Бухгалтерская (финансовая) отчетность

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 

ОТЧЕТНОСТЬ 

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

2-е издание, переработанное и дополненное

Л.В. ПОНОМАРЕВА

Н.Д. СТЕЛЬМАШЕНКО

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим 

направлениям подготовки (квалификация (степень) «бакалавр») 

(протокол № 10 от 21.12.2022)

Москва 
ИНФРА-М 

202

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
П56

Пономарева Л.В.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / Л.В. По-

номарева, Н.Д. Стельмашенко. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2023. — 276 с.  + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — DOI 10.12737/1898405.

ISBN 978-5-16-017942-1 (print)
ISBN 978-5-16-110953-3 (online)

В учебном пособии дается всестороннее представление о содержании и по-

рядке составления отчетных форм, входящих в состав годовой бухгалтерской 
отчетности; раскрываются этапы подготовительной работы, предшествующие 
составлению бухгалтерской отчетности; анализируются типичные ошибки, 
допускаемые при ее формировании; приводится построчный комментарий 
к заполнению каждой ее формы в соответствии с действующими федеральными 
стандартами бухгалтерского учета. 

Методический материал иллюстрируется цифровыми примерами ведения 

бухгалтерского учета и заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 

стандартов высшего образования последнего поколения. 

Для студентов и преподавателей экономических вузов, а также практиче-

ских работников, специализирующихся в области бухгалтерского учета, анализа 
и аудита.

УДК 657.1(075.8) 

ББК 65.052я73

П56

©  Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д., 

2014

©  Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д., 

2023, с изменениями

ISBN 978-5-16-017942-1 (print)
ISBN 978-5-16-110953-3 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе Znanium

А в т о р ы:

Пономарева Л.В., кандидат экономических наук, доцент;
Стельмашенко Н.Д., кандидат экономических наук, доцент, доцент 

кафедры экономики и финансов Владимирского филиала Финансового 
университета при Правительстве Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемая читателям книга написана в соответствии с требованиями 
федеральных государственных образовательных стандартов 
высшего образования по направлению подготовки «Экономика»  
и охватывает содержание учебных дисциплин «Бухгалтерская финансовая 
отчетность», «Корпоративная отчетность».
Дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Корпоративная 
отчетность» могут являться дисциплинами профиля «Учет, 
анализ и аудит» или входить в предпрофильный профессиональный 
цикл учебного плана. Их изучение позволит обеспечить освоение 
профессиональных компетенций бакалавров направления подготовки «
Экономика» в части способности составлять финансовую, 
в том числе бухгалтерскую, отчетность, применять в профессиональной 
деятельности российские и международные нормативные 
документы, использовать полученную отчетную информацию для 
принятия управленческих решений.
Уметь анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую 
и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций 
различных форм собственности, и использовать полученные 
сведения для принятия управленческих решений должны все, кто 
имеет отношение к экономике и бизнесу. Поэтому книга будет полезной 
и для бакалавров и магистров, обучающихся по направлению 
подготовки «Менеджмент»; она может быть использована и как учебное 
пособие для подготовки к экзамену на получение квалификационного 
аттестата профессионального бухгалтера, аудитора, налогового 
консультанта, при подготовке и переподготовке бухгалтеров 
организаций. По мнению авторов, книга будет полезна всем, кто 
интересуется организацией практической бухгалтерии, специализируется 
в области анализа и финансового менеджмента, хочет научиться 
с максимальной эффективностью использовать информацию 
бухгалтерской отчетности для принятия правильных управленческих 
решений.
Главная цель учебного пособия — дать читателю комплексное 
представление о содержании и методике составления бухгалтерской 
отчетности в современных условиях. В книге показаны роль и задачи 
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, дается всестороннее 
представление о содержании и порядке составления промежуточной 
и годовой бухгалтерской отчетности.

При подготовке учебного пособия использовался компетент-
ностный подход, обеспечивающий формирование профессиональных 
знаний, умений, навыков. Так, в результате изучения курса 
студенты будут:
знать
 
• назначение и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
• 
базовые принципы формирования и представления финансовой 
отчетности в российской и международной практике;
 
• нормативные требования к раскрытию информации в формах 
бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
 
• направления реформирования финансовой отчетности в соответствии 
с Международными стандартами финансовой отчетности;

уметь
 
• решать ситуационные задачи, связанные с накоплением и формированием 
учетной информации и ее последующим раскрытием 
в формах бухгалтерской отчетности;
 
• представлять информацию об объектах бухгалтерского учета 
и их изменении в виде показателей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности;
 
• оценивать достоверность отчетных данных и исправлять выявленные 
ошибки;
 
• интерпретировать информацию, содержащуюся в бухгалтерской 
отчетности;
 
• использовать отчетную информацию для принятия управленческих 
решений;
владеть
 
• основными методами и процедурами формирования отчетной 
информации;
 
• практическими навыками составления бухгалтерского баланса, 
отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской 
отчетности.
Авторы будут признательны за любые конструктивные пожелания, 
касающиеся улучшения содержания книги.

ГЛАВА 1
КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) 
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ 
ПРАКТИКЕ

1.1. 
СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) 
ОТЧЕТНОСТИ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систематизированную 
информацию о финансовом положении экономического 
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его 
деятельности и движении денежных средств за отчетный период. 
Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона от 
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском 
учете).
При этом экономический субъект — это юридическое или физическое 
лицо, осуществляющее экономическую, хозяйственную деятельность (
коммерческие и некоммерческие организации; государственные 
органы и органы местного самоуправления; индивидуальные 
предприниматели).
Таким образом, по своей экономической сущности бухгалтерская 
(финансовая) отчетность — это информация, определенные данные, 
сведения о деятельности экономического субъекта. Эта информация 
согласно официальному определению складывается из трех блоков 
(рис. 1.1).
Финансовое положение организации характеризуется величиной 
и структурой ее активов, обязательств и собственного капитала на 
дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный 
период могут быть выражены в виде чистой прибыли или убытка.

Рис. 1.1. Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Движение денежных средств характеризует масштабы финансовых 
потоков организации в наличной и безналичной форме, источники 
их поступления и направления использования.
Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (финансовой) 
отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая 
систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими 
правилами, в частности, с положениями Закона о бухгалтерском 
учете, Федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – 
ФСБУ), приказов Министерства финансов Российской Федерации 
(Минфина России).
В определении бухгалтерской отчетности, содержащемся в действующем 
до конца 2012 г. Законе о бухгалтерском учете (№ 129-ФЗ), 
указывалось, что отчетность составляется на основе данных бухгалтерского 
учета по установленным формам. Из этого определения 
следовало, что данные бухгалтерской отчетности, по существу, представляют 
собой особый вид учетных записей, формируются из итоговых 
данных бухгалтерского учета.
Действительно, большинство показателей, составляющих бухгалтерскую 
отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной 
книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При 
этом бухгалтерский баланс, по существу, представляет собой перечень 
сальдо счетов Главной книги, а отчет о финансовых результатах — 
перечень оборотов счетов учета финансовых результатов (до их 
закрытия). В этом выражается связь между бухгалтерским учетом и 
бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные 
переходят в соответствующие отчетные формы в виде систематизированных 
итоговых показателей.
Несомненно, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности 
сопровождается использованием не только бухгалтерских данных. 
К примеру, формирование пояснений к отчетности предполагает 
использование большого перечня внеучетных справочных, аналитических 
и иных данных. При составлении консолидированной 
финансовой отчетности (т.е. отчетности группы компаний) используются 
бухгалтерская отчетность дочерних обществ, данные их учетной 
политики и т.д. Но все-таки можно утверждать, что основой для 
формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского 
учета. Составление бухгалтерской отчетности — одна из 
важнейших стадий учетного процесса.
В действующем с 2013 г. Законе «О бухгалтерском учете» 
(№ 402-ФЗ) впервые на высшем нормативном уровне закреплено 
понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», до этого времени 
официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность». 
В чем принципиальное отличие между этими двумя понятиями? 

Наиболее распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская 
отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и 
бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответствующему 
разделению бухгалтерского учета. В свою очередь, бухгалтерская 
финансовая отчетность может составляться отдельной организацией 
либо группой компаний, поэтому такая отчетность может 
быть индивидуальной или консолидированной.
В то же время существует и иная позиция, когда бухгалтерскую 
отчетность считают наиболее значимой составляющей финансовой 
отчетности, в которую также входят статистическая, налоговая и другие 
виды отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее — 
МСФО) оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя 
ее как структурированное представление информации о финансовом 
положении и финансовых результатах деятельности организации.
Кроме того, зачастую в литературе понятия «бухгалтерская отчетность» 
и «финансовая отчетность» отождествляются. 
Подведем итог: к финансовой отчетности помимо бухгалтерской 
можно отнести и другие виды отчетности, представляемые внешним 
пользователям (годовые отчеты акционерам, налоговую отчетность); 
в свою очередь, внутренняя бухгалтерская отчетность является 
управленческой, а не финансовой. Соотношение данных понятий 
представлено на рис. 1.2.
Назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как бухгалтерский 
учет собирает, накапливает и обрабатывает информацию 
о совершенных фактах хозяйственной деятельности и ее результатах, 
то составленная на основе этого учета бухгалтерская (финансовая) 
отчетность организации служит основным источником информации 
о ее деятельности. Иными словами, основная задача бухгалтерской 
(финансовой) отчетности — информационное обеспечение заинтересованных 
пользователей.

Рис. 1.2. Взаимосвязь бухгалтерской и финансовой отчетности

Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом 
планирования и контроля достижения экономических 
целей организации. Двумя важнейшими экономическими целями 
экономического субъекта являются получение прибыли, чтобы удовлетворить 
финансовые ожидания собственников, и сохранение 
собственного капитала для дальнейшего существования организации 
и зарабатывания прибыли. 
Существует необходимость постоянного информационного отслеживания 
с помощью бухгалтерской отчетности реализации этих 
двух целей, что превращает бухгалтерскую отчетность в важный инструмент 
рыночных отношений. 
Еще одна важная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — 
способствование единству толкования правовых норм для 
различных субъектов рынка и соблюдению ими общеустановленных 
принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления 
отчетности. Значительное место данной задаче бухгалтерской (финансовой) 
отчетности отведено и в МСФО, где в обязательном порядке 
определяются термины, имеющие отношение к показателям 
финансовой отчетности.
Изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины достижения 
успехов, недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования 
работы
Все эти задачи предопределяют обязательность составления бухгалтерской (
финансовой) отчетности на законодательном уровне 
практически во всех странах. 

1.2. 
БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ 
ИНФОРМАЦИИ И ЕЕ КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ 

В Законе о бухгалтерском учете, Положении по бухгалтерскому 
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и некоторых 
других документах содержатся основные требования к бухгалтерской 
отчетности. Так, бухгалтерская отчетность должна давать 
достоверное и полное представление о финансовом положении экономического 
субъекта, финансовых результатах его деятельности 
и изменениях в его финансовом положении. При этом достоверной 
и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная 
и составленная исходя из требований, установленных 
системой правового регулирования бухгалтерского учета в Российской 
Федерации. Такими требованиями, установленными в Законе 
о бухгалтерском учете, являются следующие:
 
• денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится 
в валюте Российской Федерации (п. 2 ст. 12);

• бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации 
или ликвидации (п. 3 ст. 6);
 
• каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным 
учетным документом (п. 1 ст. 9);
 
• учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год (п. 5 ст. 8);
 
• бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах 
бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными 
стандартами (п. 3 ст. 10);
 
• активы и обязательства подлежат инвентаризации (п. 1 ст. 11);
 
• данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат 
своевременной регистрации и накоплению в регистрах 
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10);
 
• не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов 
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация 
мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета 
в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10).
С 2013 г. впервые в Законе № 402-ФЗ закреплены требования не 
только к ведению бухгалтерского учета, но и непосредственно к формированию 
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этому посвящена 
ст. 13 Закона о бухгалтерском учете:
«Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное 
представление о финансовом положении экономического 
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности 
и движении денежных средств за отчетный период, необходимое 
пользователям этой отчетности для принятия экономических 
решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна 
составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского 
учета, а также информации, определенной федеральными 
и отраслевыми стандартами.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) 
отчетность, если иное не установлено другими федеральными 
законами, нормативными правовыми актами органов 
государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за 
отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется 
экономическим субъектом в случаях, когда законодательством 
Российской Федерации, нормативными правовыми актами 
органов государственного регулирования бухгалтерского учета, 
договорами, учредительными документами экономического субъ-

екта, решениями собственника экономического субъекта установлена 
обязанность ее представления.
5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется 
за отчетный период менее отчетного года.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели 
деятельности всех подразделений экономического субъекта, 
включая его филиалы и представительства, независимо от 
их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте 
Российской Федерации.
7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном 
носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного 
электронной подписью. В случае, если законодательством 
Российской Федерации или договором предусмотрено представление 
бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или 
в государственный орган на бумажном носителе, экономический 
субъект обязан по требованию другого лица или государственного 
органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде 
электронного документа.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной 
после подписания ее руководителем экономического субъекта.
9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности 
осуществляются в порядке и случаях, которые установлены 
федеральными законами. В случае, если федеральными законами 
и (или) учредительными документами экономического субъекта 
предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности 
экономического субъекта, внесение исправлений в такую 
отчетность после ее утверждения не допускается.
10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) 
отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским 
заключением.
11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может 
быть установлен режим коммерческой тайны.
12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности 
осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным 
законом, если иное не установлено иными федеральными законами».

Данные требования детализируются в ПБУ 4/99: например, если 
при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется 
недостаточность данных для формирования полного представления 
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее 
деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгал-