Вестник бухгалтера Московского региона, 2012, № 4

Вестник
БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

№4|2012

Налог на 
прибыль 
организаций 
и НДФЛ: 
разъяснения 
экспертов 
С. 4

Корректировочные и 
исправленные 
счета-фактуры 
С. 20

Взаимозачет 
требований: 
особенности 
НДС 
С. 26

«Первичка» 
по факсу или 
электронной 
почте 
С. 34

Архитектурно-парковый ансамбль КУСКОВО  
сложился в 1750 – 1770 годах и является  
прекраcным образцом загородной резиденции.  
Усадьба основана в  ХVI веке.

Воскресные прогулки по Москве

Впервые усадьба ГРАЧЕВКА упоминается в ХVII веке.  
В 1900 году на месте сожженного дома по проекту  
выдающегося архитектора Л.А. Кекушева был выстроен  
великолепный дворец, прообразом которого стал  
знаменитый игорный дом в Монте-Карло.

Воскресные прогулки по Москве

Затраты на охрану окружающей среды: 
принципы учета

В теории и практике учета затрат на охрану 
окружающей среды (экологических затрат) 
существует ряд дискуссионных вопросов, 
связанных с их классификацией, выявлением скрытых затрат и их распределением 
между видами продукции и т.п. Как показывает практика, организации не всегда могут 
обеспечить учет носителей экологических 
затрат, позволяющий определить долю отдельных продуктов (работ, услуг) в выбросах 
организации и прочих видах загрязнения 
окружающей среды. Свои предложения дает 
Л.В. ЧХУТИАШВИЛИ, аудитор, член ИПБ России.

37

 О пользе стабильности 
в эпоху перемен

2011 год стал важнейшей вехой на долгом пути реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с 
МСФО. С принятием Федеральных законов 
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете» и от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» полностью сформирована законодательная база 
для применения международных стандартов 
в России. Но так ли безоглядно можно руководствоваться МСФО в учетной работе? Над 
этим вопросом размышляет А.М. РАБИНОВИЧ, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит».

Вестник
БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

ИНСТИТУТ 
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ 
БУХГАЛТЕРОВ 
МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

№4|2012

Место действия – 
Московский регион

Налоги и страховые взносы: 
комментарии экспертов

4 
Налог на прибыль организаций
Д.В. Осипов

8 
Налог на доходы физических лиц
К.В. Котов

Профессиональная бухгалтерия

11 Комментарии к Закону 
«О бухгалтерском учете» 
И.Н. Ложников

20 Корректировочные 
и исправленные счета-фактуры 
А.М. Рабинович

26 Взаимозачет требований: 
особенности НДС 
В.Г. Молчанов, С.П. Родюшкин

27 Порядок учета страховых премий
О.А. Самойлюк, Е.В. Мельникова

30 Если получатель товара – 
подразделение 
Е.П. Титова

34 «Первичка» по факсу 
или электронной почте 
К.Г. Завьялов, Е.Н. Королёва

Дискуссионный клуб

37 О пользе стабильности в эпоху перемен
А.М. Рабинович

42 Затраты на охрану окружающей среды: 
принципы учета 
Л.В. Чхутиашвили

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года
Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru
Служба рекламы и распространения: (499) 611-20-40
Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона
Главный редактор Н.В. Иволгина 
Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год)
Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс»
Подписано в печать 26.07.2012. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России

11

 Комментарий к Закону 
«О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» принят уже более 
полугода назад и уже очень скоро вступит 
в силу – с 1 января 2013 года. Ажиотаж 
вокруг этого закона и спешные комментарии к нему остались в прошлом. Предлагаем взвешенный анализ новаций, а также 
практические рекомендации по адаптации 
бухгалтерского учета к новым требованиям, которые подготовил И.Н. ЛОЖНИКОВ, 
председатель комитета по бухгалтерскому 
учету ИПБ Московского региона.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

2

Место действия – Московский регион

Новости региона

Расширенное заседание 
Президентского совета в Казани

Л.И. Хоружий, президент ИПБ 
Московского региона и вице-президент ИПБ России, и другие представители ИПБ Московского региона приняли участие в расширенном заседании 
Президентского совета ИПБ России, 
которое состоялось 4-5 июля 2012 
года в Казани.
Как отметила в своем выступлении 
Л.И. Хоружий, ИПБ России за 15 лет 
выполнил все задачи, которые ставил 
перед собой в момент образования. 
Но останавливаться на достигнутом 
Институт не может, он должен работать на опережение, развиваться, чтобы 
быть конкурентоспособным и занимать 
лидирующие позиции. По ее мнению, 
основные достижения ИПБ России 
еще впереди.
«Как субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета ИПБ 
России будет разрабатывать проекты 
федеральных стандартов, проводить их 
публичное обсуждение и представлять 
результаты в Министерство финансов 
РФ, – сказала Л.И. Хоружий. – Перед 
нами стоят масштабные задачи, нам 
предстоит большая и сложная работа, уверена, что общими усилиями мы 
с поставленными целями и задачами 
справимся».

Внимание – конкурс!

Сразу о трех конкурсах объявлено 
на сайтах московских и подмосковных органов власти. Так, с 23 июля по 
1 октября 2012 года будет проходить 
отбор организаций, осуществляющих 
на территории Москвы деятельность в 
сфере промышленности и претендующих на получение субсидии. Об этом на 
своем сайте (http://dnpp.mos.ru/) сообщил Департамент науки, промышленной политики и предпринимательства 
г. Москвы.
Субсидия из бюджета города Москвы 
будет предоставлена в 2012 году на 

возмещение части затрат на уплату 
процентов по кредитам, полученным 
в кредитных организациях на приобретение не бывшего ранее в эксплуатации производственного оборудования, 
а также на возмещение части затрат, 
связанных с получением сертификата 
международного стандарта.
Условия участия, критерии отбора и заявку на участие можно найти 
сайте департамента (О департаменте/Приказы и распоряжения – приказ 
№ П/12-112 от 11.07.2012).
С 1 августа по 1 ноября 2012 года в пятый раз проводится московский конкурс 
«Лучшее предприятие для работающих 
мам». Такое сообщение размещено на 
сайте Департамента торговли и услуг 
г. Москвы (http://dtu.mos.ru/).
Целью этого конкурса является выявление и поощрение предприятий, организаций и учреждений города, осуществляющих эффективную социальную и 
кадровую политику в отношении работающих матерей и создавших благоприятные и комфортные условия для 
оптимального сочетания ими профессиональных и семейных обязанностей.
Информация о проведении консультаций и приеме конкурсных документов, а 
также формы документов в электронном виде размещены на сайте Комитета 
общественных связей (http://www.kos.
mos.ru/kos/ru/).
А в Подмосковье объявлен старт 
конкурсного отбора среди субъектов 
малого и среднего предпринимательства в сфере организации детских образовательных центров, детского досуга, 
творческого развития подрастающего 
поколения региона. Об этом – на сайте 
Министерства экономики Московской 
области (http://me.mosreg.ru/).
Победителям конкурса будут предоставлены финансовые субсидии – до 880 
тыс. руб. из федерального и областного бюджетов.
Подробная информация пока уточняется, но за консультацией уже сейчас 
можно обратиться по телефонам, которые размещены на сайте министерства. 

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

3

 В регионах/События

Новой Москве новая инспекция

Управление ФНС России по г. Москве 
разместило на своем сайте (http://www.
r77.nalog.ru/) новость о том, что со 2 
июля 2012 года начала прием налогоплательщиков Межрайонная инспекция ФНС России № 51 по г. Москве 
(МИ ФНС № 51), которая осуществляет администрирование налогов и 
сборов на присоединенных к Москве 
территориях.
Сама новая инспекция находится в 
Москве по адресу ул. 50 лет Октября, д. 
6. Но при этом она имеет четыре территориально обособленных рабочих места 
(ТОРМ) в Московской области:
• г. Троицк, ул. Юбилейная, д. 3;
• г.Подольск, ул. Комсомольская, д. 7;
• г. Видное, ул. Заводская, д. 22А;
• г. 
Наро-Фоминск, 
ул. 
Маршала 
Жукова, д. 13. 
Управление напоминает жителям присоединенных территорий, что все мероприятия, связанные со снятием с учета 
в налоговых органах Московской области и постановке на учет во вновь образованном налоговом органе, московские 

налоговики осуществят самостоятельно без 
участия налогоплательщиков.
Свидетельства 
п о  
п р е ж н и м 
действовавшим 
формам, ранее 
выданные физическим лицам, в 
том числе индивидуальным предпринимателям, 
будут заменяться 
Межрайонной 
ИФНС России № 51 по г. Москве в случае 
обращения указанных физических лиц. 
В соответствии с нормами Налогового 
кодекса РФ идентификационный номер 
налогоплательщика (ИНН) при изменении налогового органа не меняется.
УФНС России по г. Москве обращает внимание налогоплательщиков, что 
в целях налогового администрирования коды ОКАТО присоединенных к 
Москве территорий остаются без изменения до 1 января 2013 года.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

4

Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

4

Может ли банк учесть 
НДС в расходах

Кредитная организация в рамках агентских договоров оказывала услуги по расчетно-кассовому обслуживанию третьих 
лиц. За оказание таких услуг банк получал доходы, но не облагал их НДС. 
По итогам налоговой проверки банку 
предписано уплатить НДС с таких доходов. Банк его уплатил. Можно ли этот 
НДС учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций 
в случае применения банком пункта 5 
статьи 170 НК РФ?
Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при 
исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные 
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Такое право 
им дает пункт 5 статьи 170 НК РФ.
Есть также официальные разъяснения, в соответствии с которыми банк, 
применяющий положения пункта 5 
статьи 170 НК РФ, может учитывать 
в расходах для целей налогообложения 
прибыли организаций суммы налога 
на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым 
товарам (работам, услугам). Например, 
письмо Минфина России от 04.08.2009 
№ 03-03-06/2/153.
Получается, что банк, применяющий 
положения пункта 5 статьи 170 НК РФ, 
может учитывать в расходах для целей 
налогообложения прибыли организаций суммы налога на добавленную 
стоимость, уплаченные поставщикам 
по приобретаемым товарам (работам, 
услугам), а не полученные, в частности, 
за оказание по агентским договорам 
услуг по расчетно-кассовому обслуживанию третьих лиц.
Замечу, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам 
(работам, услугам), учитываются для 
целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 
пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Что касается полученного налога 
на добавленную стоимость, в частности, за оказание по агентским договорам 
услуг по расчетно-кассовому обслуживанию третьих лиц, то пунктом 19 
статьи 270 НК РФ установлено, что при 
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии 
с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено 
Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, полученный за оказание по агентским договорам услуг 
по расчетно-кассовому обслуживанию 
третьих лиц, не может учитываться 
для целей налогообложения прибыли 
организаций.

Учет расходов при расторжении 
договора лизинга

Лизингополучатель равномерно учитывал расходы по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, 
в котором он пригоден к эксплуатации. 
Может ли лизингополучатель в связи 
с досрочным выкупом предмета лизинга и прекращением договора лизинга 
часть неучтенных им указанных расходов учесть для целей налогообложения единовременно?
По договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, по окончании срока действия договора лизинга 
возвратить предмет лизинга, если иное 
не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет 
лизинга в собственность на основании 
договора купли-продажи. Основание – 
пункт 5 статьи 15 Федерального закона 
от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой 
аренде (лизинге)».
Пунктом 1 статьи 450 ГК РФ установлено, что изменение и расторжение 
договора возможны по соглашению 
сторон, если иное не предусмотрено 
Гражданским кодексом РФ, другими 

Налог на прибыль организаций

Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России

Д.В. Осипов

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

5

Налог на прибыль организаций
Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов

законами или договором. При расторжении договора обязательства сторон 
прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).
Получается, что по окончании срока 
действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. При 
этом по соглашению лизингодателя 
и лизингополучателя договор лизинга 
может быть расторгнут досрочно, что 
приведет к досрочному приобретению 
предмета лизинга.
Что касается налогообложения, то, 
по мнению Минфина России, выраженному в его письме от 21.11.2008 
№ 03-03-06/1/645, при применении метода начисления, учитывая положения 
пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы 
лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, 
в котором он пригоден к эксплуатации, 
следует учитывать при определении 
налоговой базы по налогу на прибыль 
с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае 
если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) 
период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия 
договора лизинга.
Поскольку срок действия договора 
лизинга, в течение которого равномерно учитывались расходы по доставке и доведению предмета лизинга 
до состояния, в котором он пригоден 
к эксплуатации, прекращается в связи 
с досрочным выкупом предмета лизинга, то логично предположить, что 
часть неучтенных лизингополучателем указанных расходов может быть 
учтена для целей налогообложения 
единовременно.
Кроме того, хотелось бы обратить 
внимание на письмо Минфина России 
от 18.08.2008 № 03-03-06/2/105. Правда, 
в нем речь шла о расходах на разработку проектов нормативов образования 
отходов и лимитов на их размещение, однако ситуация в целом схожая. 
Минфин России сделал вывод о том, 
что такие расходы должны учитываться для целей налогообложения 
равномерно. Однако в случае осуществления расходов на разработку новых 
проектов нормативов образования 
отходов и лимитов на их размещение 
расходы в виде разницы между общей 
суммой расходов на разработку старых 

проектов нормативов образования 
отходов и лимитов на их размещение 
и фактически учтенных расходов организация может учесть единовременно.

Оборудование, созданное 
в результате НИОКР

Как для целей налогообложения следует учитывать расходы на оборудование, 
созданное в процессе выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ?
Порядок учета расходов на научные 
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки установлен 
статьей 262 НК РФ.
Так, пунктом 1 статьи 262 НК РФ установлено, что расходами на научные 
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию 
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы 
на изобретательство, а также расходы 
на формирование Российского фонда технологического развития, иных 
отраслевых и межотраслевых фондов 
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских 
работ, зарегистрированных в порядке, 
предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке 
и государственной научно-технической 
политике».
Далее следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 262 НК РФ 
в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские 
разработки организация-налогоплательщик получает исключительные 
права на результаты интеллектуальной 
деятельности, указанные в пункте 3 
статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, 
которые подлежат амортизации в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 258 
НК РФ, с учетом положений пункта 3 
статьи 259 НК РФ.
Следовательно, создав в процессе 
выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оборудование, 
организация может как получать, 
так и не получать исключительное 
право на него.
Если организации не будет получать исключительное право на такое 

Pасходы лизингополучателя по доставке и доведению 
предмета лизинга 
до состояния, в котором он пригоден 
к эксплуатации, следует учитывать при 
определении налоговой базы по налогу на прибыль 
с учетом принципа 
равномерности 
признания доходов 
и расходов.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

6

Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов

оборудование, то расходы на его создание необходимо будет учитывать 
в соответствии с положениями статьи 
262 НК РФ.
Так, пунктом 2 статьи 262 НК РФ 
установлено, что расходы на научные 
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки равномерно 
включаются налогоплательщиком 
в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования 
указанных исследований и разработок 
в производстве и (или) при реализации 
товаров (выполнении работ, оказании 
услуг) с 1-го числа месяца, следующего 
за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы 
исследований).
Если же организация получит исключительное право на данное оборудование, то расходы на его создание ей необходимо будет учитывать по аналогии 
с учетом расходов на создание нематериального актива путем начисления 
амортизации по такому оборудованию.
Следует отметить, что аналогичные выводы можно сделать из письма 
Минфина России от 09.04.2003 № 0402-05/3/26.
Также хотелось бы обратить внимание на то, что в соответствии с пунктами 1 и 7 статьи 1232 ГК РФ в случаях, 
предусмотренных Гражданским кодексом РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации 
признается и охраняется при условии 
государственной регистрации такого 
результата или такого средства.
В случаях, предусмотренных 
Гражданским кодексом РФ, государственная регистрация результата интеллектуальной деятельности может 
быть осуществлена по желанию правообладателя.

Курсовая разница 
от переоценки ценных бумаг

Следует ли учитывать для целей налогообложения доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой 
разницы, возникающей от переоценки 
внешних ценных бумаг, проводимой 
в связи с изменением официального 
курса иностранной валюты к рублю 
Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ?
По данному вопросу уже сформировалась официальная позиция. Так, 

из писем Минфина России от 13.03.2006 
№ 03-03-04/2/66 и от 10.11.2009 № 03-0306/2/221 можно сделать вывод о том, 
что текущая переоценка ценных бумаг, 
номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением 
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, 
установленного Центральным банком 
РФ, как по приобретенным, так и по 
собственным ценным бумагам не производится.
Организация-эмитент данных ценных бумаг не учитывает на последнее 
число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по указанным 
ценным бумагам, номинированным 
в иностранной валюте.
При этом доходы (расходы) в виде 
положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации-эмитента при погашении 
таких ценных бумаг.
Однако полагаю, что данные  выводы необходимо рассмотреть более подробно.
Понятие внешних ценных бумаг 
установлено Федеральным законом 
от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном 
регулировании и валютном контроле» 
(далее – Федеральный закон № 173-ФЗ), 
целью которого является обеспечение 
реализации единой государственной 
валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации 
и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как 
факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Так, подпунктом 3 пункта 1 статьи 1 
Федерального закона № 173-ФЗ установлено, что для целей этого  закона  внутренними ценными бумагами 
признаются:
• эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации 
и выпуск которых зарегистрирован 
в Российской Федерации;

• иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты 
Российской Федерации, выпущенные 
на 
территории 
Российской 
Федерации.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 
Федерального закона № 173-ФЗ установлено, что для целей закона внешними ценными бумагами признаются 

Текущая переоценка ценных бумаг, 
номинированных 
в иностранной валюте, проводимая 
в связи с изменением официального 
курса иностранной 
валюты к рублю Российской 
Федерации, установленного 
Центральным банком РФ, как по приобретенным, так 
и по собственным 
ценным бумагам 
не производится.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

7

Налог на прибыль организаций

ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся 
в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.
Учитывая данные положения, можно 
сделать вывод о том, что под внешними 
ценными бумагами следует понимать 
ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
Что касается налогового законодательства, то необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно пункту 11 статьи 250 
и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 
НК РФ, внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) 
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде 
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных 
в иностранной валюте) и требований 
(обязательств), стоимость которых 
выражена в иностранной валюте, 
за исключением авансов, выданных 
(полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой 
в связи с изменением официального 
курса иностранной валюты к рублю 
Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК 
РФ доходы (расходы), выраженные 
в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются 
в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ 
на дату признания соответствующего 
дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной 
валюте, имущество в виде валютных 
ценностей пересчитываются в рубли 
по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату 
перехода права собственности при 
совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) 
обязательств и требований и (или) 
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, 
что произошло раньше.
Получается, что первый абзац говорит о том, что доходы (расходы) 
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки ценных бумаг, 

номинированных в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением 
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, 
установленного Центральным банком 
РФ, не учитываются для целей налогообложения.
Второй же абзац говорит о том, что 
имущество в виде валютных ценностей, к которому можно отнести и ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, пересчитывается 
в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:
• на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом;

• на последнее число отчетного (налогового) периода.
Понятие переоценки ни налоговым, 
ни каким-либо другим законодательством не установлено. Однако учитывая 
взаимосвязь данного слова с иными положениями законодательства, можно 
сделать вывод о том, что переоценка 
производится в отношении имущества, находящегося и, главное, остающегося после нее в собственности организации.
Учитывая данные обстоятельства, 
можно сделать следующие выводы.
Во-первых, на последнее число отчетного (налогового) периода организации 
не следует ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, пересчитывать в рубли по официальному 
курсу, установленному Центральным 
банком РФ, поскольку это и есть переоценка, а доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой 
разницы, возникающей от переоценки 
таких ценных бумаг, не учитываются 
для целей налогообложения на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 
пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Во-вторых, на дату перехода права собственности при совершении 
операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной 
валюте, организации необходимо 
их пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному 
Центральным банком РФ, поскольку 
это не переоценка.
Необходимо также обратить внимание на положение пункта 2 статьи 280 
НК РФ, которое говорит о том, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, 
не производится. 

Понятие переоценки ни налоговым, 
ни каким-либо другим законодательством не установлено. 
Однако учитывая 
взаимосвязь данного слова с иными положениями 
законодательства, 
можно сделать 
вывод о том, что переоценка производится в отношении 
имущества, находящегося и, главное, 
остающегося после 
нее в собственности организации.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

8

Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов

Преобразование 
налогового агента

Учредители организации – закрытого 
акционерного общества – приняли решение преобразовать ее в открытое акционерное общество. В каком порядке 
такая организация должна представлять 
справки о доходах сотрудников? Может 
ли уже преобразованная организация 
(ОАО) предоставлять работникам имущественные налоговые вычеты при 
условии, что уведомление налогового 
органа выдано прежней организации – 
закрытому акционерному обществу?
Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или 
в производственные кооперативы 
по решению общего собрания участников в порядке, установленном 
Гражданским кодексом РФ. На это 
указывает пункт 1 статьи 68 ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 
Федерального закона от 26.12.1995 
№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» 
(далее – Закон № 208-ФЗ) акционерное 
общество может быть открытым или 
закрытым, что отражается в его уставе 
и фирменном наименовании.
Согласно пункту 23 постановления 
Пленума ВАС РФ, от 18.11.2003 № 19 
«О некоторых вопросах применения 
Федерального закона ”Об акционерных 
обществах“» в соответствии с пунктом 1 
статьи 68 ГК РФ хозяйственное общество одного вида может быть преобразовано в хозяйственное общество 
другого вида, при этом не исключается 
возможность преобразования обществ, 
относящихся к одной организационноправовой форме юридического лица 
(акционерных обществ): закрытых 
в открытые и открытых в закрытые.
При рассмотрении споров, связанных с преобразованием акционерного 
общества одного типа в акционерное 
общество другого типа, необходимо 

учитывать, что изменение типа общества не является реорганизацией 
юридического лица (его организационно-правовая форма не изменяется), 
поэтому требования, установленные 
пунктом 5 статьи 58 ГК РФ, пунктом 5 
статьи 15 и статьей 20 Закона № 208ФЗ о составлении передаточного акта, 
об уведомлении кредиторов о предстоящем изменении типа акционерного общества в таких случаях предъявляться не должны. 
Учитывая изложенное, при изменении типа акционерного общества его 
ИНН не изменяется.
Налоговые агенты, согласно пункту 2 
статьи 230 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных в налоговом периоде, и суммах 
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма 
№ 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС 
России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (с 
учетом изменений и дополнений).
Если организация по решению общего собрания акционеров в течение 
налогового периода преобразовалась 
из ЗАО в ОАО и соответствующие 
изменения были внесены в устав общества, такая организация сведения 
о доходах физических лиц по форме 
№ 2-НДФЛ за этот налоговый период 
представляет в налоговый орган один 
раз, то есть единую справку.
В данном случае ОАО вправе предоставить имущественный налоговый 
вычет своим работникам на основании 
уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в которых указано ЗАО.

Налогообложение стоимости 
проездного билета

Работа сотрудника организации носит 
разъездной характер. Работодатель 

Налог на доходы 
физических лиц

Рубрику ведет К.В. Котов, заместитель начальника отдела ФНС России

При изменении 
типа акционерного 
общества его ИНН 
не изменяется.

июль/август 2012 Вестник бухгалтера Московского региона

9

Налог на доходы физических лиц

компенсирует этому работнику стоимость проездных билетов на общественный транспорт. Облагается ли такая 
компенсация НДФЛ?
Под компенсациями понимаются 
денежные выплаты, установленные 
в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими 
трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ 
и другими федеральными законами. 
Так сказано в статье 164 ТК РФ.
В соответствии со статьей 168.1 ТК 
РФ работникам, постоянная работа 
которых осуществляется в пути или 
имеет разъездной характер, а также 
работникам, работающим в полевых 
условиях или участвующим в работах 
экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома 
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 
статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень 
работ, профессий, должностей этих 
работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, 
локальными нормативными актами. 
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
На основании пункта 3 статьи 217 НК 
РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все 
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов 
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), 
связанных в том числе с исполнением 
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу 
в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном 

нормативном акте или трудовом договоре установлено, что работа физического лица по занимаемой должности 
носит разъездной характер, выплаты, 
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками данного лица, 
на основании положений пункта 3 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом 
на доходы физических лиц. 

Если квартира приобретена 
за счет субсидии

Физическое лицо – гражданский служащий – продает квартиру, которая 
ранее (не более трех лет назад) была 
приобретена за счет субсидии. Может 
ли сумма субсидии быть включена в расходы, уменьшающие налоговую базу 
по операции продажи квартиры?
Согласно пункту 4 статьи 53 
Федерального закона от 27.07.2004 
№ 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», 
гражданским служащим при определенных условиях может предоставляться право на единовременную 
субсидию на приобретение жилого 
помещения один раз за весь период 
гражданской службы в порядке и на 
условиях, устанавливаемых постановлением Правительства РФ и нормативным правовым актом субъекта РФ.
Пу нктом 
31 
постановлени я 
Правительства РФ от 27.01.2009 № 63 
«О предоставлении федеральным государственным гражданским служащим 
единовременной субсидии на приобретение жилого помещения» определено, что перечисление единовременной 
выплаты производится на счет физического лица (юридического лица, 
индивидуального предпринимателя), 
осуществляющего отчуждение жилого 
помещения (строительство объекта 
индивидуального жилищного строительства), на счет для оплаты паевого 
взноса либо на счет банка для погашения долга и (или) уплаты процентов по кредитам или займам (включая 
ипотечные) на приобретение жилья 
(за исключением штрафов, комиссий, 
пеней за просрочку исполнения обязательств по указанным кредитам или 
займам), в том числе по кредитам или 
займам, обязательство по которым 
возникло у гражданского служащего 
до возникновения права на получение 
единовременной выплаты.

Под компенсациями 
понимаются денежные выплаты, установленные в целях 
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых 
или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым 
кодексом РФ и другими федеральными законами.