Вестник бухгалтера Московского региона, 2012, № 3
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2012
Кол-во страниц: 49
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХгалТеРа моСковСкого РегиоНа №3|2012 Налог на прибыль организаций, НДФЛ и имущественные налоги: разъяснения экспертов С. 6 Особенности уплаты налогов в процедурах банкротства С. 17 Транспортный налог: порядок исчисления, уплаты и учета С. 25 Компенсация за не использованный отпуск С. 29 Архитектурно-парковый ансамбль КУСКОВО сложился в 1750 – 1770 годах и является прекраcным образцом загородной резиденции. Усадьба основана в ХVI веке. Воскресные прогулки по Москве АРХАНГЕЛЬСКОЕ впервые упоминается в 30-е годы ХVI века. Подлинный расцвет усадьбы начался после того, как она перешла во владение ценителя искусств и мецената князя Н. ЮСУПОВА. Воскресные прогулки по Москве
Разработка и совершенствование направлений и принципов экологического учета В условиях современного общества, установившего абсолютный приоритет рыночных отношений, защита экологии неотъемлемо связана с рациональным природопользованием. Сейчас задача наиболее прогрессивной части общества – максимально снизить силу воздействия человека на природу. Самый эффективный метод достижения этой цели – создание новой, экологической экономики, ориентированной на восстановление и поддержание экологического равновесия, и новой идеологии, снижающей значимость нематериальных ценностей. Об этом в своей статье рассуждает Л.В. ЧХУТИАШВИЛИ, аудитор, член ИПБ России. 31 Расчеты по НДС по договорам в условных единицах Прошел уже почти год с тех пор, как вступили в силу масштабные изменения в главу 21 НК РФ (внесены Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ). Утверждено и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 о документах, применяемых при расчетах по НДС. Появились разъяснения Минфина России и ФНС России. Сданы декларации за IV квартал 2011 года и I квартал 2012-го. Тем не менее вопросы остались. А.М. РАБИНОВИЧ, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», рассказывает, как изменения затронули договоры в условных денежных единицах. Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №3|2012 Место действия – Московский регион Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 11 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов 14 Имущественные налоги А.В. Сорокин Профессиональная бухгалтерия 17 Особенности уплаты налогов в процедурах банкротства Д.И. Ряховский, А.В. Коцюба 22 Счета-фактуры по агентскому договору Е.П. Титова 25 Транспортный налог: порядок исчисления, уплаты и учета Н.Е. Вахромова, Е.Н. Королева 27 Если при инвентаризации выявлена недостача Т.В. Каратаева, О.В. Монако 29 Компенсация за неиспользованный отпуск Я.О. Степовая Дискуссионный клуб 31 Расчеты по НДС по договорам в условных единицах А.М. Рабинович 37 Разработка и совершенствование направлений и принципов экологического учета Л.В. Чхутиашвили Золотой фонд профессии 42 Международному дню защиты детей посвящается Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 611-20-40 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Рецензент номера Н.А. Алабушина, начальник методологического отдела ИПБ России Главный редактор Н.В. Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 15.05.2012. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России 2 Заключено соглашение со столичным отделением «ОПОРА РОССИИ» 4 апреля 2012 года состоялась встреча между директором ИПБ России Е.И. КОПОСОВОЙ, директором ИПБ Московского региона Г.О. ОСТРОВСКИМ и исполнительным директором Московского городского отделения «ОПОРА РОССИИ» А.Л. ДАУТОВЫМ. На ней было принято решение о подписании соглашения о партнерстве между ИПБ России, ИПБ Московского региона и Московским городским отделением «ОПОРА РОССИИ».
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 2 Место действия – Московский регион Новости региона ИПБ России и ИПБ Московского региона заключили соглашение со столичным отделением «ОПОРА РОССИИ» 4 апреля 2012 года состоялась встреча между директором ИПБ России Е.И. Копосовой, директором ИПБ Московского региона Г.О. Островским и исполнительным директором Московского городского отделения «ОПОРА РОССИИ» А.Л. Даутовым. На ней было принято решение о подписании соглашения о партнерстве между ИПБ России, ИПБ Московского региона и Московским городским отделением «ОПОРА РОССИИ». Предметом соглашения является защита законных прав и интересов субъектов малого и среднего предпринимательства г. Москвы путем объединения усилий и совместных действий по осуществлению сторонами согласованных мер организационного, информационного, консультационного и иного характера. Среди мероприятий соглашение предусматривает проведение совместных семинаров для бухгалтеров и предпринимателей с привлечением ведущих специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету. Напомним, что «ОПОРА РОССИИ» – это общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства, основная цель деятельности которой – содействие консолидации предпринимателей и иных граждан для участия в формировании благоприятных политических, экономических, правовых и иных условий развития предпринимательской деятельности в Российской Федерации, обеспечивающих эффективное развитие экономики. Конкурс «Лучший работодатель города Москвы» По сообщению Департамента труда и занятости населения г. Москвы, с 1 мая 2012 года в столице стартовал конкурс «Лучший работодатель города Москвы». Этот конкурс проводится в рамках федерального конкурса «Российская организация высокой социальной эффективности». В этом году особенностью конкурса является то, что в него включены дополнительные номинации, актуальные для столицы и отражающие практику взаимодействия сторон в системе социального партнерства Москвы. Конкурс проводится в целях вовлечения городских организаций в реализацию программ, направленных на содействие занятости населения, поощрение работодателей, вносящих наибольший вклад в развитие столичного рынка труда, содействие развитию цивилизованных трудовых отношений, повышение социальной ответственности бизнеса, поддержку предпринимательской инициативы в области народных промыслов и ремесленничества. Уполномоченным органом проведения конкурса является Департамент труда и занятости населения г. Москвы. Конкурс проводится для трех групп участников: • «Работодатель» – организации города всех организационно-правовых форм и форм собственности; • «Растим смену» – организации горо- да всех организационно-правовых форм и форм собственности; • «Потенциал» – мастера-ремесленники, граждане, проявляющие инициативу самозанятости и создания рабочих мест в сфере народных промыслов и ремесленничества. Заявки на участие в конкурсе в группах «Работодатель» и «Растим смену» принимаются центрами занятости населения административных округов Москвы в период с 1 мая по 30 июня 2012 года. Заявки на участие в конкурсе в группе «Потенциал» подаются в ГБУ г. Москвы «Женский деловой центр» в период с 1 мая по 10 июля 2012 года.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 3 Новости региона Информация о конкурсе размещена на официальном сайте Департамента труда и занятости города Москвы по ссылке: http://www.labor.ru/?id=1479. Столичных налогоплательщиков ждут в МФЦ УФНС России по г. Москве разместило на своем сайте (www.r77.nalog.ru) сообщение, что управление совместно с Правительством Москвы ведет активную работу по развитию в столице многофункциональных центров предоставления государственных услуг (МФЦ). В основу работы МФЦ заложен прин цип исключения или максимально возможного ограничения участия заявителя в процессах сбора различных справок и документов, необходимых для получения той или иной государственной услуги, а также прозрачного и контролируемого прохождения документов на всех этапах предоставления государственных услуг. Только с начала 2012 года в Москве открыты восемь многофункциональных центров предоставления государственных услуг. Всего в столичном регионе для удобства налогоплательщиков успешно функционируют 13 МФЦ, расположенных в девяти административных округах. За первые четыре месяца 2012 года в столичные МФЦ обратилось более 4000 налогоплательщиков. Среди услуг, предоставляемых многофункциональными центрами, налогоплательщиками наиболее востребованы: • предоставление справки об отсутствии задолженности по уплате налогов; • прием деклараций физических лиц; • прием формы 3-НДФЛ; • выдача сведений из ЕГРЮЛ/ ЕГРИП и др. Кроме того, обратившись в МФЦ, налогоплательщики могут получить информацию об электронных сервисах налоговой службы, в том числе «Узнай свою задолженность» и «Узнай ИНН». Проверь себя и контрагента УФНС России по г. Москве напоминает, что среди множества online-сервисов, размещенных на официальных интернет-сайтах ФНС России (www. nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru), есть такие, которые помогут проверить надежность контрагента. К примеру, на сайте функционирует online-сервис «Проверь себя и контрагента». Данный сервис включает в себя несколько блоков информации, которые можно использовать для получения достоверных сведений о факте регистрации будущего партнера, узнать, не входят ли в состав дисквалифицированные лица. Сервис также может уточнить, сколько еще юридических лиц находится по одному адресу и не идет ли процедура исключения фирмы из ЕГРЮЛ как недействующей. Все эти данные с достаточной точностью позволят удостовериться в благонадежности контрагента и отсутствии признаков фирмы-однодневки, а также обеспечить безопасность собственного бизнеса от возможного рейдерского захвата. Подмосковные налоговики оказывают практическую помощь налого плательщикам Как сообщает на своем сайте УФНС России по Московской области (www.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 4 Место действия – Московский регион Место действия – Московский регион r50.nalog.ru), в целях оказания практической помощи налогоплательщикам отдел имущественных налогов УФНС России по Московской области продолжает серию публикаций, разъясняющих налоговое законодательство. Предметом последних разъяснений стал вопрос: что делать, если нет документов о межевании земельного участка, но при этом участок поставлен на кадастровый учет как ранее учтенный с приблизительной площадью? (С ответом можно ознакомиться на сайте управления: раздел «Помощь налогоплательщику»/«Вопрос – ответ/«Разъяснения по имущественным налогам»/«Земельный налог».) Кроме того, управление сообщает, что пользователи интернет-сайта УФНС России по Московской области имеют возможность задать вопрос на официальном интернет-форуме или направить его посредством специального оnline-сервиса «Обратиться в ФНС России», в котором необходимо кратко и ясно изложить суть проблемы и указать свои контактные данные. В Подмосковье стартовали конкурсные отборы на предоставление бюджетных субсидий М и н и с т е р с т в о э к о н о м и ки Московской области (http:// me.mosreg.ru/) проводит конкурсы среди субъектов малого и среднего предпринимательства Московской области по отбору заявок на право заключения договоров о предоставлении в 2012 году целевых бюджетных средств Московской области в форме субсидий по следующим направлениям: • частичная компенсация процентных ставок субъектам МСП по кредитам, выданным им банками и иными кредитными организациями для приобретения основных и пополнения оборотных средств на осуществление предпринимательской деятельности; • частичная компенсация затрат субъектам МСП, работающим менее года со дня государственной регистрации, на реализацию проектов (за исключением расходов на пополнение оборотных средств и оплату труда); • частичная компенсация затрат на оплату консультационных услуг субъектам МСП; • частичная компенсация затрат субъектам МСП в Московской области на участие в выставочноярмарочных мероприятиях за рубежом; • частичная компенсация затрат субъектов МСП Московской области по оплате услуг по разработке средств индивидуализации продукции (работ, услуг), предназначенных для экспорта. Консультации и прием заявок от субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется Государственным бюджетным учреждением Московской области «Московский областной фонд развития малого и среднего предпринимательства» по адресу: 141400, Московская область, г. Химки, ул. Ленинградская, д. 1, 10 этаж, в рабочие дни с 10:00 до 17:00. Контактный телефон (495) 730-80-33. Дата начала приема заявок – 11 апреля 2012 года. Срок окончания подачи заявок -- до 15.00 часов 9 ноября 2012 года. Заявки, поданные позднее установленного срока, не принимаются. Более подробно с информацией о конкурсах, а также положением о конкурсах по отбору заявок на право заключения договора о предоставлении целевых бюджетных средств Московской области в форме субсидий можно ознакомиться на сайте Министерства экономики Московской области в разделе 11.3 «Конкурсы».
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 5 Новости региона Порядок применения НДС и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров УФНС России по г. Москве информирует, что в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не применяется письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-0715/29 о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров. Напомним, что в указанном письме были рассмотрены вопросы о применении НДС при возврате продавцу товаров: • принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; • не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; • физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Например, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан был в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 6 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 6 Внесение ценных бумаг в уставный капитал Общество с ограниченной ответственностью «А» внесло в уставный капитал иного общества с ограниченной ответственностью ценные бумаги сторонней организации, оценочная стоимость которых превышает цену их приобретения. Возникает ли у общества «А» налоговая база по операциям с ценными бумагами? Начнем с факта передачи в уставный капитал ценных бумаг, оценочная стоимость которых превышает цену их приобретения. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ), оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены статьей 277 НК РФ. Так, подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Получается, что с точки зрения Федерального закона № 14-ФЗ никакого нарушения в том, что организация передала в уставный капитал ценные бумаги, оценочная стоимость которых превышает цену их приобретения, нет. Федеральный закон № 14-ФЗ говорит лишь о том, что денежная оценка ценных бумаг сторонней организации, вносимых для оплаты долей в уставном капитале общества, должна быть утверждена решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом денежная оценка таких ценных бумаг может как превышать, так и быть меньше цены их приобретения, и в этом нет ничего удивительного, поскольку данные ценные бумаги могли как вырасти, так и упасть в цене с момента их приобретения. Нет никакого нарушения в этом и с точки зрения налогового законодательства. Однако следует учитывать, что для целей налогообложения денежная оценка ценных бумаг сторонней организации, вносимых для оплаты долей в уставном капитале общества, не имеет значения. В силу указанных выше положений налогового законодательства для целей налогообложения имеет значение цена приобретения таких ценных бумаг, поскольку данной цене будет равна стоимость полученной доли. Теперь остановимся на определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 7 Налог на прибыль организаций Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию. Согласно подпункту 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ, по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. Иными словами, положения налогового законодательства говорят о том, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами организации необходимо определять в случае их реализации или иного выбытия. Однако замечу, что понятие «иное выбытие» глава 25 НК РФ не расшифровывает. Это порождает вопросы о том, что следует понимать под иным выбытием. Если принять во внимание официальные разъяснения Минфина России и судебную практику, можно сделать вывод, что под иным выбытием следует понимать, например, дарение ценных бумаг, передачу их по договору займа, передачу в закрытый паевой инвестиционный фонд, передачу в уставный капитал и передачу по договору мены. Однако определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует не во всех перечисленных ситуациях. Так, по мнению Минфина России, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами не следует при дарении ценных бумаг, передаче их по договору займа, передаче в закрытый паевой инвестиционный фонд и передаче в уставный капитал (письма Минфина России от 18.08.2006 № 03-03-04/2/194, от 17.02.2006 № 03-0304/2/37, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/485 и от 01.02.2011 № 03-03-06/1/48). А вот по мнению ФАС Московского округа, при передаче ценных бумаг по договору мены у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами (постановления ФАС Московского округа от 31.12.2008 № КА-А40/12154-08). Платежи по договору опциона Учитываются ли в расходах для целей налогообложения платежи, уплачиваемые по договору опциона, предусматривающему право организации на заключение договора аренды помещений в строящемся здании после его постройки? По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. На это указывает пункт 1 статьи 429 ГК РФ. Получается, что договор опциона нельзя назвать предварительным договором, поскольку по нему стороны не обязуются заключить в будущем договор аренды. Из положений статьи 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Статьями 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» и 265 «Внереализационные расходы» НК РФ установлены виды расходов, учитываемые для целей налогообложения. Замечу, что перечни таких расходов являются открытыми. Расходы в виде платежей, уплачиваемых по договору за право заключения в будущем иного договора, в указанных статьях не поименованы. Однако при условии соответствия данных платежей критериям, установленным статьей 252 НК РФ, их можно учитывать для целей налогообложения, поскольку, как уже было сказано, статьями 264 и 265 НК РФ предусмотрены открытые перечни учитываемых расходов. Организация приобрела ценные бумаги за 300 000 руб. Через определенное время она передает их в уставный капитал общества. Оценочная стоимость таких ценных бумаг при передаче их в уставный капитал составила 450 000 руб. Организация получила долю в обществе. Стоимость такой доли равна 300 000 руб. Пример Положения налогового законодательства говорят о том, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами организации необходимо определять в случае их реализации или иного выбытия.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Что касается обоснованности рассматриваемых расходов, то следует обратить внимание на следующее. На мой взгляд, расходы в виде платежей, уплачиваемых по договору опциона за право заключения в будущем договора аренды, вызовут сомнение у налоговых органов, поскольку есть вероятность того, что договор аренды не будет заключен, а в этом случае возникнут вопросы в отношении целесообразности учета данных платежей. Возможно, налоговые органы будут исходить из наличия заключенного договора аренды. Если он будет заключен, платежи по договору опциона будут признаны правомерными, если же нет – платежи будут признаны не обоснованными. Кроме того, хочу обратить внимание на письмо Минфина России от 11.02.2011 № 03-03-06/2/1. В нем рассматривалась ситуация, при которой организация арендовала помещения для открытия новых офисов, в которых был сделан ремонт. В связи с финансовыми трудностями в некоторых арендованных и отремонтированных помещениях новые офисы не были открыты. Правда, в письме была оговорка, что из обращения налогоплательщика не представляется возможным сделать вывод в отношении того, был ли расторгнут договор аренды, были ли возмещены организации-арендатору расходы на ремонт помещения и т.д. Ответ по данной ситуации не был дан, однако проанализировав письмо Минфина России можно сделать вывод о том, что Минфин России поставил учет расходов на ремонт в зависимость от открытия новых офисов в помещениях, в которых был сделан такой ремонт. В то же время следует отметить, что зависимость учета расходов на ремонт от открытия новых офисов в помещениях, в которых был сделан такой ремонт, равно как и зависимость учета платежей по договору опциона от наличия заключенного договора аренды, выглядят весьма спорно. В главе 25 НК РФ подобной зависимости не установлено. Кроме того, из письма Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/2/16 можно сделать вывод, что данные расходы направлены на приобретение права заключения договора аренды помещений и произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности и, следовательно, могут учитываться для целей налогообложения. Неучтенные ценные бумаги Организация обнаружила при инвентаризации ценные бумаги, которые ранее не отразила у себя на балансе. Документов, подтверждающих их приобретение, нет. В реестре акционеров организация зарегистрирована как владелец данных ценных бумаг. Возникают ли у организации какие-либо налоговые последствия в связи с такой ситуацией? Минфин России еще в 2007 году в письме от 20.02.2007 № 03-03-06/1/100 сделал вывод, что у организации, не отразившей ранее у себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но зарегистрированной в реестре акционеров как владелец ценных бумаг в момент принятия этих бумаг к учету, не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем в случае если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке. Несмотря на это среди специалистов существует и другое мнение. Так, согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Федеральный закон № 39-ФЗ), эмиссионной ценной бумагой признается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно признаками, установленными статьей 2 Федерального закона № 39-ФЗ. Документарной формой эмиссионных ценных бумаг признается форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Бездокументарной формой эмиссионных ценных бумаг признается форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Реестром владельцев ценных бумаг признается часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный Расходы в виде платежей, уплачиваемых по договору опциона за право заключения в будущем договора аренды, вызовут сомнение у налоговых органов.
май/июнь 2012 Вестник профессиональных бухгалтеров 9 Налог на прибыль организаций по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг. Так сказано в пункте 1 статьи 8 Федерального закона № 39-ФЗ. Пунктом 1 статьи 44 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами РФ. Из пункта 2 Положения «О ведении реестра владельцев именных ценных бумаг» (утв. постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 № 27) следует, что зарегистрированным лицом является физическое или юридическое лицо, информация о котором внесена в реестр. При этом зарегистрированным лицом может быть владелец ценных бумаг-– лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве. Следовательно, важным моментом при ответе на рассматриваемый вопрос является то, в какой форме выпущены эмиссионные ценные бумаги – документарной или бездокументарной. Поскольку из вопроса следует, что налогоплательщик зарегистрирован в реестре акционеров как владелец ценных бумаг, такие ценные бумаги следует считать выпущенными в бездокументарной форме. Вывод, противоречащий выводу Минфина России, основан на следующих положениях налогового законодательства. Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Учитывая данное положение. можно сделать вывод, что со стоимости выявленных ценных бумаг организации необходимо заплатить налог. В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Получается, что стоимость выявленных ценных бумаг должна быть определена как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Из пункта 2 статьи 280 НК РФ следует, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию. Получается, что при реализации данных ценных бумаг организация сможет отразить в расходах стоимость выявленных ценных бумаг, определенную согласно рассмотренному выше порядку. Данное мнение тоже имеет право на существование, однако вывод Минфина России мне кажется более правильным по следующим основаниям. Во-первых, поскольку налогоплательщик зарегистрирован в реестре акционеров как владелец ценных бумаг, в любом случае он их когда-то приобретал. Он мог получить их и безвозмездно, но в этом случае он уже уплатил налог на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. В любом случае запись в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг является подтверждением того, что организация является владельцем ценных бумаг. Следовательно, при выявлении данных ценных бумаг платить налог не следует. Во-вторых, считаю, что при отсутствии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг, говорить о том, что расходы при их реализации будут равны определенной стоимости, нельзя. Доходы конкурсного кредитора Конкурсный кредитор получает доход, начисленный на сумму его требований к должнику. К какому виду дохода следует относить такой доход для целей налогообложения? При отсутствии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг, говорить о том, что расходы при их реализации будут равны определенной стоимости, нельзя.