Аудитор, 2016, № 1

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 1 (251)

ЯНВАРЬ 2016

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77–42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 11.01.2016
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2016

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Налоговые аспекты федерального бюджета-2016 .........................................3

Теория и практика аудита

В.Ф. Массарыгина
Вопросы внешнего контроля качества в аудиторской деятельности .........13

Л.В. Чхутиашвили
Экологический аудит: проблемы и пути их решения ...................................22

Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева
Аудит доходов за пользование коммерческим кредитом 
при продаже товаров......................................................................................29

Учет и отчетность

Н.Н. Парасоцкая 
Спорные вопросы в начислении амортизации основных средств 
и отражение их в отчетности .........................................................................35

Н.В. Мамушкина 
Взаимосвязь предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности 
и типичных искажений учетной и отчетной информации............................45

Информация
Аудиторам разъяснили перспективы применения 
профессионального стандарта «Аудитор» ....................................................58

При подготовке аудиторских заключений за 2015 год 
пригодятся сборники примерных форм 
аудиторских заключений ................................................................................58

Опубликован перечень случаев обязательного аудита 
бухгалтерской отчетности за 2015 год ..........................................................59

Вопросы — Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................60

Содержание журнала «Аудитор» за 2015 год ..........................................65

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики

(шифр 08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 

Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 

Российской Федерации, д-р экон. наук, 

профессор

Анохова Елена Владимировна, 

директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 

председатель Комитета по вопросам 

обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 

палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 

зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета 

по квалификации СРО НП «Институт 

профессиональных аудиторов», аудитор, 

канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 

проректор Финансового университета 

при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 

профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 

профессор кафедры учета, статистики и аудита 

МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 

доцент Московского государственного 

машиностроительного университета (МАМИ), 

канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, заслуженный 

юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 

профессор

Парамонов Александр Валентинович, 

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 

Институт международной торговли и права, 

канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 

Председатель Президентского Совета 

НП «Палата профессиональных бухгалтеров 

и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 

зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова, 

д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 

профессор Государственного университета 

«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 

самостоятельно подбирать к авторским 

материалам иллюстрации, менять заголовки, 

сокращать тексты и вносить в рукописи 

необходимую стилистическую правку 

без согласования с авторами. Поступившие 

в редакцию материалы будут свидетельствовать 

о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 

с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 

авторы публикуемых материалов. 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 1 (январь), 2016. 68 : 3–12
3

Ф
ормирование федерального бюджета 
на 2016 г., как и в целом бюджета 
страны, включая бюджеты регионов и муниципальных образований, проходило с 
учетом ориентации государства на стабильность налоговой системы.
Как следует из публичных заявлений 
Правительства РФ, налоговой системе страны в ее сегодняшнем состоянии вполне по 
силам и казну обеспечить финансами, и 
экономику поддержать, и бизнес стимулировать на активную деятельность.

Львиную долю доходов составят налоги

В начавшемся 2016 г., как всегда, основу 
доходной части федерального бюджета составят налоговые поступления. Если конкретно, то в структуре доходов федерального бюджета на 2016 г. прогнозируется 
поступление налоговых доходов в объеме 
9 202 627,3 млн руб. (11,7% к ВВП), неналоговых доходов с учетом безвозмездных 
поступлений — в объеме 4 535 841,4 млн 
руб. (5,8% к ВВП). По сравнению с оценкой 
2015 г. прогнозируемые в 2016 г. доходы 
увеличатся на 487 117,3 млн руб.
Львиную долю доходов федерального 
бюджета составят поступления от налога 
на добавленную стоимость (32,1%) и налога на добычу полезных ископаемых (26,7%). 

Что касается ситуации с этими налогами в 
текущем году, то надо иметь в виду следующие обстоятельства.
Первое. Доходы федерального бюджета от 
уплаты налога на добавленную стоимость на 
товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2016 г. 
прогнозируются в объеме 2 592 763,5  млн руб. 
(3,3% к ВВП). Расчет налога осуществлен на 
основе прогнозируемых макроэкономических 
показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению 
к рублю) и оценки налоговой базы за 2015 г.
Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов (за исключением вычетов по ввозимым товарам 
и товарам, реализуемым по нулевой ставке) 
на 2016 г. прогнозируются в размере 
37 763 055,4 млн руб. (48,0% к ВВП) и 
35 029 968,3 млн руб. (44,53% к ВВП) соответственно. При определении начисленного 
налога в процентах к ВВП учтена сложившаяся доля начисленного налога по оценке 
налоговой базы за 2015 г. (48,2%); при определении основных налоговых вычетов — 
сложившаяся доля основных налоговых вычетов в объеме начисленного налога (93,04%).
Что касается налоговых вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров по 
нулевой ставке, учитываемых в общем объ
Налоговые аспекты федерального бюджета-2016

Tax Aspect of Federal Budget 2016

УДК 336.12 
DOI 10.12737/17575

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Федеральный бюджет на 2016 год, принятый Парламентом России в декабре, ориентирован на 
стабильность налоговой системы.

Ключевые слова: налоговая система, налоговая политика, налоговое законодательство, налоговая нагрузка, 
налоговое стимулирование, налоговое администрирование.

Abstract. Th e federal budget for 2016 adopted by the Russian Parliament in December is focused on the stability of the 
tax system.

Keywords: tax system, tax policy, tax law, tax burden, tax incentives, tax administration.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

еме вычетов, то они, как было отмечено в 
материалах правительства к проекту федерального бюджета, рассчитывались следующим образом:
 ■ вычеты, предъявляемые по ввозимым 
товарам, были определены в объеме 
1 635 429,3  млн руб. исходя из прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в объеме 1 817 143,7 млн руб. и доли, 
сложившейся по оценке налоговой базы за 
2015 г., по предъявляемым к вычету суммам 
налога по товарам, ввозимым на территорию 
Российской Федерации (90,0%);
 ■ налог, уплаченный поставщиками материальных ресурсов, используемых при 
производстве экспортной продукции, был 
определен в объеме 1 726 440,8 млн руб. на 
основе прогнозируемых объемов экспорта, 
курса доллара США по отношению к рублю, 
а также доли сумм материальных ресурсов, 
используемых при производстве экспортной 
продукции, в размере 45,8%, сложившейся 
по оценке налоговой базы за 2015 г. 
С  у че т ом  н ач ис ле н ног о  н а лог а 
(37 763 055,4 млн руб., или 48,0% к ВВП), общей 
суммы налоговых вычетов (35 029 968,3 млн 
руб., или 44,53% к ВВП), уровня собираемости 
(96,0%), рассчитанного по оценке 2015 г. 
(96,0%), а также применения льготной ставки 
по внутренним авиаперелетам и пригородному железнодорожному сообщению, расчетный объем налога на добавленную стоимость 
и был определен в размере указанных выше 
2 592 763,5 млн руб.
Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2016 г. превышает сумму данного налога по оценке за 
2015 г. на 240 269,5 млн руб., или на 10,2%. 
По мнению парламентских аналитиков, это 
неплохой показатель, свидетельствующий 
об активизации экономической жизни.
Второе. Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), 
ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. 
прогнозируется в объеме 1 817 143,7 млн руб. 
(2,31% к ВВП).

Налоговая база для исчисления налога 
определена на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта, курса 
доллара США по отношению к рублю, прогнозируемых сумм ввозных таможенных 
пошлин и акцизов на ввозимые товары. 
Налогооблагаемый объем импорта из стран 
дальнего зарубежья, Республики Беларусь 
и Республики Казахстан, а также иных 
стран – участников СНГ принят в размере 
169,0 млрд долл. США.
В прогнозном расчете применяется среднеэффективная ставка налога в размере 16%, 
в том числе на товары, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан, — 
16,5%.
По сравнению с оценкой за 2015 г. прогнозируется увеличение поступления налога на 98 026,5 млн руб., или на 5,7%, в результате повышения прогнозируемого курса 
доллара США по отношению к рублю 
(на 60 618,8 млн руб.), роста объема импорта (на 33 329,1 млн руб.) и увеличения 
средней ставки (на 4 078,6 млн руб.).
Третье. Поступление налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в федеральный 
бюджет на 2016 г. прогнозируется в объеме 3 
661 456,8 млн руб. (4,65% к ВВП), в том числе 
по нефти — 3 075 250,8 млн руб.; по газу горючему природному — 445 366,7 млн руб.; по 
газовому конденсату — 109 643,0 млн руб.; по 
прочим полезным ископаемым — 26 345,2 млн 
руб.; по нефти, добываемой на континентальном шельфе Российской Федерации, — 
4851,1 млн руб.
По информации правительственных аналитиков, расчеты поступления НДПИ произведены на основе планируемого объема 
добычи, прогнозируемого уровня мировых 
цен на полезные ископаемые, среднегодового курса доллара США по отношению к 
рублю, а также с учетом изменений налогового законодательства, вступивших в силу 
с 1 января 2016 г.
В расчетах НДПИ на 2016 г. учтены следующие базовые ставки налога: на добычу 
нефти — 857 руб. за тонну; на газ горючий 
природный — 35 руб. за тыс. куб. м; на газовый конденсат — 231 руб. за тонну 
[с учетом корректирующего коэффициента 
(Ккм) на 2016 г. — 5,5].

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 1 (январь), 2016. 68 : 3–12
5

При прогнозируемой на 2016 г. мировой 
цене на нефть марки «Юралс» в размере 
50,0 долл. США за баррель и среднегодовом 
курсе доллара США по отношению к рублю 
в размере 63,3 руб. за доллар США среднегодовой коэффициент, характеризующий 
динамику мировых цен на нефть, составит 
8,4885. Средневзвешенная налоговая ставка по нефти с учетом корректировки на 
указанный коэффициент на 2016 г. принята в размере 7285 руб. за тонну нефти.
Как было отмечено в материалах Правительства РФ к проекту федерального бюджета, расчет налога на добычу полезных 
ископаемых на газ горючий природный и 
газовый конденсат произведен с учетом изменений налогового законодательства, внесенных Федеральным законом от 30.09.2013 
№ 263-ФЗ. Коррективы в законодательство, 
о которых идет речь, предусматривают изменение системы налогообложения добычи 
газа горючего природного и газового конденсата путем установления порядка исчисления налога на добычу полезных ископаемых на основе формульного подхода, 
учитывающего многокомпонентный состав 
газа горючего природного, ценовую конъюнктуру на целевых рынках сбыта, степень 
сложности добычи, а также внесенные в 
статью 342.4 НК РФ уточнения порядка расчета базового значения единицы условного 
топлива. Новый порядок предусматривает 
корректировку показателя единица условного топлива, применяемого для расчета 
ставки налога на добычу газа горючего природного и газового конденсата, на коэффициент, характеризующий экспортную доходность единицы условного топлива (Кгп). 
Указанный коэффициент в 2016 г. составит 
для налогоплательщиков, являющихся собственниками Единой системы газоснабжения, — 1, для прочих налогоплательщиков — 
0,7317. При этом коэффициент в формуле 
расчета показателя единицы условного топлива меняется с 0,15 на 0,2051.
Предусмотренная законом формула расчета ставок налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного и газового конденсата содержит 
целый ряд показателей и коэффициентов, 
отражающих степень выработанности за
пасов участков недр, географическое расположение участка недр, глубину залегания 
углеводородного сырья, принадлежность 
участка недр к региональной системе газоснабжения, а также расходы на транспортировку газа горючего природного.
Расчетная ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного и газового конденсата 
определяется как произведение ставки, 
значения единицы условного топлива и коэффициента, характеризующего степень 
сложности добычи газа горючего природного и газового конденсата из залежей углеводородного сырья. Полученное произведение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного. 
В связи с тем, что на 2016 г. темпы роста 
тарифов на услуги по транспортировке газа 
по магистральным газопроводам, являющимся частью Единой системы газоснабжения, в пределах территории Российской 
Федерации не превышают прогнозируемой 
инфляции, показатель, характеризующий 
расходы на транспортировку газа горючего 
природного, равен нулю.
Исходя из прогнозируемой на 2016 г. мировой цены на нефть марки «Юралс» в размере 
50,0 долл. США за баррель, среднегодового 
курса доллара США по отношению к рублю 
в размере 63,3 руб. за доллар США, экспортной цены на газ природный в страны дальнего зарубежья в размере 199,0 долл. США за 
тыс. куб. м, средней оптовой цены на газ, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения), в размере 4 052,0 руб. 
за тыс. куб. м (до 30 июня 2016 г.) и 4 133,0 руб. 
за тыс. куб. м (с 1 июля 2016 г.), расходов на 
транспортировку и хранение газа при его реализации за пределы территорий государств — 
участников Содружества Независимых Государств в размере 2 785,2 руб. за тыс. куб. м 
(из расчета 44,0 долл. США), коэффициентов, 
характеризующих степень сложности добычи газа горючего природного и газового 
конденсата из залежей углеводородного 
сырья (определяется по каждой территории 
отдельно), средние расчетные ставки складываются в следующих размерах: на газ го

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

рючий природный — 843 руб. за тыс. куб. м, 
на газовый конденсат — 3872 руб. за тонну.
По остальным видам полезных ископаемых налоговые ставки НДПИ учтены в 
размерах, установленных главой 26 «Налог 
на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
Уровень собираемости НДПИ определен 
исходя из фактических поступлений этого 
налога за 7 месяцев 2015 г. и принят в расчетах на 2016 г. в размере 100%, кроме налога на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых 
в виде природных алмазов), по которому 
коэффициент собираемости составляет 
97,7%, исходя из отчетных данных на 1 августа 2015 г. 
По сравнению с уточненной оценкой за 
2015 г. прогнозируется увеличение поступления НДПИ на 415 200,0 млн руб., или на 12,8%.
Значительную лепту в доходную часть 
федерального бюджета внесут также поступления от налога на прибыль организаций и акцизы. Что касается этих поступлений в бюджет, то надо иметь в виду следующие обстоятельства.
Поступление той части налога на прибыль организаций, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет, на 2016 г. 
прогнозируется в сумме 426 321,0 млн руб. 
(0,54% к ВВП), т.е. по сравнению с оценкой 
за 2015 г. ожидается снижение поступлений 
налога, о котором идет речь, на 56 474,0 млн 
руб., или на 11,7%. Уменьшение поступления 
налога связано в основном, как отмечено 
в документах правительства, «с изменением прибыли для целей налогообложения и 
налога на прибыль с доходов, полученных 
в виде дивидендов».
Похоже, что на ситуацию с поступлением налога с прибыли организаций в федеральный бюджет, как и в целом в бюджет 
страны, определенное негативное влияние 
оказывают налогоплательщики, активно 
использующие различные способы минимизации своих налоговых обязательств 
путем применения различных инструментов 
международного налогообложения. И в 
связи с этим можно только приветствовать 
то обстоятельство, что Россия активно участвует в реализации Плана действий по 
борьбе с размыванием налоговой базы и 

выводом прибыли из-под налогообложения 
[OECD Action Plan on Base Erosion and Profit 
Shifting — BEPS (ОЭСР/G20)] (План BEPS), 
который был одобрен главами государств 
и правительств «Группы двадцати» в сентябре 2013 г. под председательством России 
в Большой двадцатке.
Мероприятия указанного плана предполагают выработку мер, направленных на 
решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики, на устранение двойного «неналогообложения», ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, 
а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций и к документации компаний в рамках контроля за 
трансфертным ценообразованием.
Объем поступления в федеральный бюджет 2016 г. акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, прогнозируется в размере 
523 923,6 млн руб. (0,67% к ВВП). Как обычно, прогноз рассчитан исходя из предусмотренных объемов реализации подакцизных 
товаров и ставок акцизов, установленных 
главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ 
с учетом изменений, вступивших в силу с 
1 января 2016 г.
О весомости для федерального бюджета 
тех или иных акцизов можно судить, в частности, по следующей информации.
1. Поступление акцизов на спирт этиловый 
из всех видов сырья в федеральный бюджет 
прогнозируется в объеме 804,6 млн руб. (при 
ставке акциза в размере 102 руб. за 1 литр 
безводного этилового спирта).
2. Поступление акцизов на табачную прод у кцию пр огнозируе тся в о бъеме 
414 556,8 млн руб., которые в полном объеме подлежат зачислению в доход федерального бюджета.
В расчете поступления акцизов на табачную продукцию учтена минимальная специфическая ставка акциза в размере 1 680 руб. 
за 1000 штук табачных изделий, поскольку 
комбинированная ставка акциза (специфическая ставка и адвалорная ставка) сложилась ниже минимальной специфической 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 1 (январь), 2016. 68 : 3–12
7

ставки акциза. При прогнозе поступления 
акцизов на табачную продукцию учтены среднегодовые розничные цены (рассчитанные по 
данным Росстата): на сигареты с фильтром в 
размере 62,35 руб. за пачку, на сигареты без 
фильтра и папиросы — 48,26 руб. за пачку.
3. Поступление акцизов на автомобили 
легковые и мотоциклы в федеральный бюджет 
прогнозируется в объеме 15 858,1 млн руб.
Прогноз поступления акцизов на автомобили легковые и мотоциклы рассчитан исходя из налогооблагаемого объема реализации 
автомобилей в количестве 1090,7 тыс. штук 
и ставок акцизов на автомобили легковые с 
мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) 
и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно в размере 41,0 руб. за 1 л.с., на автомобили легковые 
и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 
112,5 кВт (150 л.с.) — 402,0 руб. за 1 л.с.
4. Поступление акцизов на алкогольную 
продукцию с объемной долей этилового 
спирта свыше 9% в федеральный бюджет 
прогнозируется в объеме 76 722,2 млн руб.
Расчет поступления акцизов на алкогольную продукцию произведен на основе прогнозных показателей налогооблагаемых объемов реализации этой продукции на 2016 г.; 
ставки акциза в размере 500 руб. за 1 литр 
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; норматива зачисления акцизов на алкогольную продукцию 
в федеральный бюджет в размере 60%.
Поступление акцизов по подакцизным 
товарам (продукции), производимым на 
территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется на 32 662,1 млн руб., или на 6,6%, больше суммы акцизов по оценке за 2015 г.
Поступление в федеральный бюджет на 
2016 г. акцизов по подакцизным товарам 
(продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, прогнозируется в объеме 58 053,0 млн руб.
Прогноз поступления этих акцизов на 
2016 г. рассчитан исходя из объемов импорта подакцизных товаров и ставок акцизов, установленных главой 22 «Акцизы» 
Налогового кодекса РФ с учетом изменений, 
вступивших в силу с 1 января 2016 г.
По сравнению с оценкой за 2015 г. прогнозируется увеличение поступления акцизов, о 

которых идет речь, на 8422,7 млн руб. или на 
17,0%. Увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов связано с индексацией 
ставок акцизов (на 5331,6 млн руб.), с ростом 
объемов ввозимых подакцизных товаров (на 
2593,4 млн руб.), а также с повышением средней розничной цены на сигареты импортные 
(на 497,7 млн руб.).
Как известно, при формировании бюджета должен учитываться каждый рубль 
налоговых поступлений. Таково требование 
закона. И это требование в полной мере 
учтено российскими парламентариями при 
формировании федерального бюджета на 
2016 г. также в отношении всех остальных 
налогов, установленных НК РФ.

Приоритеты налоговой политики в 2016 г.

В нашей стране формирование федерального бюджета, как и бюджетов всех регионов 
и муниципальных образований, проводится 
с учетом Основных направлений налоговой 
политики (ОННП) на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.
Следует иметь в виду, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом. Однако 
этот документ представляет собой обязательное основание для решения органами 
исполнительной власти практически всех 
задач в области бюджетного планирования. 
Кроме того, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим 
агентам определять свои бизнес-ориентиры 
с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это 
повышает определенность условий ведения 
экономической деятельности на территории 
Российской Федерации.
Учитывая важное значение Основных 
направлений налоговой политики для экономики страны, Государственная дума ежегодно проводит тщательное рассмотрение 
этого документа. Не стал исключением и 
минувший год, в ходе которого парламентарии проанализировали все положения 
документа с учетом глобальных вызовов 
экономике России и высказали Правительству РФ соответствующие рекомендации.
Главным достоинством этого документа, 
по мнению участников состоявшихся в июне 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

в Государственной думе парламентских слушаний, является попытка его авторов заложить в основу налоговой политики на 
планируемый период положение Послания 
Президента РФ Федеральному Собранию 
РФ от 4 декабря 2014 г. о необходимости 
«зафиксировать» действующие налоговые 
условия на ближайшие четыре года. Исходя из данного положения приоритетом Правительства РФ в течение очередного трехлетнего периода провозглашается «недопущение какого-либо увеличения налоговой 
нагрузки на экономику».
Другое достоинство ОННП участники 
слушаний увидели в том, что этот документ 
дает возможность сделать серьезные выводы в отношении реального состояния налоговой системы страны, оценить ее конкурентоспособность на международном 
уровне и определить приоритеты налоговой 
политики с учетом необходимости отвечать 
современным глобальным вызовам.
Вместе с тем участники слушаний высказали ряд серьезных замечаний к содержанию документа и предложили доработать 
его к осенней парламентской сессии, т.е. ко 
времени принятия федерального бюджета.
В частности, участники слушаний отметили, что налоговая политика, будучи составной 
частью экономической политики Российской 
Федерации, должна содержать четкие ответы 
на политические и экономические вызовы, с 
которыми сегодня сталкивается Российская 
Федерация. В связи с этим налоговая политика должна предусматривать меры, направленные на решение следующих задач:
 ■ повышение темпов экономического 
роста как непременного условия всестороннего развития страны;
 ■ предотвращение оттока капитала из 
России, причем не только путем запретительных мер в рамках курса на деофшоризацию страны, но и созданием привлекательных для бизнеса условий сохранения 
своих средств в России;
 ■ повышение инвестиционной активности (не только путем различных послаблений для участников фондового рынка, но 
и созданием условий для обновления основных средств, внедрением концессионных 
программ, стимулированием строительства);

 ■ повышение качества жизни населения 
и предотвращение социальной напряженности.
Участники слушаний пришли к выводу, 
что документ не дает реальной оценки уровня налоговой нагрузки в экономике России, 
ибо не учитывает фискальную нагрузку на 
налогоплательщиков в связи с уплатой ими 
неналоговых платежей. А ведь основным 
критерием конкурентоспособности налоговой системы является именно уровень 
налоговой нагрузки в экономике страны.
Проведенный в рамках проекта ОННП 
сравнительный анализ показал, что уровень 
налоговой нагрузки в экономике России 
является довольно высоким по сравнению 
с большинством стран БРИКС и Евразийского экономического союза, выступающих 
реальными конкурентами России в экономическом соперничестве за финансовые и 
трудовые ресурсы. При этом было отмечено, что, несмотря на принимаемые меры по 
созданию нового экономического пространства и нового таможенного пространства, 
каких-либо мероприятий по корреляции 
российской налоговой системы с целью ее 
гармонизации с налоговым законодательством стран — членов ЕАЭС и Таможенного союза в проекте ОННП не предусмотрено. Риск ухода бизнеса из России в страны 
с более низкой налоговой нагрузкой (Казахстан, Армению, Киргизию) авторами 
рассматриваемого документа во внимание, 
по сути, не принимался.
Участниками парламентских слушаний 
было предложено перейти к формированию 
ОННП в качестве комплексного стратегического документа, определяющего основные 
направления политики в фискальной сфере 
по всем типам обязательных налоговых, страховых и иных неналоговых платежей. Ведь, 
как известно, налоговая нагрузка на бизнес 
не ограничивается только фискальной нагрузкой, а включает в себя и административные 
издержки бизнеса, которые он должен нести, 
исполняя требования законодательства.
Весьма серьезные претензии были высказаны к проекту ОННП и в связи с тем, что 
предложенные в нем меры по поддержке 
малого бизнеса были явно недостаточными 
для обеспечения его устойчивого развития.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 1 (январь), 2016. 68 : 3–12
9

Недостатки действующей системы налогообложения малого бизнеса во многом 
связаны с тем, что полномочия субъектов 
Российской Федерации и муниципалитетов 
в налоговой сфере остаются весьма ограниченными. Сложившаяся практика регулирования налоговых правоотношений не 
учитывает того факта, что изменения в этой 
сфере затрагивают интересы большого количества субъектов экономики страны.
В проект ОННП были включены очередные предложения по изменению патентной 
системы налогообложения. На нее возлагались и продолжают возлагаться довольно 
большие надежды, однако до настоящего 
времени при ее применении возникает ряд 
трудностей, а сама система пользуется популярностью лишь у 3,5% индивидуальных 
предпринимателей. Большинство этих людей 
отдают предпочтение иным налоговым режимам.
Непопулярность патентной системы в 
значительной мере связана с тем, что реальные доходы многих предпринимателей 
зачастую ниже, чем им вменяют региональные власти. Причем уровень потенциальной 
доходности по одним и тем же видам деятельности в разных регионах может различаться на порядок, что связано с тем, что 
размер налоговой базы зачастую устанавливается исходя из субъективных критериев. Соответственно, в регионах, где введены чрезмерно высокие уровни потенциальной доходности, предприниматели предпочитают не брать патенты, а пользоваться 
иными специальными налоговыми режимами либо работать вообще без какой-либо регистрации.
Участники парламентских слушаний рекомендовали Правительству РФ поручить 
Минфину России доработать проект ОННП 
с учетом высказанных ими замечаний и 
предложений. И как показали события осенней парламентской сессии, эти рекомендации были учтены.
В соответствии с окончательным вариантом Основных направлений налоговой 
политики Российской Федерации на 2016 г. 
и на плановый период 2017 и 2018 годов 
в течение очередного трехлетнего периода 
приоритетом останется недопущение како
го-либо увеличения налоговой нагрузки на 
экономику. А это значит, что такого рода 
предложения не будут вноситься Правительством РФ в Государственную думу, 
а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других 
субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в минувшем 2015 г., 
а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы 
и повысить ее привлекательность для инвесторов.
Что касается других приоритетов, то следует сказать о том, что Правительство РФ 
намеревается продолжить дальнейшее применение мер налогового стимулирования 
инвестиций, проведение антикризисных 
налоговых мер, а также работу по совершенствованию системы налогового администрирования.
Среди основных мер в области налоговой 
политики, намеченных к реализации в 
2016 г. и в плановом периоде следующих 
двух лет, надо отметить, в частности, расширение прав субъектов Российской Федерации в сфере экономического развития 
своей территории.
В настоящее время, по информации Правительства РФ, разработан проект федерального закона, направленный на предоставление по решению субъектов Российской Федерации налоговых льгот вновь 
создаваемым предприятиям промышленности («гринфилдам») в пределах общего 
объема осуществляемых ими капитальных 
затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока.
Как отмечено в ОННП, законопроектом, 
в частности, предусматривается предоставление субъекту Российской Федерации права 
по снижению до 10% ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей 
в бюджет субъекта Российской Федерации, 
для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Также предусмотрено применение для таких налогоплательщиков 
ставки по налогу на прибыль организаций 
в размере 0% в части, поступающей в федеральный бюджет. Предполагается, что 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

10

в зависимости от решения субъекта Российской Федерации объем средств, сэкономленных налогоплательщиком от получения такой налоговой льготы (в совокупности по федеральной и региональной 
частям налога на прибыль), сможет полностью покрывать осуществленные им капитальные затраты. Однако при этом для 
субъекта Федерации сохранится возможность устанавливать и иные объемы льготирования в пределах, предусмотренных 
Налоговым кодексом РФ.
Механизм снижения налоговой ставки 
по налогу на прибыль организаций будет 
осуществляться в рамках механизма отбора инвестиционных проектов, уже установленного НК РФ в отношении региональных 
инвестиционных проектов.
Как полагают правительственные аналитики, отличие данного механизма снижения 
налоговой нагрузки для вновь создаваемых 
предприятий промышленности от уже существующего для региональных инвестиционных проектов будет состоять в том, 
что снижение налоговой нагрузки для вновь 
создаваемых предприятий промышленности 
будет действовать на всей территории Российской Федерации, а не в отдельных субъектах Российской Федерации.
Правительство РФ предлагает также внести в законодательство о налогах и сборах 
ряд преференций, обеспечивающих более 
комфортный налоговый режим для специальных инвестиционных контрактов, которые будут заключаться с инвесторами в 
соответствии с Федеральным законом от 
31.12.2014 №488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации». В частности, в дополнение указанных выше преференций для «гринфилдов» предполагается закрепить в законодательстве следующие 
нормы:
1) ввести ограничения для субъектов 
Российской Федерации и местных органов 
власти по увеличению ставок региональных 
и местных налогов, а также региональной 
части налоговой ставки по налогу на прибыль организаций сверх уровня ставки, 
первоначально установленной для инвестора — стороны специального инвестиционного контракта, а также ограничение на 

повышение федеральной составляющей 
ставки налога на прибыль организаций для 
участников специальных контрактов свыше 
2% до 2025 г.;
2) предоставить возможность использовать повышающий коэффициент 2 к основной норме амортизации для оборудования, 
произведенного в результате реализации 
специального инвестиционного контракта 
и относящегося к 1–7 амортизационным 
группам.
В качестве меры поддержки бизнеса с 
учетом изменившейся стоимости основных 
средств предполагается рассмотреть вопрос 
о повышении порогового значения первоначальной стоимости амортизируемого 
имущества для целей налогообложения 
вплоть до 80–100 тыс. руб. Указанная мера 
позволит списывать в затраты стоимость 
недорогого оборудования единовременно 
в момент его ввода в эксплуатацию, а не 
через механизм начисления амортизации.
В целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые 
режимы следующие изменения:
1) расширить перечень видов деятельности, 
в отношении которых может применяться 
патентная система налогообложения;
2) распространить право на применение 
двухлетних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;
3) предоставить субъектам Российской 
Федерации право снижать ставки налога 
для налогоплательщиков, применяющих 
упрощенную систему налогообложения с 
объектом налогообложения в виде доходов, 
с 6 до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
4) предоставить право представительным 
органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга 
и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5% 
в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 1 (январь), 2016. 68 : 3–12
11

В Правительстве РФ полагают, что сложные 
процедуры регистрации, снятия с регистрации 
и уплаты страховых взносов гражданами, относящимися к категории самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников, 
во многих случаях приводят к тому, что такие 
лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не уплачивают 
налоги в бюджетную систему.
В интересах решения проблемы, о которой идет речь, Правительство намерено 
предусмотреть соответствующие особенности применения патентной системы налогообложения. Такая система по своему 
замыслу должна позволить этим лицам 
уплачивать налог в связи с применением 
патентной системы налогообложения и обязательные платежи по страховым взносам 
в государственные внебюджетные фонды 
по принципу «одного окна» одновременно 
с регистрацией в качестве самозанятых лиц 
(возможно, без получения статуса индивидуального предпринимателя), а также регистрироваться по упрощенной процедуре 
на срок, за который уплачен соответствующий платеж, и без права заниматься иными 
видами деятельности кроме тех, за которые 
уплачен соответствующий платеж. Такая 
система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к уголовной и административной 
ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной 
регистрации самозанятыми лицами.
В число мер в области налоговой политики, намеченных на реализацию в ближайшей перспективе, внесен и порядок освобождения от акцизов при экспорте подакцизных товаров. В правительстве полагают, 
что в рамках антикризисных мер и мер по 
поддержке экспорта необходимо упрощение 
процедуры подтверждения обоснованности 
освобождения от уплаты акциза при экспорте по аналогии с подтверждением обоснованности применения ставки НДС в 
размере 0% при экспорте.
В частности, предлагается освобождать 
крупнейших налогоплательщиков от уплаты акцизов по товарам, реализуемым на 
экспорт, без представления банковских гарантий. При этом для отнесения налого
плательщиков к категории крупнейших 
должны применяться критерии, аналогичные предусмотренным Налоговым кодексом 
Российской Федерации в отношении налогоплательщиков НДС, реализующих товары 
на экспорт.
Уделено в ОННП должное внимание и 
вопросу контроля за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам. Дело в том, что в Российской Федерации, с учетом ее федеративного устройства, 
налоговый контроль за трансфертным ценообразованием предусмотрен не только 
для внешнеэкономических сделок, но и для 
сделок между российскими налоговыми 
резидентами. И хотя зачастую этот контроль 
излишне обременителен, до тех пор, пока 
налог на прибыль организаций формирует 
доходную базу бюджетов субъектов Российской Федерации, он представляется необходимым. Вместе с тем, считают в правительстве, контроль за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам 
разумно сохранить лишь в тех случаях, когда 
возможный ущерб для бюджетной системы, 
и в особенности для бюджетов субъектов 
Федерации, является значительным. В связи 
с этим предусматриваются следующие меры:
 ■ увеличение суммового порога, при превышении которого внутрироссийские сделки будут признаваться контролируемыми, 
с 1 млрд руб. до 2–3 млрд руб. с последующей периодической индексацией в зависимости от уровня инфляции;
 ■ введение суммового критерия или 
иного критерия существенности в целях 
представления документации или в целях 
проведения (непроведения) контроля [например, если сумма доходов по сделке (группе сделок) составляет менее 5% от суммы 
доходов по совершенным за соответствующий календарный год сделкам между сторонами этой сделки (группы сделок), но не 
превышает 10 млн руб.];
 ■ корректировка условий, при соблюдении которых сделки не признаются контролируемыми с целью учета степени значимости обособленных подразделений: предлагается не признавать контролируемыми внутрироссийские сделки налогоплательщиков, 
у которых есть обособленные подразделения,