Аудитор, 2015, № 6

Заходите
на www.naukaru.ru, 
чтобы узнать больше!

Переиздание в ЭБС
ранее изданных произведений

Сайт
научных журналов 
приглашает авторов 
к сотрудничеству

Плюсы
входа в мир 
международных 
научных публикаций

• публикация статей, монографий и учебной литературы
• присвоение DOI всем публикациям
• присвоение единого международного научного идентификатора автора
• полнофункциональный личный кабинет
• онлайн-система подготовки публикаций 
• подготовка публикаций в соответствии с требованиями Web of Science и Scopus

Naukaru.ru — 
портал научно-социальной 
сети одной из крупнейших 
издательских групп России – ИНФРА-М, 
универсальная площадка для работы с научной 
периодикой: публикации статей, 
чтения новых материалов 
и их обсуждения

naukaru.ru

Naukaru.ru — это:
 
единая точка доступа ко всем 
сервисам издательства
 
автоматизированная система взаимодействия 
с издательством
 
подготовка произведений онлайн
 
независимые редакции журналов
 
компетентные редакторы и корректоры
 
печатная и электронная 
версии статьи

тел.: +7(921) 346-17-76
(Санкт-Петербург)
e-mail: naukaru@infra-m.ru

тел.: (495) 280-15-96
(доб. 293, 510, 560)
e-mail: ebs_support@infra-m.ru

С помощью сайта Naukaru.ru можно не только издать новые произведения, но и переиздать 
ранее вышедшие путем включения их в научную электронную библиотеку Znanium.com 
Благодаря этому вы добиваетесь следующих результатов:
• 
продлеваете жизнь произведению: к нему продолжают обращаться студенты и исследователи — подписчики научной электронной библиотеки
• 
получаете доход: вы не платите за переиздание, а, 
наоборот, получаете гонорар за каждое произведение, переданное в научную электронную библиотеку
• 
издаете бесплатно свою монографию

Публикация 

в наших журналах 

совершенно бесплатна!

 Мы ведем работу по включению всех 
наших журналов в международные реферативные
базы данных (Scopus, Web of Science и др.). 
Уже сейчас всем материалам присваивается идентификатор 
цифрового объекта DOI для обеспечения к ним постоянного доступа 
ученых со всего мира, увеличения наукометрических показателей и 
включения работ в международные реферативные базы данных. 
Всем авторам присваивается единый международный научный 
идентификатор автора.
Naukaru.ru предлагает множество способов опубликования 
и продажи результатов своих исследований через одно 
из крупнейших научных издательств России: 
издавайте новые произведения, 
переиздавайте старые, 
публикуйте статьи в наших 
на учных журналах


 на правах рекламы 

№ 6 2015

Модель оценки аудиторского 
риска с учетом факторов 
«действия», «события» 
и «ограничения»
Перспективы 
саморегулирования 
и дальнейшего 
совершенствования 
аудиторской деятельности  
в России
Документирование процедур 
принятия  клиента на этапе 
предварительного аудита
Достоверность учетноотчетной информации

AUDITOR MAGAZINE

ISSN 1998-0701

АУДИТОР

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 6 (244)

ИЮНЬ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280-15-96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  

Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280-15-96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 18.06.2015
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Налоговый мониторинг как  форма налогового контроля.............................3

Теория и практика аудита

Н.А. Лосева
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности 
«Аудиторские доказательства» .....................................................................10

Е.Ю. Итыгилова
Модель оценки аудиторского риска с учетом факторов 
«действия», «события» и «ограничения» .....................................................16

О.В. Попова, К.К. Арабян  
Перспективы саморегулирования и дальнейшего 
совершенствования аудиторской деятельности 
в Российской Федерации ...............................................................................23

Е.А. Клинова  
Документирование процедур принятия клиента 
на этапе предварительного аудита ...............................................................27

Учет и отчетность

И.А. Роженцова
Достоверность учетно-отчетной информации:
обзор критериев оценки и взглядов пользователей ....................................35

Анализ и диагностика

Л.Б. Егорян
Новые области применения web-аналитики: 
социальная сфера и блогосфера ...................................................................43

Правовые аспекты

Н.В. Семенова
Сельскохозяйственное страхование: проблемы 
правового регулирования и пути их решения ..............................................49

Управление финансами

Ф.А. Смирнов
Сокращение разрыва между мировыми финансами и реальным 
сектором экономики: хедж-фонды и механизмы развития ........................55

Г.В. Хоменков
Роль перестрахования в обеспечении финансовой 
устойчивости страховых компаний ...............................................................61

Информация

Положение о признании международных стандартов аудита 
подлежащими применению на территории Российской Федерации ..........65

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф.И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 

Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 

Российской Федерации, д-р экон. наук, 

профессор

Анохова Елена Владимировна, 

директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 

председатель Комитета по вопросам 

обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 

палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 

зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета 

по квалификации СРО НП «Институт 

профессиональных аудиторов», аудитор, 

канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 

проректор Финансового университета 

при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 

профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 

профессор кафедры учета, статистики и аудита 

МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 

доцент Московского государственного 

машиностроительного университета (МАМИ), 

канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Минфина России, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович, 

профессор экономического факультета МГУ 

им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, заслуженный 

юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 

профессор

Парамонов Александр Валентинович, 

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 

Институт международной торговли и права, 

канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 

Председатель Президентского Совета НП 

«Палата профессиональных бухгалтеров 

и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 

зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова, 

д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 

профессор Государственного университета 

«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2015. 66 : 3–9
3

Налоговый мониторинг как форма 

налогового контроля

Fiscal Monitoring As a Form of Fiscal Control

УДК 336.225.67
DOI 10.12737/11614

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2014 №348-ФЗ, предусматривающий 
значительное повышение уровня информационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговый мониторинг, бухгалтерский учет, налоговый учет, налоговая декларация.

Abstract. Federal law of 04.11.2014 № 348-FZ effective 1.1.15 introduces considerable increase of informational interaction 
between tax payers and fiscal authorities.

Keywords: fiscal control, fiscal monitoring, accounting, tax accounting, tax declaration.

В

соответствии с Федеральным законом 
РФ от 04.11.2014 № 348-ФЗ «О внесе
нии изменений в часть первую Налогового 
кодекса Российской Федерации» (далее — 
Закон №348-ФЗ), который был инициирован 
депутатами Государственной думы С.В. Чижовым, А.М. Макаровым и членом Совета 
Федерации Е.Н. Малкиным, в отечественном 
национальном хозяйстве с началом текущего года начался процесс формирования института налогового контроля в форме налогового мониторинга.

Суть правовых новаций данного инсти
тута заключается, прежде всего в том, что 
благодаря им налогоплательщик-организация, участвующая в соглашении о налоговом мониторинге, еще до подачи налоговой декларации может разрешить спорные вопросы налогообложения, с которыми 
она столкнулась. Ведь согласно Закону 
№ 348-ФЗ налогоплательщик, заключивший 
соглашение о налоговом мониторинге, получает право обращения в налоговый орган 
за его мотивированным мнением по вопросам налогообложения, имеющим неопределенную правовую позицию.

В свою очередь, налоговый орган в ре
жиме реального времени получает доступ 

к данным бухгалтерского и налогового учета 
организации, участвующей в соглашении о 
налоговом мониторинге, и может проверять 
правильность и своевременность отражения 
ею хозяйственных операций для целей налогообложения. По мнению российских законодателей, это позволит Федеральной 
налоговой службе (ФНС) России более оперативно и качественно осуществлять свои 
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Наконец, с вступлением в силу Закона 

№ 348-ФЗ появляется надежда на то, что в 
судах существенно снизится количество дел 
по рассмотрению спорных вопросов налогообложения, которые, как показала практика рынка, значительно осложняют взаимоотношения бизнеса и налоговых органов.

Исходя из мирового опыта 

и российских реалий

Как известно, в последние годы Прави
тельство и Парламент России проводят 
большую нормотворческую работу, направленную на облегчение возможности налогового администрирования как для налоговой службы, так и непосредственно для 
налогоплательщиков. В этой работе, по 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

вполне понятным причинам, они не могли 
обойти вниманием мировой опыт применения налогового мониторинга как формы 
налогового контроля. Ведь, как показал многолетний опыт в экономически развитых 
странах, взаимодействие налоговиков и налогоплательщиков в рамках налогового мониторинга практически выгодно всем участникам данного процесса.

Что касается налоговиков, то они полу
чают возможность не только оперативно и 
качественно осуществлять свои функции 
по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства, но и более эффективно использовать потенциал своих 
сотрудников. А у налогоплательщиков появляется возможность избегать ненужных 
налоговых споров, возникающих, в частности, при проведении налоговых проверок 
и отнимающих много сил и средств. Ведь 
согласно Закону № 348-ФЗ при проведении 
налогового мониторинга не проводятся камеральные и выездные налоговые проверки, за исключением случаев, указанных в 
ст. 88 и 89 НК РФ.

К тому же, как полагают многие парла
ментские аналитики, ни в коем случае нельзя сбрасывать со счетов и то немаловажное 
обстоятельство, что институт налогового 
мониторинга обеспечивает в масштабе национального хозяйства стабильность и 
определенность в налоговой нагрузке 
налогоплательщиков-компаний, что является одной из важных составляющих инвестиционной привлекательности страны 
на глобальном рынке мировых инвестиций.

Разумеется, переносить мировой опыт 

на национальную почву автоматически довольно рискованно. И потому правовой 
порядок налогового мониторинга, успешно 
действующий во многих странах мира, у нас 
налоговая служба попробовала использовать 
на первых порах в качестве эксперимента. 
И этот эксперимент, за которым, кстати, 
очень внимательно следили из Федерального Собрания РФ, прошел успешно, что 
позволило федеральным законодателям 
определить правовую основу института налогового мониторинга с учетом мирового 
опыта и российских реалий.

В ходе эксперимента, проводившегося 

территориальными налоговыми органами 
и крупнейшими налогоплательщикамиорганизациями начиная с декабря 2012 года, 
большое внимание было уделено осмыслению вопросов, связанных с отменой налоговых проверок (камеральных и выездных) 
на период проведения налогового мониторинга. По итогам проведенного эксперимента было решено внести в Налоговый кодекс 
помимо раздела V.2, обстоятельно прописывающего правовой механизм налогового 
контроля в форме налогового мониторинга, также и правовые нормы, четко определяющие ситуации, при которых при общем 
правиле исключения налоговых проверок 
в ходе проведения налогового мониторинга из этого правила делаются определенные 
исключения.

В частности, согласно Закону № 348-ФЗ 

ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.1 следующего 
содержания:

«1.1. При представлении налоговой де
кларации (расчета) за налоговый (отчетный) 
период, за который проводится налоговый 
мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением следующих случаев:

1) представление налоговой декларации 

(расчета) позднее 1 июля года, следующего 
за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

2) представление налоговой декларации 

по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, 
в которой заявлена сумма акциза к возмещению;

3) представление уточненной налоговой 

декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или 
увеличена сумма полученного убытка по 
сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);

4) досрочное прекращение налогового 

мониторинга».

Статья 89 Налогового кодекса дополнена 

п. 5.1 следующего содержания:

«5.1. Налоговые органы не вправе про
водить выездные налоговые проверки за 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2015. 66 : 3–9
5

период, за который проводится налоговый 
мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в 
соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением следующих случаев:

1) проведение выездной налоговой про
верки вышестоящим налоговым органом — 
в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый 
мониторинг;

2) досрочное прекращение налогового 

мониторинга;

3) невыполнение налогоплательщиком мо
тивированного мнения налогового органа.

В случае проведения выездной налоговой 

проверки по основанию, указанному в настоящем подпункте, предметом выездной 
налоговой проверки являются правильность 
исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным 
мнением;

4) представление налогоплательщиком 

уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма 
налога, подлежащая уплате в бюджетную 
систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом)».

Выступая на пленарном заседании Госу
дарственной думы, депутат А.М. Макаров 
отметил, в частности, что налогоплательщик 
допускает налоговую службу к своей информации в текущем режиме в рамках налогового мониторинга. По словам парламентария, с учетом того, что у нас сегодня 
обмен информацией между налоговиками 
и налогоплательщиками происходит в электронном формате, не надо грузить тонны 
макулатуры. А главное, по словам депутата, 
заключается в том, что налоговая служба, 
отслеживая в текущем режиме все операции 
налогоплательщика, не выходит ни на какие 
проверки. «В результате мы экономим время 
и налоговой службы, и налогоплательщика. 
Ясно, что добросовестному налогоплательщику абсолютно нечего опасаться: информацию налоговая служба может получать 
либо в конце периода, тогда же она и будет 
проверять, либо в текущем режиме».

«Эксперимент, который мы проводили 

сейчас, — продолжил депутат, — естественно, с согласия компаний, которые были 
готовы в этом принять участие, показал 
свою чрезвычайную эффективность. Все 
больше и больше компаний просят, чтобы 
их к этому эксперименту подключили. Но 
без законодательной базы этот вопрос решить нельзя. Вот в данном случае потому 
и предлагается принять закон о том, чтобы 
такая практика могла уже быть распространена реально.

Все это только по желанию налогопла
тельщика, здесь никто ничего не навязывает, никто никого не заставляет — в случае если налогоплательщик готов и хочет 
это сделать, такой порядок может быть установлен».

Правовая основа 

налогового мониторинга

Как уже отмечалось, согласно Закону 

№ 348-ФЗ в часть первую Налогового кодекса внесен раздел V.2, в котором весьма 
обстоятельно прописан порядок проведения 
налогового мониторинга, а также регламент 
информационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов в рамках нового правового института.

В частности, в ст. 105.26 этого раздела 

записано, что предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, 
полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность 
по уплате (перечислению) которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена 
на налогоплательщика (плательщика сбора, 
налогового агента) — организацию.

Весьма важна правовая норма этого раз
дела, согласно которой налоговый мониторинг проводится налоговым органом только на основании соответствующего закону 
решения о проведении налогового мониторинга.

Для принятия такого решения налоговым 

органом необходимо, по сути, прежде всего 
желание самого налогоплательщика-организации. Хотя, как следует из закона, далеко не каждая организация сможет удовлетворить такое желание. Во всяком случае 
обратиться в налоговый орган с заявлением 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

о проведении налогового мониторинга организация вправе только при одновременном 
соблюдении трех следующих условий.

Первое. Совокупная сумма налога на до
бавленную стоимость, акцизов, налога на 
прибыль организаций и налога на добычу 
полезных ископаемых, подлежащих уплате 
в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий 
году, в котором представляется заявление 
о проведении налогового мониторинга, без 
учета налогов, подлежащих уплате в связи 
с перемещением товаров через таможенную 
границу Таможенного союза, у налогоплательщика должна составлять не менее 
300 млн рублей.

Второе. Суммарный объем полученных 

доходов по данным годовой бухгалтерской 
(финансовой) отчетности налогоплательщика-организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется его заявление о проведении налогового мониторинга, должен составлять не менее 
3 млрд рублей.

Третье. Совокупная стоимость активов 

по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, должна 
составлять не менее 3 млрд рублей.

Если эти условия соблюдены, налогопла
тельщик-организация вправе обратиться с 
соответствующим заявлением в налоговый 
орган не позднее 1 июля накануне года, в 
котором начнется проведение налогового 
мониторинга.

С заявлением о проведении налогового 

мониторинга организация представляет 
подготовленный ею регламент информационного взаимодействия с налоговым органом по установленной форме, информацию 
об участвующих в ней организациях и физических лицах, доля участия которых составляет более 25%, и действующую учетную 
политику для целей налогообложения.

По результатам рассмотрения данного 

заявления руководитель налогового органа 
до 1 ноября принимает решение либо о проведении налогового мониторинга, либо об 
отказе в его проведении.

Периодом, в течение которого проводит
ся налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором 
организация представила в налоговый орган 
заявление о проведении налогового мониторинга. Причем само проведение налогового мониторинга, как зафиксировано в 
Законе № 348-ФЗ, «начинается с 1 января 
года, за который проводится налоговый 
мониторинг, и оканчивается 1 октября года, 
следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг».

Во избежание ненужных разночтений и 

споров участников соглашения о проведении 
налогового мониторинга в отношении самих 
правил проведения мониторинга в тексте 
раздела V.2 НК РФ весьма обстоятельно прописаны требования к регламенту информационного взаимодействия сторон.

Прежде всего, в регламенте информаци
онного взаимодействия, который представляет налогоплательщик-организация вместе 
с заявлением, должен быть четко зафиксирован порядок представления налоговому 
органу документов (информации), служащих 
основаниями для исчисления (удержания), 
уплаты (перечисления) налогов и сборов в 
электронной форме, и (или) порядок доступа к информационным системам налогоплательщика-организации, в которых содержатся указанные документы (информация), 
по выбору организации. Также в регламенте 
информационного взаимодействия должен 
указываться порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.

Кроме того, в соответствии с законом в 

регламенте информационного взаимодействия указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и 
налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, 
а также информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии 
такой системы внутреннего контроля).

В интересах обеспечения четкого право
вого порядка форма и требования к регла

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2015. 66 : 3–9
7

менту информационного взаимодействия 
утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по 
контролю и надзору в области налогов и 
сборов.

Учитывая отечественные реалии, касаю
щиеся, в частности, сложностей взаимоотношений налоговиков и налогоплательщиков, 
федеральные парламентарии внесли в текст 
закона весьма важную правовую норму, в 
соответствии с которой решение об отказе 
в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным. При этом, согласно закону, основанием для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга могут являться только следующие 
обстоятельства:

■ непредставление или представление не 

в полном объеме организацией-налогоплательщиком тех документов (информации), 
которые требуется по закону подавать вместе с заявлением;

■ несоблюдение организацией условий 

финансового характера, предусмотренных 
разделом V.2 Налогового кодекса, о которых 
было сказано выше;

■ несоответствие представленного орга
низацией-налогоплательщиком регламента 
информационного взаимодействия с налоговиками форме и требованиям к регламенту информационного взаимодействия, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по 
контролю и надзору в области налогов и 
сборов.

Решение о проведении налогового мони
торинга (как и решение об отказе в проведении налогового мониторинга) направляется налогоплательщику-организации в 
течение пяти дней со дня его принятия.

Как показала практика нашего отече
ственного рынка, среди в основном добросовестных налогоплательщиков могут оказаться и такие, которые не очень чтят Налоговый кодекс. И в связи с этим, вполне 
понятно, в раздел V.2 НК РФ потребовалось 
внести ст. 105.28, устанавливающую порядок досрочного прекращения налогового 
мониторинга. Согласно этой статье налоговый мониторинг прекращается досрочно 
в следующих случаях:

■ в случае неисполнения организацией 

регламента информационного взаимодействия, что становится препятствием для 
проведения налогового мониторинга;

■ в случае выявления налоговым органом 

факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения 
налогового мониторинга;

■ в случае систематического (два раза и 

более) непредставления налоговому органу 
в ходе проведения налогового мониторинга 
документов (информации), пояснений в порядке, предусмотренном разделом V.2 НК РФ.

При таком развитии событий согласно 

закону налоговый орган должен уведомить 
в письменной форме организацию о досрочном прекращении налогового мониторинга в течение десяти дней со дня установления обстоятельств, о которых шла речь 
выше, но не позднее 1 сентября года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.

Диалог налогоплательщиков 
и налоговиков станет более 
предметным и осмысленным

От представителей бизнеса нередко 

можно услышать примерно следующие рассуждения по поводу их тяжбы с налоговиками. Дескать, сотрудники налоговой службы предъявляют к организации-налогоплательщику какие-то не вполне обоснованные 
с точки зрения закона требования. Дескать, 
позицию налогового органа по тому или 
иному спорному вопросу налогообложения 
порой трудно понять. А представители налоговой службы зачастую не считают нужным отчитываться перед налогоплательщиками о сути своих действий и требований.

По мере формирования института на
логового мониторинга количество таких 
ситуаций на российском рынке должно 
пойти на убыль. Во всяком случае налогоплательщик-организация, ставшая стороной 
налогового мониторинга, от таких ситуаций 
практически гарантирована законом (раздел 
V.2 НК РФ). Дело в том, что в этом разделе 
НК РФ (гл. 14.8, ст. 105.29) четко прописаны взаимоотношения налоговиков и налогоплательщиков в ходе проведения мониторинга. К тому же, согласно этому разде

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

лу НК РФ (гл. 14.8, ст. 105.30), при возникновении каких-либо неясностей по поводу 
налогообложения между представителями 
бизнеса и налоговиками налогопла-тельщикорганизация вправе получить от налогового органа мотивированное мнение, отражающее его позицию по тому или иному 
спорному вопросу, касающемуся правильности исчисления (удержания), полноты и 
своевременности уплаты (перечисления) 
налогов и сборов.

Весьма важно то обстоятельство, что от
ныне, согласно ст. 105.29 НК РФ, налоговый 
мониторинг проводится уполномоченными 
должностными лицами налогового органа 
в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового 
органа. По сути, речь идет о том, что теперь 
в налоговом органе будет конкретный человек, отвечающий лично за законность 
действий налоговиков по отношению к 
налогоплательщику-организации, являющейся стороной соглашения о налоговом 
мониторинге.

В свою очередь, если при проведении на
логового мониторинга будут выявлены 
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком-организацией документах (информации), либо будут выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в 
документах, имеющихся у налогового органа, последний сообщает об этом организации с требованием представить в течение 
пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение 
десяти дней. Как видно из текста данной 
правовой нормы, закон исключает какиелибо разночтения в подобных ситуациях.

Ну, а в случае если после рассмотрения 

представленных организацией пояснений 
либо при их отсутствии налоговый орган 
установит факт неправильного исчисления 
(удержания), неполной или несвоевременной уплаты (перечисления) налогов и сборов, налоговый орган обязан составить 
мотивированное мнение в порядке, предусмотренном ст. 105.30 НК РФ.

В соответствии со ст. 105.29 НК РФ до
кументы и пояснения, истребуемые нало
говым органом у налогоплательщикаорганизации, могут быть представлены 
лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы 
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или переданы в 
порядке, предусмотренном регламентом 
информационного взаимодействия.

Представление документов на бумажном 

носителе производится в виде заверенных 
организацией копий. При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых 
в налоговый орган (должностному лицу), 
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Порядок документооборота между нало
говым органом и налогоплательщикоморганизацией в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю 
и надзору в области налогов и сборов.

В случае если организация не имеет воз
можности представить истребуемые от нее 
документы, пояснения в течение установленного данной статьей срока, эта организация в течение дня, следующего за днем 
получения ею требования о представлении 
документов, письменно уведомляет должностных лиц, проводящих налоговый мониторинг, о причинах невозможности представления документов в указанный срок и 
о переносе этого срока.

Руководитель (заместитель руководите
ля) налогового органа вправе на основании 
указанного уведомления в течение двух дней 
со дня его получения продлить сроки представления организацией документов (информации), пояснений или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное 
решение.

Теперь о мотивированном мнении на
логового органа. Согласно ст. 105.30 НК РФ 
форма и требования к составлению мотивированного мнения устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в 
области налогов и сборов.

Налоговый орган составляет мотивиро
ванное мнение либо по собственной ини

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 6 (июнь), 2015. 66 : 3–9
9

циативе в случаях, предусмотренных законом, либо по запросу организации.

Мотивированное мнение по инициативе 

налогового органа направляется организации-налогоплательщику в течение пяти 
дней со дня его составления. При этом указанное мотивированное мнение может быть 
составлено не позднее чем за три месяца 
до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Запрос о представлении мотивирован
ного мнения налогоплательщиком-организацией направляется в налоговый орган 
согласно закону при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам 
правильности исчисления (удержания), 
полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период проведения налогового мониторинга. При этом 
такой запрос может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится 
налоговый мониторинг.

Мотивированное мнение по запросу ор
ганизации должно быть направлено ей налоговым органом в течение одного месяца 
со дня получения указанного запроса.

Срок направления мотивированного мне
ния по запросу организации может быть 
продлен налоговым органом на один месяц 
для истребования у этой организации или 
у иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения.

О продлении срока направления моти
вированного мнения налоговый орган сообщает организации в письменной форме 
в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения.

Если организация согласна с мотивиро
ванным мнением, она уведомляет об этом 
налоговый орган и выполняет его требования путем учета изложенной позиции налогового органа в налоговом учете или 
путем подачи уточненной налоговой декларации. В случае несогласия с мотивированным мнением организация представляет 
свои разногласия в налоговый орган, который обязан направить их со всеми имеющимися у него материалами в ФНС России 

для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры.

По результатам взаимосогласительной 

процедуры, которую проводит руководитель 
(заместитель руководителя) ФНС России, 
организации направляется уведомление об 
изменении мотивированного мнения либо 
об оставлении мотивированного мнения 
без изменения (ст. 105.31 НК РФ).

Если налогоплательщик выполнял моти
вированное мнение налогового органа, направленное ему в ходе проведения налогового мониторинга, он не привлекается к 
налоговой ответственности и освобождается от начисления пеней и штрафов (ст. 75, 
111 НК РФ).

Принципиально важно то обстоятельство, 

что согласно закону при проведении налогового мониторинга налоговый орган не 
вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с 
осуществлением контроля соответствия цен, 
примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Закон № 348-ФЗ вступил в силу с 1 янва
ря 2015 года, за исключением отдельных положений, касающихся участников консолидированной группы налогоплательщиков, 
которые вступают в силу с 1 января 2016 года.

В материалах к проекту принятого За
кона № 348-ФЗ было указано, что реализация этого правового акта не потребует дополнительных материальных затрат, так как 
ФНС России может перераспределить трудовые ресурсы и провести организационные 
мероприятия в рамках штатной численности. Однако у некоторых парламентариев, 
в частности, у членов Совета Федерации, 
входящих в состав комитета этой палаты 
по бюджету и финансовым рынкам, данное 
утверждение вызывает сомнение. Введение 
нового вида налогового контроля, считают 
они, все же потребует определенной переподготовки сотрудников налоговых органов, 
вызовет увеличение документооборота и 
необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Но судя по настроениям большинства парламентских 
аналитиков, эти расходы должны окупиться сполна.

тЕОРИя И пРАктИкА АуДИтА

10

Внутрифирменный стандарт аудиторской 

деятельности «Аудиторские доказательства»

Company Standard оf Auditor Activity 

«Audit Evidence»

УДК 657.631
DOI 10.12737/11615

Н.А. Лосева, д-р экон. наук, проректор по учебнометодической и научно-исследовательской работе 
НОУ ВПО «Сергиево-Посадский гуманитарный 
институт; аттестованный аудитор, член СРО НП 
«Аудиторская Ассоциация Содружество»

e-mail: los.nat@mail.ru

N.A. Loseva, Doctor of Economics, Vice Rector
for Educational and Methodical and Research Work 
of NSEI HPE «Sergievo-Posadsky Humanitarian 
Institute»; Certified Auditor, Member of Auditor 
Association «Commonwealth»

e-mail: los.nat@mail.ru

Аннотация.  Настоящий материал представляет собой внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, в котором определяются понятие аудиторских доказательств, процедуры и информация, используемые в качестве аудиторских доказательств, а также требования к аудиторским процедурам для получения 
аудиторских доказательств. 

Ключевые слова: федеральные стандарты аудиторской деятельности, международные стандарты аудита, внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, аудиторские процедуры, аудиторские доказательства.

Abstract. Presented material is the enterprise’s internal standard of auditing that defines the concepts of audit evidence, 
procedures and information applied as audit evidence, as well as requirements to audit procedures to obtain audit 
evidence.

Keywords: federal auditing standards, international auditing standards, internal standards of auditing, audit 
procedures, audit evidence.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Цель и основания разработки стан
дарта: установить внутрифирменные требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части 
обязанностей аудиторской организации по 
выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает (не подтверждает) предпосылки 
составления бухгалтерской отчетности и 
исходя из которой аудитор делает выводы, 
лежащие в основе формирования мнения 
о достоверности бухгалтерской отчетности 
(аудиторские доказательства).

Задачи стандарта:
а) определить требования к аудиторским 

процедурам для получения аудиторских доказательств;

б) конкретизировать предпосылки под
готовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

в) определить аудиторские процедуры и 

информацию, используемые в качестве аудиторских доказательств;

г) определить порядок отбора элементов 

для тестирования с целью получения аудиторских доказательств.

1.2. Необходимость использования стан
дарта. Аудитор должен выбрать и выполнить 
уместные в рамках конкретного задания 
аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям: надлежащий характер и достаточность.

1.3. Сфера применения стандарта. Ау
диторские доказательства используются:

■ при планировании и проведении аудита;
■ при осуществлении текущего контроля 

и проверке выполненной аудитором работы;

■ для фиксирования аудиторских дока
зательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;