ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ 

Академия права и управления 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
Л. А. Маленкова, В. В. Прудников 
 
 
 
УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  
И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ  
В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
УЧРЕЖДЕНИЙ УИС 
 
 
Учебное пособие 
 
 
Под общей редакцией  
начальника финансово-экономического управления ФСИН России 
А. Л. Кочукова 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рязань  
2014 

ББК 65.052 
        М18 
Рецензенты: 
Е. П. Пархоменко (УФСИН России по Рязанской об-
ласти); 
И. В. Ларкина, кандидат экономических наук, доцент  
(Рязанский институт экономики, филиал Санкт-Петербургского 
университета экономики и управления) 
 

 
 
 
 
                               ББК 65.052 
ISBN 978-5-7743-0656-5                          © Маленкова Л. А., Прудников В. В., 2014 
© Академия ФСИН России, 2014 

 
М18 
 
 
 
 

Маленкова Л. А., Прудников В. В. 
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в произ-
водственной деятельности учреждений УИС : учеб. пособие / 
под общ. ред. А. Л. Кочукова. – Рязань : Академия ФСИН Рос-
сии, 2014. – 82 с. 
 
ISBN 978-5-7743-0656-5 

Учебное пособие содержит материалы, способствующие реше-

нию актуальной задачи создания в уголовно-исполнительной систе-
ме интегрированной системы формирования информации о затратах 
на производство, включающей в себя идентификацию, измерение, 
накопление, подготовку и обработку экономической информации 
для выработки новых подходов к управлению затратами и повыше-
нию ценности получаемой информации, обеспечивающей разносто-
ронний анализ и текущий контроль затрат. 
Основная цель учебного пособия – формирование у курсантов 
и слушателей теоретических знаний и практических навыков по ме-
тодологии и организации учета затрат, калькулирования и бюдже-
тирования, использованию полученной информации для принятия 
соответствующих управленческих решений. 
Предназначено для курсантов и слушателей для самостоятель-
ного, более углубленного изучения отдельных тем курса.  

Введение 
 
Управление затратами как средство достижения высокого эконо-

мического результата включает в себя их планирование, учет и каль-
кулирование – процессы, которые осуществляются в тесной интегра-
ции и взаимообусловленности. 
Доходы от производственной деятельности учреждений, испол-
няющих наказания, направляются в федеральный бюджет и возвра-
щаются в учреждения в виде дополнительного бюджетного финанси-
рования, используются для улучшения условий содержания осужден-
ных и заключенных, привлечения осужденных к труду, а также 
развития социальной сферы учреждений, исполняющих наказания. 
Для создания условий, обеспечивающих привлечение осужденных 
к труду, Правительство Российской Федерации обязано размещать за-
казы на определенные виды продукции, работ и услуг для удовлетворе-
ния государственных потребностей в собственном производстве учреж-
дений, исполняющих наказания. Однако для эффективного функциони-
рования в современных экономических условиях, учреждения, испол-
няющие наказания, в своей производственной деятельности должны не 
только ориентироваться на внутрисистемные поставки и выполнение 
государственного оборонного заказа, но и суметь выйти на рынок с 
продукцией, пользующейся спросом. С этой целью, помимо выпуска 
продукции требуемого качества, необходимо анализировать уровень 
затрат отдельных видов продукции для сокращения непроизводствен-
ных издержек и снижения ее себестоимости.  

Глава 1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ  
УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  
И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ  
В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УИС 
 
1.1. Сущность и принципы учета затрат, классификация затрат 
Затраты на производство определяются как совокупность расхо-
дов организации на производство продукции и ее реализацию, выра-
женную в денежной форме. 
Основными задачами учета затрат являются: 
– своевременное, полное и правильное отражение фактических 
затрат производства по соответствующим статьям; 
– представление информации для оперативного контроля за ис-
пользованием производственных ресурсов и сравнения с существую-
щими нормами, нормативами и сметами; 
– определение результатов деятельности каждого структурного 
подразделения; 
– выявление резервов снижения себестоимости продукции. 
Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен 
быть организован с соблюдением следующих основных принципов: 
– согласованность показателей учета затрат с плановыми показа-
телями; 
– включение всех затрат по производству продукции отчетного 
периода в ее себестоимость; 
– группировка и отражение затрат по производственным подраз-
делениям, видам продукции, элементам и статьям расходов; 
– согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции; 
– обеспечение раздельного отражения производственных затрат 
по действующим нормам и отклонениям от них; 
– максимальное приближение методологии и организации учета 
затрат к международным стандартам и т. д. 
В управленческом бухгалтерском учете все затраты предприятия 
на производство и реализацию продукции в целях исчисления ее се-
бестоимости разделяют на виды по следующим признакам: 
– по отношению к себестоимости продукции: 

а) включаемые; 
б) невключаемые в себестоимость продукции. 
Для определения себестоимости изготовленной продукции сум-
мируют стоимость незавершенного производства на начало отчетного 
периода и затраты отчетного периода. Из полученной суммы вычи-
тают стоимость незавершенного производства на конец отчетного пе-
риода. Стоимость незавершенного производства на начало периода и 
непосредственно относящиеся к выпуску продукции расходы отно-
сятся к включаемым в себестоимость продукции затратам. 
Стоимость незавершенного производства на конец отчетного пе-
риода и затраты, непосредственно к производству выпущенной про-
дукции не относящиеся, а также часть расходов будущих периодов в 
себестоимость продукции не включаются; 
– по экономическому содержанию затраты разделяют на группы: 
а) по элементам затрат; 
б) по статьям калькуляции. 
Расходы предприятия по обычным видам деятельности группи-
руют по элементам затрат: материальные затраты (без стоимости воз-
вратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социаль-
ные нужды, амортизация, прочие затраты. 
Данные, полученные по элементам затрат, используются при 
управленческом и финансовом планировании, определении объема 
приобретения запасов товарно-материальных ценностей, начислении 
фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, для эф-
фективного контроля за расходами и др. 
В процессе учета расходов по элементам не разделяются затраты 
на законченную производством продукцию, работы или услуги и не-
завершенное производство. Налоговый кодекс выделяет для целей 
налогообложения четыре элемента расходов: материальные расходы, 
расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации, прочие 
расходы. 
Статьи калькуляции – утвержденная учетной политикой организации 
совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции, ра-
бот или услуг, а также ее отдельных видов. Группировка затрат по стать-
ям калькуляции была подробно рассмотрена в предыдущей главе; 

– по экономической роли в процессе производства: 
а) основные; 
б) накладные. 
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим 
процессом производства продукции. К ним можно отнести затраты на 
сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплату производ-
ственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расхо-
ды. К основным затратам не относятся общепроизводственные и об-
щехозяйственные расходы. 
Накладными называют расходы, связанные с организацией, об-
служиванием производства и управлением им, то есть общепроизвод-
ственные и общехозяйственные расходы; 
– по составу: 
а) одноэлементные; 
б) комплексные. 
Одноэлементные расходы однородны, то есть состоят из одного эле-
мента, например заработная плата, амортизация. Комплексные расходы 
состоят из нескольких элементов, например общепроизводственные и 
общехозяйственные расходы – в их состав входит заработная плата пер-
сонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы; 
– по способу включения в себестоимость продукции: 
а) прямые; 
б) косвенные. 
Прямые затраты касаются производства определенного вида про-
дукции и непосредственно включаются в его себестоимость. К прямым 
затратам относят сырье и основные материалы, зарплата производст-
венных рабочих, потери от брака и прочие расходы. Косвенные затраты 
распределяются условно, так как не могут быть прямо включены в се-
бестоимость отдельных видов продукции. К косвенным затратам отно-
сятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть 
расходов на продажу и некоторые другие. 
Существует тождество между основными и прямыми, накладными 
и косвенными расходами. Накладные расходы распределяются между 
объектами учета косвенным способом, вместе с тем значительная часть 
основных расходов распределяется также по объектам учета косвенным 

способом – основная часть вспомогательных материалов, заработная 
плата цехового персонала и отчисления на социальные нужды и др. 
Группировка затрат на прямые и косвенные связана с отраслевыми осо-
бенностями производства и зависит от принятого метода калькулиро-
вания себестоимости продукции, особенностей организации производ-
ства. Способы распределения косвенных расходов связаны с техноло-
гическими особенностями производства продукции, конкретными 
видами расходов и рядом других факторов. 
Названия некоторых статей в группировках по элементам затрат 
и статьям калькуляции схожи, но содержание их отличается. Напри-
мер, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражается стои-
мость и покупных материальных ресурсов, потраченных на произ-
водство продукции, и собственного производства. Элемент затрат 
учитывает только покупные ресурсы. 
Эта статья калькуляции учитывает также стоимость только мате-
риалов, расход которых непосредственно связан с производством 
продукции, работ или услуг. Материалы, израсходованные на нужды 
управления и при реализации продукции, учитывают по статьям каль-
куляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные 
расходы» и «Расходы на продажу»; 
– по периодичности возникновения: 
а) текущие; 
б) единовременные. 
Текущие затраты имеют частую периодичность (расход сырья и 
материалов, расходы на оплату труда рабочих). Единовременные (или 
дискреционные) затраты связаны с подготовкой и освоением выпуска 
новых видов продукции, запуском новых производств и пр.; 
– по участию в процессе производства: 
а) производственные; 
б) непроизводственные (расходы периода). 
Производственными называют затраты, непосредственно связан-
ные с производством продукции, выполнением работ и оказанием ус-
луг, включаемые в их себестоимость – материальные затраты, расхо-
ды на оплату труда рабочих, отчисления в единый социальный налог, 

потери от брака, общепроизводственные и прочие производственные 
расходы. 
Непроизводственными (расходами периода) называют затраты, 
которые непосредственно не связаны с процессом производства про-
дукции, выполнением работ и оказанием услуг, поэтому не включа-
ются в производственную себестоимость, а списываются на умень-
шение прибыли от продажи продукции. Расходы по продаже продук-
ции 
(коммерческие) 
также 
относятся 
к 
расходам 
периода. 
Коммерческие расходы в значительной своей части относятся на се-
бестоимость проданной продукции прямым путем, часть расходов на 
продажу распределяется между видами проданной продукции про-
порционально производственной себестоимости, стоимости продан-
ной продукции и т. д. Способ списания на себестоимость общехозяй-
ственных расходов зависит от учетной политики предприятия: если 
предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости 
продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета 
учета затрат на производство, то есть включаются в состав производ-
ственных расходов. Исчисление неполной производственной себе-
стоимости продукции предполагает отнесение общехозяйственных 
расходов к расходам периода; 
– по эффективности: 
а) производительные; 
б) непроизводительные. 
Производительные расходы ведут к получению продукции пла-
нируемого качества при оптимальной технологии и организации про-
изводства. 
Непроизводительные затраты появляются в результате недостатков 
в технологии и организации производства. Это брак продукции, оплата 
сверхурочных работ, потери от простоев и пр. Производительные за-
траты также называют планируемыми, они отражены в бизнес-плане. 
Непроизводительные затраты считают непланируемыми; 
– по возможности нормирования: 
а) нормируемые; 
б) ненормируемые. 

Затраты, поддающиеся нормированию, включаются в норматив-
ную базу предприятия. К ним относятся материальные затраты, зара-
ботная плата производственных рабочих и прочие затраты. На не-
нормируемые затраты нормы не устанавливаются. Это потери от про-
стоев, оплата сверхурочных работ и т. д. 
Налоговый кодекс РФ также предусматривает деление затрат на 
нормируемые и ненормируемые для целей налогообложения. В этом 
смысле к нормируемым расходам относятся командировочные и 
представительские расходы, суммы выплаченных подъемных в пре-
делах норм по законодательству, затраты на компенсацию за пользо-
вание личными автомобилями в служебных целях, плата нотариусу в 
пределах установленных тарифов за оформление сделок, часть затрат 
на рекламу. Эти затраты включаются в себестоимость продукции, 
принимаемой для налогообложения прибыли с учетом принятых 
нормативов. Для управленческого бухгалтерского учета они прини-
маются в фактически произведенных затратах. Остальные расходы 
организаций являются ненормируемыми с точки зрения налогообло-
жения; 
– по периодам осуществления: 
а) затраты предшествующих периодов; 
б) данного периода; 
в) будущих периодов. 
Затраты предшествующих периодов – это незавершенное произ-
водство. Затраты отчетного периода основной своей частью включа-
ются в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов произ-
водятся в отчетном периоде, но имеют отношение к будущим отчет-
ным периодам, основную их часть составляют расходы на подготовку 
и освоение производства. К расходам будущих периодов относятся 
также расходы по ремонту основных средств при отсутствии ремонт-
ного фонда, частично относимые на будущие периоды расходы; 
– по отношению к объему производства: 
а) переменные; 
б) условно-переменные (полупеременные); 
в) постоянные. 

Данное разделение происходит в целях оптимизации бухгалтер-
ского учета и принятия верных управленческих решений. 
Размер переменных затрат изменяется пропорционально объему 
производства продукции. Переменными затратами являются сырье и 
основные материалы, заработная плата производственных рабочих, 
покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на техноло-
гические цели и др. Кроме прямых материальных и трудовых затрат, 
переменными расходами служат некоторые виды косвенных матери-
альных и трудовых затрат, например почасовая оплата труда опера-
тора, работающего на компьютере, вспомогательные материалы, за-
траты на инструменты. 
Переменные расходы составляют постоянную величину в расчете 
на единицу продукции. Но в действительности это постоянство мо-
жет нарушаться, так как для учетных целей не все стоимостные фак-
торы принимаются во внимание. Например, стоимость израсходован-
ных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расхо-
дов, замены одного вида материалов другим и от прочих факторов. 
Полупеременные (условно-переменные) затраты зависят от объ-
ема производства, но не прямо пропорционально. Часть этих затрат 
изменяется вместе с изменением объема производства, а часть оста-
ется неизменной. Например, плата за телефон состоит из постоянной 
абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных пе-
реговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к пере-
менным относятся общепроизводственные расходы, расходы на про-
дажу и иные, в составе которых часть затрат является переменными 
по отношению к объему производства, а часть – постоянными. 
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы энер-
горесурсов для производственного оборудования, транспортных 
средств, машин и механизмов. К общепроизводственным можно от-
нести расходы на уход за оборудованием и рабочими местами – опла-
ту труда наладчиков, ремонтных рабочих, стоимость смазочных и об-
тирочных материалов. Общепроизводственные расходы включают в 
себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и обще-
цеховые расходы на управление. Обе группы расходов имеют общие 
характеристики: состоят из комплексных статей, возникают в произ-