деятельности в Российской Федерации»

рис. 1.1.  Некоторые виды классификации финансового контроля

кументальную базу, а различаются по ряду признаков. Например, 
ревизия — принудительная форма контроля, а в процесс ауди-
та субъекты вступают добровольно и являются равноправными 
участниками аудиторской проверки. Цель ревизии — выявление 
нарушений и наказание виновных лиц, цель аудита — выявление, 
локализация, оценка и признание недостатков как неотъемле-
мой части хозяйственной деятельности экономического субъ-
екта. И наконец, основная задача ревизии — сохранить активы 
организации и предотвратить злоупотребления при их расходо-
вании; задача аудита — привлечь в организацию новые пассивы 
(ресурсы), гарантировать качество хозяйственно-финансовой 
деятельности.

1.3. 
осноВные хАрАктеристики Аудиторской 
деятеЛьности

Понятие аудиторской деятельности определено в ст. 1 Феде-
рального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской 
деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности). Ау-
диторская деятельность, аудит — предпринимательская деятель-
ность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо-
вой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных 
предпринимателей.
В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Фе-
дерации (далее — ГК РФ) предпринимательской является само-
стоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направ-
ленная на систематическое получение прибыли от пользования 
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания 
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установ-
ленном законом порядке.
Предмет аудиторской деятельности — это проведение неза-
висимых проверок. Причем принцип независимости — один из 
основных принципов аудиторской деятельности, его реализацию 
обеспечивают нормы ст. 12 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность состоит в проверке бухгалтерского 

учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому деятель-
ность по восстановлению бухгалтерского учета, консультированию, 
а также другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями, 
не относятся к аудиторской деятельности в рамках Закона об ау-
диторской деятельности, а в соответствии с п. 6 ст. 1 отнесены к 
сопутствующим услугам.