Налоговое планирование на малых предприятиях

НАЛО ГО ВО Е ПЛАНИ РО ВАНИ Е 

НА М АЛЫ Х ПРЕДПРИ ЯТИ ЯХ

Н.А.ПЛАТОНОВА
Т.B.XAРИTOНOBА

МОСКВА • АЛЬФА-М • ИНФРА-М
2008

HАЛОГОВОЕ
ПЛАНИРОВАНИЕ
НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Учебное пособие

УДК 336.2 (075)
ББК 65.261.4
П37

Р е ц е н з е н т ы:

доктора экономических наук, профессора А.М. Бабич (Российская академия государственной службы при Президенте РФ), В.А. Шумаев (Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова)

Платонова Н.А., Харитонова Т.В.
Налоговое планирование на малых предприятиях:
Учебное пособие. – М.: АльфаМ: ИНФРАМ, 2010. –
224 с.: ил.

ISBN 9785982811462 («АльфаМ»)
ISBN 9785160033334 («ИНФРАМ»)

Рассматриваются место, роль и методы налогового планирования
(НП) в системе внутрифирменного планирования, опыт отечественных и
зарубежных предприятий в области НП, а также проблемы, возникающие в
связи с его отсутствием. Предлагаются рекомендации по внедрению НП и
системный подход к процессу планирования на малых предприятиях.
Для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Менеджмент
организации», «Финансы и кредит», «Национальная экономика» и «Экономика управления на предприятии».

УДК 336.2 (075)
ББК 65.261.4

© «АльфаМ»: «ИНФРАМ», 2010

П37

ISBN 9785982811462 («АльфаМ»)
ISBN 9785160033334 («ИНФРАМ»)

СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ

РФ
– Российская Федерация
НК РФ
– Налоговый кодекс Российской Федерации
ГК РФ
– Гражданский кодекс Российской Федерации
МНС
– Министерство по налогам и сборам Российской Федерации
УМНС
– Управление Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (в тексте – Управление Министерства по налогам и сборам Российской Федерации
по Московской области)
ЕНВД
– единый налог на вмененный доход
НДС
– налог на добавленную стоимость
НДФЛ
– налог на доходы физических лиц
ЕСН
– единый социальный налог
ЕН
– единый налог
ЕСХН
– единый сельскохозяйственный налог
ФЗ
– федеральный закон
ЦБ РФ
– Центральный банк Российской Федерации
НИОКР
– научноисследовательские и опытноконструкторские
работы
ФИФО
– первый на приход, первый на списание
ЛИФО
– последний на приход, первый на списание
НЭП
– новая экономическая политика
ЖКХ
– жилищнокоммунальное хозяйство
ФОТ
– фонд оплаты труда
ТЭО
– техникоэкономическое обоснование
ЗАТО
– закрытое административнотерриториальное образование
LLC
– Limited Liability Company

ВВЕДЕНИЕ

Появление системы налогообложения тесно
связано с возникновением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы
для финансирования своих расходов и справедливого использования общественной части получаемых доходов. В силу того что
налоги выполняют не только фискальную, но и регулирующую
функцию, налоговая политика как средство прямого и косвенного воздействия на граждан играет особую роль в реализации
социальной функции государства. Продуманная, социально
ориентированная налоговая политика создает предпосылки для
вовлечения большего числа граждан в предпринимательскую
деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует росту налоговых поступлений. Результативность налогового регулирования с государственной позиции можно оценивать по степени достижения
поставленных им задач, используя такие критерии, как: рост
экономики и доходов бюджета; улучшение финансовых результатов деятельности предприятий; динамика инвестиционной
деятельности хозяйствующих субъектов; выравнивание уровней развития регионов; повышение благосостояния граждан.
Таким образом, налоги в первую очередь важнейшая социальноэкономическая категория. В условиях формирования в
России социально ответственного бизнеса изменяется отношение к роли налогов в сознании предпринимателей. Предпринимательское сообщество вступает с государством в паритетные
отношения по поводу общественной социальной ответственности. В случае цивилизованных отношений с государством
менеджеры не предпринимают попытки уйти от налогов, выстраивая теневые схемы ведения бизнеса, а используют преимущества планирования для снижения налогового бремени.
Налоговое планирование на макрои микроуровнях осуществляется во всех странах с рыночной экономикой. Это необходимое условие процесса укрепления и развития налоговых

систем, происходящего постоянно путем преодоления противоречий между государством и налогоплательщиками – физическими и юридическими лицами. Результат развития социальноответственного партнерства бизнеса и государства должен выражаться в следующем: повышении качества жизни
населения; улучшении условий труда и материального обеспечения экономически активной части населения; улучшении
среды обитания и безопасности; повышении качества медицинских услуг и улучшении здоровья; расширении возможностей образования и развития личности; повышении уровня
нравственности и культуры в обществе.
Однако аккумуляция средств для достижения социальных
и экономических целей обнаруживает несовпадение интересов
контрагентов налоговой системы, а порой их диаметрально
разную направленность. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, а с другой – налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов
не может стать столь высокой, чтобы повлечь за собой снижение хозяйственной инициативы и, как следствие, снижение
экономического роста предприятий. Именно эти противоречия преодолеваются в России в ходе совершенствования всей
налоговой системы, осуществляемого с целью обеспечения
благоприятных инвестиционных условий, снижения налоговой нагрузки и ее выравнивания между отраслями, комплексами и хозяйствующими субъектами.
Особенно актуальной становится активизация налогового
регулирования, в частности формирование системы налогового планирования в первичном звене хозяйствования с применением современных методов финансового менеджмента. Это
создаст основу оперативных действий хозяйствующих субъектов при выработке самостоятельной и эффективной финансовой политики, обеспечивающей сбалансированность экономических интересов государства и налогоплательщиков, а также способность увеличения налоговых поступлений при
сохранении справедливости налогообложения.
Налоговое планирование на микроуровне выступает как
специальный элемент финансового менеджмента, который
необходимо учитывать при организации финансов предприятия. Основной целью налогового планирования на предприВведение
7

ятии должно быть поддержание разумного равновесия между
налоговыми платежами и прибылью, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности,
разумеется, при соблюдении Налогового кодекса РФ.
В последние годы хозяйственная практика и опыт отечественных менеджеров подсказывают им, что необходимо более
тщательно относиться к вопросам развития своего бизнеса. Такой подход требует пересмотра их взглядов на проблемы планирования всех аспектов деятельности предприятия. Это в
полной мере относится к проблемам налогового планирования. Данное направление планирования тем более актуально,
что подпадает под юрисдикцию государства и все возможные
просчеты в этой области чреваты возникновением проблем с
фискальными государственными органами. К сожалению, налоговое законодательство, практика российских арбитражных
судов свидетельствуют о том, что решения по налоговым спорам принимаются, как правило, в пользу государства без учета
тесной взаимосвязи и сбалансированности действий налогополучающих инстанций и их контрагентов.
Важным фактором результативности налоговой системы
выступает качество правового обеспечения. Особенностью
действующего налогового права является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные документы. Несовершенство законодательства, регламентирующего налоговые
взаимоотношения субъектов хозяйствования с государством, а
также сложность налоговых моделей оказывают негативное
влияние на собираемость налогов, приводят к невольным административным нарушениям со стороны налогоплательщиков.
Это обстоятельство является дополнительным аргументом
в пользу необходимости налогового планирования на предприятиях, которое дает возможность снизить налоговые издержки, обеспечить собственную налоговую безопасность и
при этом свести к минимуму налоговые риски. Однако опыт
современных российских предприятий показывает, что некоторые руководители вместо поиска научно обоснованных легальных методов снижения налогового бремени стремятся ре8
Введение

шить проблемы, связанные с налогообложением, путем ухода в
теневой сектор экономики.
Как показывает мировая практика, действия хозяйствующего субъекта, связанные с внутренним налоговым планированием, считаются вполне законным способом ведения бизнеса и достаточно эффективной мерой по совершенствованию
всей его финансовоэкономической деятельности. Налоговое
планирование направлено на увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, на достижение большей динамики роста выручки по сравнению с динамикой роста
налоговых платежей, предотвращение налоговых ошибок при
оформлении различных сделок, перераспределение объемов
налоговых платежей между отчетными периодами и т.п.
В настоящее время в ряде развитых стран выработаны стандартные механизмы корпоративного налогового планирования, которые активно используются зарубежными компаниями. В России процесс налогового планирования только начинает внедряться в хозяйственную деятельность предприятий и
сознание руководителей, поэтому многие теоретические, методические и практические вопросы, связанные с его осуществлением, пока еще окончательно не проработаны.
Отдельно следует остановиться на оптимизации налогообложения субъектами малого бизнеса.
Малый бизнес характеризуется тем, что он более мобилен и
легче приспособляется к изменяющимся условиям, способствует обеспечению занятости части трудоспособного населения
и т.д. При этом малый бизнес, как правило, обладает ограниченными финансовыми ресурсами. Малые предприятия постоянно изыскивают различные пути минимизации своих расходов, в том числе налоговых. Поэтому налоговое планирование особенно актуально для малых предприятий. Но в отличие
от крупных и средних предприятий они практически не имеют
возможности реализации сложных налоговых схем. Важно выработать особый подход к организации и осуществлению налогового планирования на малых предприятиях.
В предлагаемой работе приводятся научнопрактические
рекомендации по формированию и внедрению системы налогового планирования на малых предприятиях. В учебном пособии рассматриваются:

Введение
9

основные предпосылки внедрения налогового планирования в
хозяйственную деятельность предприятий;
место и роль налогового планирования в системе внутрифирменного планирования;
существующие методы налогового планирования и наиболее
оптимальные для малых предприятий;
опыт отечественных и зарубежных предприятий в области налогового планирования;
основные проблемы, возникающие у предприятий изза отсутствия налогового планирования;
системный подход к процессу налогового планирования на малых предприятиях;
методики составления налоговых планов применительно к малым предприятиям;
рекомендации по внедрению налогового планирования на малых предприятиях.
Пособие может быть рекомендовано студентам вузов, обучающимся по специальностям «Менеджмент организаций»,
«Финансы и кредит», «Национальная экономика», «Экономика и управление на предприятии» и студентам других экономических специальностей. Кроме того, материалы, представленные в учебном пособии, могут быть использованы специалистами малых предприятий в целях: контроля за правильной и
своевременной уплатой налогов; оптимизации налоговой нагрузки; совершенствования хозяйственной деятельности в целом.

10
Введение

ОСНОВЫ
ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. История возникновения налогов

Начальной формой налогообложения, существовавшей на ранних ступенях государственной организации,
можно считать жертвоприношение, которое считалось принудительной выплатой или сбором, причем «ставка» этого сбора
была определенной.
По мере развития государства возникли «светская десятина» и «церковная десятина», которые взимались в пользу владетельных князей и церкви. Данная практика существовала на
протяжении тысячелетий – от Древнего Египта до средневековой Европы.
Например, в Древней Греции налоги на доходы составляли
десятую или двадцатую часть доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городовгосударств, на
строительство храмов, дорог, на устройство праздников и другие общественные цели.
В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие налогообложению. Так, в Афинах считалось, что свободный грек отличается от раба тем, что не должен платить налогов. Налоги от свободных граждан поступали в форме добровольных пожертвований, а когда предстояли крупные расходы,
то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
В Древнем Риме система налогообложения получила существенное развитие. Сумма налога (ценз) определялась каждые
пять лет избранными чиновникамицензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Можно сказать, что уже тогда закладывались основы декларации о доходах. Разрастание римского государства было связано с основанием или завоеванием
новых городовколоний. В колониях вводились коммунальные (местные) платежи и повинности, сумма которых зависела
от размеров состояния граждан. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.
Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима
перешли к Византии. До VII в. включительно в Византии существовал 21 вид прямых налогов и широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и проч. Надо отметить, что обилие налогов в Византии и чрезмерное налоговое бремя привели к
сокращению налоговой базы и финансовым кризисам, ослабившим мощь государства.
Финансовая система Руси складывалась несколько позже.
Объединение Древнерусского государства началось в конце IX в.
Основным источником доходов княжеской казны служила дань,
которая была сначала нерегулярным, а затем все более систематическим прямым налогом. После монголотатарского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся в пользу хана.
В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского
государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была
прекращена Иваном III (1440–1505) в 1480 г., после чего вновь
началось создание финансовой системы Руси. Политическое
объединение русских земель относится к концу XV в., но стройнойсистемыуправлениягосударственнымифинансаминесуществовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода; одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим
финансовая система России в XV–XVII вв. была чрезвычайно
сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629–1676), создавшего в 1655 г.
Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно
точно определить государственный бюджет.
Неупорядоченность финансовой системы в то время была
характерна и для других стран. Только в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую политику, в том числе финансовую и

12
Глава 1. Основы теории налогообложения