Вестник бухгалтера Московского региона, 2012, №2
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2012
Кол-во страниц: 49
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №2|2012 Налоги на прибыль, НДС, НДФЛ, имущественные налоги: разъяснения экспертов С. 5 Разъяснения по применению ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» С. 16 Архитектурно-парковый ансамбль КУСКОВО сложился в 1750 – 1770 годах и является прекраcным образцом загородной резиденции. Усадьба основана в ХVI веке. Воскресные прогулки по Москве
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА 2 Методические рекомендации – на сайте На сайте ИПБ Московского региона (www. ipbmr.ru) появился новый раздел – «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету». В нем размещены методические рекомендации, которые разрабатывает ИПБ Московского региона. 32 Расходы будущих периодов Как известно, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исчезло упоминание о расходах будущих периодов (РБП). Это вызвало у бухгалтеров множество вопросов: теперь таких расходов не будет? что делать с остатком по счету 97? как отразить это в отчетности? Разъясняет М.А. ПОНИКАРОВА, начальник консультационно-методологического отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК». 40 МСФО введены в России: первые шаги 26 декабря 2006 года на территории России законодательно введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Какие действия и каким организациям нужно предпринять в 2012 году? Как составить учетную политику по МСФО? Ответы на эти и многие другие вопросы – в статье Д.А. ПРОКОПОВИЧА, председателя комитета по МСФО ИПБ России. №2|2012 Место действия – Московский регион 2 Новости региона Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 5 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 8 Налог на добавленную стоимость Е.Н. Вихляева 10 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов 12 Имущественные налоги А.В. Сорокин Профессиональная бухгалтерия 16 Разъяснения по применению ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» Ю.Л. Синицына, В.К. Щелкунова 32 Расходы будущих периодов М.А. Поникарова 40 МСФО введены в России: первые шаги Д.А. Прокопович Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 611-20-40 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона Главный редактор Н.В. Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 15.03.2012. Формат 60 х 90/8. Тираж 25 000. Отпечатано в России
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 2 Место действия – Московский регион Новости региона Методические рекомендации – на сайте На сайте ИПБ Московского региона (www.ipbmr.ru) появился новый раздел – «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету». В нем размещены методические рекомендации, которые разрабатывает ИПБ Московского региона. Сейчас доступны: • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету договоров строительного подряда и строительных работ, осуществляемых собственными силами организации для собственных нужд (хозяйственным способом) • Разъяснения по применению ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н) • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг (часть 1) • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг (часть 2) • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету отдельных операций в организациях, осуществляющих торговую деятельность • Особенности отражения страховых операций в бухгалтерском учете страхователей • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций, связанных с управлением многоквартирными домами. Внесены изменения в подмосковный закон о льготном налогообложении Законом Московской области от 22.02.2012 № 13/2012-ОЗ внесены изменения в Закон Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области». Данный закон вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поправки коснулись статьи, устанавливающей льготу по налогу на имущество организаций, для организаций, на балансе которых учтены объекты недвижимости с концертными залами, используемыми для проведения театральных и оперных представлений, концертов и прочих сценических выступлений, и (или) выставочные комплексы, используемые для проведения выставок. Напомним, что таким организациям предоставляется льгота в виде снижения ставки налога на 50% в отношении имущества, используемого для проведения театральных и оперных представлений, концертов и прочих сценических выступлений и (или) для проведения выставок. Введено дополнение, что указанная налоговая льгота не распространяется на движимое имущество, сдаваемое в аренду под иные виды деятельности, и на недвижимое имущество, если сдаваемые в аренду площади под иные виды деятельности составляют более 10% от общей площади объекта недвижимого имущества. «Социальный предприниматель – 2012» Департамент науки, промышленной политики и предпринимательства г. Москвы сообщил на своем сайте (http:// dmpmos.ru) о том, что Фонд региональных социальных программ «Наше будущее» объявляет о начале проведения
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 3 Новости региона Всероссийского конкурса проектов «Социальный предприниматель – 2012» на территории России. Целью конкурса является отбор региональных проектов в сфере социального предпринимательства для последующего финансирования в форме беспроцентного целевого займа, а также оказания социальным предпринимателям консалтинговой и информационной поддержки в реализации проектов. Заявки для участия в конкурсе можно подать через Интернет в режиме онлайн (http://konkurs.nb-fund.ru) в течение всего года. Принять участие в конкурсе могут индивидуальные предприниматели, некоммерческие организации, а также представители малого и среднего бизнеса. Согласно требованиям, которые предъявляются к заявленным для участия в конкурсе проектам, они должны: • реализовываться на территории Российской Федерации и способствовать достижению позитивных социальных изменений в обществе; • быть направлены на решение (смягчение) существующих социальных проблем; на появление долгосрочных, устойчивых позитивных социальных изменений, улучшение качества жизни населения региона в целом и (или) представителей социально незащищенных слоев (групп) населения и людей, нуждающихся в особой поддержке для развития своих способностей и самореализации; • содержать определенную степень новизны в подходе к решению социальных проблем или инновационную составляющую, подтвержденную патентом; • иметь потенциал к тиражированию в других регионах России; • быть направлены на создание финансово устойчивых бизнес-моделей, способных работать самостоятельно по завершении финансирования со стороны фонда; • бюджет проекта должен быть обеспечен собственными средствами заявителя не менее чем на 20%. Общий объем финансирования на один проект не может превышать 10 млн руб. При сумме займа от 5 млн до 10 млн руб. максимальный срок возврата займа составляет 7 лет. При сумме займа до 5 млн руб. максимальный срок возврата составляет 5 лет. Ф и н а н с и р о в а н и е п р о е к т о в осуществляется в форме беспроцентного займа (возвратное финансирование). З а я в и т е л и , з а п р а ш и в а ю щ и е на реализацию проекта до 500 тыс. руб., по решению конкурсного комитета имеют возможность заполнить техникоэкономическое обоснование проекта вместо бизнес-плана (за исключением стартап-компаний). Максимальная сумма финансирования для стартап-компаний составляет 500 тыс. руб. (в индивидуальном порядке сумма может быть увеличена). Получить оперативную информацию о конкурсе можно по телефону «горячей линии»: 8-800-333-68-78 с 9 до 18 часов (по всей территории России звонок бесплатный) или на сайте фонда в разделе «Конкурс». Контроль за полнотой учета денежной выручки УФНС России по г. Москве на своем сайте (http://www.r77. nalog.ru) разместило сообщение о том, что 19 февраля 2012 года вступил в силу Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина России от 17.10.2011 № 133н). Данный регламент устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий) при осуществлении контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также порядок взаимодействия инспекций ФНС России с организациями и индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции.
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 4 Место действия – Московский регион Договоры на размещение нестационарных торговых объектов: Москва совершенствует правила аукционов Правительство Москвы приняло постановление от 22.02.2012 № 65-ПП «О мерах по совершенствованию организации и проведения аукционов на право заключения договоров на размещение нестационарных торговых объектов в городе Москве». Данный документ вносит масштабные изменения в постановление Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ПП «О размещении нестационарных торговых объектов, расположенных в городе Москве на земельных участках, в зданиях, строениях и сооружениях, находящихся в государственной собственности». В частности, внесены дополнения, посвященные организации и порядку проведения аукциона в электронной форме на право заключения договора на размещение нестационарного торгового объекта. Со дня вступления в силу постановления № 65-ПП аукционы на право заключения договоров на размещение нестационарных торговых объектов проводятся в электронной форме. На это указывает пункт 3 постановления № 65-ПП. Информационные киоски в московских налоговых Как сообщает УФНС России по г. Москве, повышение качества оказания государственных услуг налогоплательщикам, доступность информации и создание для них более комфортных условий является приоритетной задачей налоговых органов. В рамках ее реализации во всех налоговых инспекциях столицы для юридических и физических лиц установлены электронные информационные киоски. Все желающие могут бесплатно получить информацию с интернет-сайтов Федеральной налоговой службы, УФНС России по г. Москве, обратиться к Порталу государственных услуг, воспользоваться справочными правовыми системами. Отдельные кнопки меню предусмотрены для ставших уже популярными электронных сервисов: «Узнай свою задолженность», «Узнай ИНН», «Проверь себя и контрагента». Также налогоплательщики могут обратиться через информационный киоск в УФНС России по г. Москве или ФНС России. Пользование киоском не требует специальных навыков, ввод данных практически не отличается от знакомых всем платежных терминалов. Информационно-справочный комплекс на базе сенсорного киоска является универсальным и удобным источником информации для налогоплательщиков. Как разместить сезонное кафе в Москве Правительство Москвы постановлением от 16.02.2012 № 57-ПП утвердило Правила размещения, обустройства и эксплуатации сезонных кафе при стационарных предприятиях общественного питания. Этим же постановлением утверждены административные регламенты предоставления государственных услуг «Включение сезонного кафе при стационарном предприятии общественного питания в схему размещения нестационарных торговых объектов» и «Согласование проекта архитектурно-художественного решения оборудованных сборно-разборными (легковозводимыми) конструкциями сезонных кафе при стационарных предприятиях общественного питания». Так, согласно Правилам, размещение сезонных (летних) кафе осуществляется без оформления земельно-правовых отношений и без заключения договора на размещение нестационарного торгового объекта.
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 5 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов Плата за открытие кредитной линии Учитывается ли в расходах для целей налогообложения прибыли организаций фиксированная плата банку за открытие кредитной линии? Открытием кредитной линии признается заключение соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Такое определение содержится в Положении Центрального банка РФ от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». Поскольку открытие кредитной линии подразумевает заключение договора, необходимо обратить внимание на общие положения о договоре, установленные главами 27-29 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Следовательно, в договоре кредитной организацией может быть установлена плата банку за открытие кредитной линии. Расходы на оплату услуг банков учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такой вывод можно сделать из подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Кроме того, к внереализационным расходам относятся расходы на услуги банков. Основание – подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако расходы на оплату услуг банков учитываются не безоговорочно. Для них, как и для других видов расходов, установлены общие ограничения, предполагающие их обоснованность и документальное подтверждение. Следует заметить, что плата банка за открытие кредитной линии является довольно распространенным явлением. Безусловно, могут быть споры, связанные с обоснованностью установления банком такой платы, однако если она установлена, ее уплата будет признаваться обоснованной, как того требуют критерии статьи 252 НК РФ. Не следует забывать тот факт, что указанная плата направлена на привлечение кредита. Без ее уплаты кредит выдан не будет. Таким образом, плата за открытие кредитной линии, представляющая собой фиксированную величину, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.08. 2010 № 03-0306/1/561, плата за открытие кредитной линии, представляющая собой фиксированную величину, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Есть по этому вопросу и судебная практика. В постановлении ФАС СевероЗападного округа от 02.07.2008 № А056193/2007 рассматривалась ситуация, при которой организация заключила с кредитной организаций договор об открытии не возобновляемой кредитной линии. Данным договором установлено, что с организации за открытие кредитной линии взимается плата в твердой сумме в размере определенного процента от лимита кредитной линии. Кроме того, соглашением об овердрафтном кредите также предусмотрено, что за открытие кредитной линии с организации взимается плата в твердой сумме, размер которой составляет определенный процент годовых. Суд установил, что указанные платы организация учла в расходах для целей
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 6 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Расходы на приобретение электронного билета на самолет могут учитываться в случае, если данные расходы имеют косвенное подтверждение. налогообложения прибыли организаций. Учитывая положения налогового законодательства, суд сделал вывод о том, что спорные расходы правомерно отнесены организацией к прочим расходам, предусмотренным подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Как подтвердить покупку электронного билета Какими документами следует подтвердить расходы на приобретение электронного билета на самолет? Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Так сказано в пункте 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 (в редакции приказа Минтранса России от 18.05.2010 № 117). Следовательно, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/ квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 01.02.2011 № 03-03-07/1. Заметим, что позиция в отношении документального подтверждения приобретения электронных авиабилетов менялась. Так, раньше в пункте 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» было сказано: маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут/ квитанции должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек. Иных положений, опираясь на которые можно было бы сделать вывод в отношении документального подтверждения расходов на приобретение электронного билета на самолет, не было. Была выработана позиция, в соответствии с которой документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного билета на самолет, может быть маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции. Маршрут/квитанция, оформленная не на бланке строгой отчетности, должна быть дополнена документом, подтверждающим произведенную оплату перевозки, оформленным на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленным посредством контрольно-кассовой техники чек. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 10.02.2009 № 03-0305/20 и от 27.08.2007 № 03-03-06/1/596, а также в письме УФНС России по г. Москве от 27.08.2008 № 22-12/081206. Обратите внимание: по мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, расходы на приобретение электронного билета на самолет могут учитываться в случае, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление работника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 7 Налог на прибыль организаций Биржей независимо от количества сделок, зарегистрированных в течение торгового дня, раскрываются показатели о минимальной и максимальной ценах сделок в процентах от номинала ценной бумаги. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 04.02.2009 № 0303-07/3, от 21.08.2008 № 03-03-06/1/476 и от 07.09.2007 № 03-03-06/1/649, а также в письмах УФНС России по г. Москве от 15.12.2008 № 19-12/116256, от 07.07.2008 № 20-12/064113 и от 27.12.2007 № 20-12/124839. Рыночная цена ценных бумаг Достаточно ли одной биржевой сделки для сравнения с ней фактической цены реализации ценных бумаг, чтобы принять такую фактическую цену реализации ценных бумаг для целей налогообложения? Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию. Об этом – в пункте 2 статьи 280 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 280 НК РФ, рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Следует отметить, что ответить на вопрос, учитывая только данные положения налогового законодательства, нельзя. Кроме того, по этому вопросу была изменена официальная позиция Минфина России. Так, в 2007 году Минфин России полагал, что одной биржевой сделки недостаточно для сравнения с ней фактической цены реализации ценных бумаг в целях принятия такой фактической цены реализации ценных бумаг для целей налогообложения. Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/2/6 и от 02.08.2007 № 03-03-06/2/147. В 2011 году Минфин России в своем письме от 27.01.2011 № 03-03-06/2/18 высказал противоположное мнение. Частично изменение позиции связано с постановлением Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 14965/05. Суд отметил, что статья 9 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» обязывает организаторов торговли на рынке ценных бумаг раскрывать информацию о результатах торговых сессий, дате и времени заключения сделки, наименовании ценных бумаг, являющихся предметом сделки, количестве ценных бумаг, цене одной ценной бумаги. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие деятельность по организации торговли в Российской Федерации, раскрывают информацию, в частности, о совершенных в течение торгового дня сделках по каждой ценной бумаге (раздельно по рыночным и иным сделкам), общем количестве сделок, наибольшей цене одной ценной бумаги (срочной сделки) и наименьшей цене одной ценной бумаги (срочной сделки). Соответствующая информация размещается организатором торгов на своем сайте в сети Интернет. Размещение информации о максимальной и минимальной ценах сделок с ценными бумагами, цене одной ценной бумаги предусмотрено также в Порядке раскрытия информации о торгах в секции фондового рынка Московской межбанковской валютной биржи. На сайте биржи (www.micex.ru) размещена информация о торгах с еврооблигациями, из которой следует, что биржей независимо от количества сделок, зарегистрированных в течение торгового дня, раскрываются показатели о минимальной и максимальной ценах сделок в процентах от номинала ценной бумаги. Учитывая данные обстоятельства и указанные выше положения налогового законодательства, суд сделал вывод о том, что поскольку биржа раскрывает
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов информацию как о минимальной, так и о максимальной ценах сделок независимо от количества сделок, то для целей применения статьи 280 НК РФ этой информации достаточно для вывода о наличии или отсутствии отклонений фактической цены реализации ценных бумаг на внебиржевом рынке от их рыночной цены, которые определяются путем сравнения фактической цены реализации ценных бумаг с соответствующими показателями как по нескольким биржевым сделкам, так и по одной биржевой сделке (см. пример). Организация реализует 21 февраля 2011 года 10 обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене 27 000 руб. за одну ценную бумагу. В этот день торги на бирже не проходили. 17 февраля 2011 года на бирже с данными ценными бумагами была совершена одна сделка купли-продажи по цене 25 000 руб. за одну ценную бумагу. 15 февраля 2011 года на бирже с такими ценными бумагами были совершены две сделки купли-продажи по цене 32 000 руб. и 34 000 руб. за одну ценную бумагу. Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами будет равна 270 000 руб. (27 000 руб. х 10). Пример Право подписи При выездной проверке налоговая инспекция исключила из состава налоговых вычетов суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, подписанных за руководителя и главного бухгалтера уполномоченными лицами. Документы, подтверждающие право указанных лиц, отсутствуют. Права ли налоговая инспекция и обязана ли организация иметь в наличии копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетовфактур, выставленных контрагентами? Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, и, соответственно, у налогового органа отсутствует право требовать у налогоплательщика-покупателя заверенные копии этих документов продавца. Что касается правомерности действий налогового органа, то после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение, и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со статьей 88 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. В целях проверки достоверности и непротиворечивости сведений, указанных в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком при проведении мероприятий налогового контроля, налоговый орган на основании статьи 93.1 НК РФ вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию), а не у проверяемого налогоплательщика. Налог на добавленную стоимость Рубрику ведет Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур.
март/апрель 2012 Вестник бухгалтера Московского региона 9 Налог на добавленную стоимость В связи с этим в случае если у налогового органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, налоговый орган вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в порядке, установленном статьей 93.1 НК РФ. Кроме того, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (например, подтверждение достоверности подписи, проставленной уполномоченным физическим лицом в счете-фактуре, выставленном продавцом). Передача товаров для собственных нужд Облагаются ли НДС операции по передаче товаров для собственных нужд, если по данным товарам НДС при приобретении не был принят к вычету в связи с непроизводственным назначением. Если да, должна ли включаться в стоимость товаров, передаваемых для собственных нужд, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении товаров? На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по передаче товаров для собственных нужд признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в случае если расходы по приобретению и (или) производству этих товаров не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поэтому в случае если затраты на приобретение и (или) производство товаров не включаются в расходы при налогообложении прибыли, при передаче таких товаров для собственных нужд налог на добавленную стоимость следует исчислять в общеустановленном порядке. При этом налоговая база по таким товарам определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 159 НК РФ, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. Счет-фактура на услуги брокера Организация получает счета-фактуры от брокера на услуги по оформлению таможенной декларации. В графе «номер таможенной декларации» брокер указывает декларацию, которую он оформил. Правильно ли это, и можно ли по такому счету-фактуре принять к вычету НДС? Согласно подпункту 5 статьи 169 НК РФ и приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914), графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заполняется при реализации товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации. В связи с этим при оказании на территории Российской Федерации услуг, в том числе по оформлению таможенных деклараций, данная графа счета-фактуры не заполняется. Что касается принятия к вычету налога по такому счету-фактуре, то, по моему мнению, такой счет-фактура не является составленным с нарушением установленных требований. Обратите внимание, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждена новая форма счета-фактуры. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, графа 11 заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Иными словами, в правилах заполнения этой графы существенных изменений не произошло. Отметим, что до 1 апреля 2012 года можно было применять как старую форму счета-фактуры, так и новую. С 1 апреля 2012 года применяется только форма, утвержденная постановлением № 1137. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 31.01.2012 № 0307-15/11. До 1 апреля 2012 года можно было применять как старую форму счета-фактуры, так и новую.