Бухгалтерская (финансовая) отчетность

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 

ОТЧЕТНОСТЬ 

Москва

ИНФРА-М

2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

2-е издание, переработанное и дополненное

Л.В. ПОНОМАРЕВА

Н.Д. СТЕЛЬМАШЕНКО

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим 

направлениям подготовки (квалификация (степень) «бакалавр») 

(протокол № 10 от 21.12.2022)

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
П56

Пономарева Л.В.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / Л.В. По-
номарева, Н.Д. Стельмашенко. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2023. — 276 с.  + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — DOI 10.12737/1898405.

ISBN 978-5-16-017942-1 (print)
ISBN 978-5-16-110953-3 (online)

В учебном пособии дается всестороннее представление о содержании и по-
рядке составления отчетных форм, входящих в состав годовой бухгалтерской 
отчетности; раскрываются этапы подготовительной работы, предшествующие 
составлению бухгалтерской отчетности; анализируются типичные ошибки, 
допускаемые при ее формировании; приводится построчный комментарий 
к заполнению каждой ее формы в соответствии с действующими федеральны-
ми стандартами бухгалтерского учета. 
Методический материал иллюстрируется цифровыми примерами ведения 
бухгалтерского учета и заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения. 
Для студентов и преподавателей экономических вузов, а также практиче-
ских работников, специализирующихся в области бухгалтерского учета, ана-
лиза и аудита.

УДК 657.1(075.8) 
ББК 65.052я73

П56

©  Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д., 
2014
©  Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д., 
2023, с изменениями
ISBN 978-5-16-017942-1 (print)
ISBN 978-5-16-110953-3 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium

А в т о р ы:
Пономарева Л.В., кандидат экономических наук, доцент;
Стельмашенко Н.Д., кандидат экономических наук, доцент, доцент 
кафедры экономики и финансов Владимирского филиала Финансо-
вого университета при Правительстве Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемая читателям книга написана в соответствии с требо-
ваниями федеральных государственных образовательных стандартов 
высшего образования по направлению подготовки «Экономика» 
и охватывает содержание учебных дисциплин «Бухгалтерская фи-
нансовая отчетность», «Корпоративная отчетность».
Дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Корпо-
ративная отчетность» могут являться дисциплинами профиля «Учет, 
анализ и аудит» или входить в предпрофильный профессиональный 
цикл учебного плана. Их изучение позволит обеспечить освоение 
профессиональных компетенций бакалавров направления подго-
товки «Экономика» в части способности составлять финансовую, 
в том числе бухгалтерскую, отчетность, применять в профессио-
нальной деятельности российские и международные нормативные 
документы, использовать полученную отчетную информацию для 
принятия управленческих решений.
Уметь анализировать и интерпретировать финансовую, бухгал-
терскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности органи-
заций различных форм собственности, и использовать полученные 
сведения для принятия управленческих решений должны все, кто 
имеет отношение к экономике и бизнесу. Поэтому книга будет по-
лезной и для бакалавров и магистров, обучающихся по направлению 
подготовки «Менеджмент»; она может быть использована и как учеб-
ное пособие для подготовки к экзамену на получение квалификаци-
онного аттестата профессионального бухгалтера, аудитора, налого-
вого консультанта, при подготовке и переподготовке бухгалтеров 
организаций. По мнению авторов, книга будет полезна всем, кто 
интересуется организацией практической бухгалтерии, специализи-
руется в области анализа и финансового менеджмента, хочет на-
учиться с максимальной эффективностью использовать информа-
цию бухгалтерской отчетности для принятия правильных управлен-
ческих решений.
Главная цель учебного пособия — дать читателю комплексное 
представление о содержании и методике составления бухгалтерской 
отчетности в современных условиях. В книге показаны роль и задачи 
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, дается всесто-
роннее представление о содержании и порядке составления проме-
жуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

При подготовке учебного пособия использовался компетент-
ностный подход, обеспечивающий формирование профессио-
нальных знаний, умений, навыков. Так, в результате изучения курса 
студенты будут:
знать
 
• назначение и содержание бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности;
 
• базовые принципы формирования и представления финансо-
вой отчетности в российской и международной практике;
 
• нормативные требования к раскрытию информации в формах 
бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
 
• направления реформирования финансовой отчетности в соот-
ветствии с Международными стандартами финансовой отчет-
ности;
уметь
 
• решать ситуационные задачи, связанные с накоплением и фор-
мированием учетной информации и ее последующим раскры-
тием в формах бухгалтерской отчетности;
 
• представлять информацию об объектах бухгалтерского учета 
и их изменении в виде показателей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности;
 
• оценивать достоверность отчетных данных и исправлять выяв-
ленные ошибки;
 
• интерпретировать информацию, содержащуюся в бухгалтерской 
отчетности;
 
• использовать отчетную информацию для принятия управленче-
ских решений;
владеть
 
• основными методами и процедурами формирования отчетной 
информации;
 
• практическими навыками составления бухгалтерского баланса, 
отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской 
отчетности.
Авторы будут признательны за любые конструктивные пожела-
ния, касающиеся улучшения содержания книги.

ГЛАВА 1
КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) 
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ 
ПРАКТИКЕ

1.1. 
СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) 
ОТЧЕТНОСТИ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой сис-
тематизированную информацию о финансовом положении эконо-
мического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его 
деятельности и движении денежных средств за отчетный период. 
Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона от 
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бух-
галтерском учете).
При этом экономический субъект — это юридическое или физи-
ческое лицо, осуществляющее экономическую, хозяйственную дея-
тельность (коммерческие и некоммерческие организации; государ-
ственные органы и органы местного самоуправления; индивидуаль-
ные предприниматели).
Таким образом, по своей экономической сущности бухгалтерская 
(финансовая) отчетность — это информация, определенные данные, 
сведения о деятельности экономического субъекта. Эта информация 
согласно официальному определению складывается из трех блоков 
(рис. 1.1).
Финансовое положение организации характеризуется величиной 
и структурой ее активов, обязательств и собственного капитала на 
дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный 
период могут быть выражены в виде чистой прибыли или убытка.

Рис. 1.1. Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Движение денежных средств характеризует масштабы финансо-
вых потоков организации в наличной и безналичной форме, источ-
ники их поступления и направления использования.
Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая 
систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими 
правилами, в частности, с положениями Закона о бухгалтерском 
учете, Федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – 
ФСБУ), приказов Министерства финансов Российской Федерации 
(Минфина России).
В определении бухгалтерской отчетности, содержащемся в дей-
ствующем до конца 2012 г. Законе о бухгалтерском учете (№ 129-ФЗ), 
указывалось, что отчетность составляется на основе данных бухгал-
терского учета по установленным формам. Из этого определения 
следовало, что данные бухгалтерской отчетности, по существу, пред-
ставляют собой особый вид учетных записей, формируются из ито-
говых данных бухгалтерского учета.
Действительно, большинство показателей, составляющих бухгал-
терскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной 
книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При 
этом бухгалтерский баланс, по существу, представляет собой пере-
чень сальдо счетов Главной книги, а отчет о финансовых результа-
тах — перечень оборотов счетов учета финансовых результатов (до их 
закрытия). В этом выражается связь между бухгалтерским учетом и 
бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные 
переходят в соответствующие отчетные формы в виде систематизи-
рованных итоговых показателей.
Несомненно, составление бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности сопровождается использованием не только бухгалтерских данных. 
К примеру, формирование пояснений к отчетности предполагает 
использование большого перечня внеучетных справочных, аналитических 
и иных данных. При составлении консолидированной 
финансовой отчетности (т.е. отчетности группы компаний) используются 
бухгалтерская отчетность дочерних обществ, данные их учетной 
политики и т.д. Но все-таки можно утверждать, что основой для 
формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского 
учета. Составление бухгалтерской отчетности — одна из 
важнейших стадий учетного процесса.
В действующем с 2013 г. Законе «О бухгалтерском учете» 
(№ 402-ФЗ) впервые на высшем нормативном уровне закреплено 
понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», до этого времени 
официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность». 
В чем принципиальное отличие между этими двумя понятиями? 

Наиболее распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская 
отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и 
бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответству-
ющему разделению бухгалтерского учета. В свою очередь, бухгалтерская 
финансовая отчетность может составляться отдельной организацией 
либо группой компаний, поэтому такая отчетность может 
быть индивидуальной или консолидированной.
В то же время существует и иная позиция, когда бухгалтерскую 
отчетность считают наиболее значимой составляющей финансовой 
отчетности, в которую также входят статистическая, налоговая и другие 
виды отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее — 
МСФО) оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя 
ее как структурированное представление информации о финансовом 
положении и финансовых результатах деятельности организации.
Кроме того, зачастую в литературе понятия «бухгалтерская отчетность» 
и «финансовая отчетность» отождествляются. 
Подведем итог: к финансовой отчетности помимо бухгалтерской 
можно отнести и другие виды отчетности, представляемые внешним 
пользователям (годовые отчеты акционерам, налоговую отчетность); 
в свою очередь, внутренняя бухгалтерская отчетность является 
управленческой, а не финансовой. Соотношение данных понятий 
представлено на рис. 1.2.
Назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как бухгалтерский 
учет собирает, накапливает и обрабатывает информацию 
о совершенных фактах хозяйственной деятельности и ее результатах, 
то составленная на основе этого учета бухгалтерская (финансовая) 
отчетность организации служит основным источником информации 
о ее деятельности. Иными словами, основная задача бухгалтерской 
(финансовой) отчетности — информационное обеспечение заинтересованных 
пользователей.

Рис. 1.2. Взаимосвязь бухгалтерской и финансовой отчетности

Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом 
планирования и контроля достижения экономических 
целей организации. Двумя важнейшими экономическими целями 
экономического субъекта являются получение прибыли, чтобы удовлетворить 
финансовые ожидания собственников, и сохранение 
собственного капитала для дальнейшего существования организации 
и зарабатывания прибыли. 
Существует необходимость постоянного информационного отслеживания 
с помощью бухгалтерской отчетности реализации этих 
двух целей, что превращает бухгалтерскую отчетность в важный инструмент 
рыночных отношений. 
Еще одна важная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — 
способствование единству толкования правовых норм для 
различных субъектов рынка и соблюдению ими общеустановленных 
принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления 
отчетности. Значительное место данной задаче бухгалтерской (финансовой) 
отчетности отведено и в МСФО, где в обязательном порядке 
определяются термины, имеющие отношение к показателям 
финансовой отчетности.
Изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины достижения 
успехов, недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования 
работы
Все эти задачи предопределяют обязательность составления бухгалтерской (
финансовой) отчетности на законодательном уровне 
практически во всех странах. 

1.2. 
БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ 
ИНФОРМАЦИИ И ЕЕ КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ 

В Законе о бухгалтерском учете, Положении по бухгалтерскому 
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и некоторых 
других документах содержатся основные требования к бухгал-
терской отчетности. Так, бухгалтерская отчетность должна давать 
достоверное и полное представление о финансовом положении эко-
номического субъекта, финансовых результатах его деятельности 
и изменениях в его финансовом положении. При этом достоверной 
и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сфор-
мированная и составленная исходя из требований, установленных 
системой правового регулирования бухгалтерского учета в Россий-
ской Федерации. Такими требованиями, установленными в Законе 
о бухгалтерском учете, являются следующие:
 
• денежное измерение объектов бухгалтерского учета произво-
дится в валюте Российской Федерации (п. 2 ст. 12);

• бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной 
регистрации до даты прекращения деятельности в результате ре-
организации или ликвидации (п. 3 ст. 6);
 
• каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению пер-
вичным учетным документом (п. 1 ст. 9);
 
• учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год (п. 5 ст. 8);
 
• бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на сче-
тах бухгалтерского учета, если иное не установлено федераль-
ными стандартами (п. 3 ст. 10);
 
• активы и обязательства подлежат инвентаризации (п. 1 ст. 11);
 
• данные, содержащиеся в первичных учетных документах, под-
лежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах 
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10);
 
• не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объек-
тов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, ре-
гистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета 
в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10).
С 2013 г. впервые в Законе № 402-ФЗ закреплены требования не 
только к ведению бухгалтерского учета, но и непосредственно к фор-
мированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этому посвя-
щена ст. 13 Закона о бухгалтерском учете:
«Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) от-
четности
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достовер-
ное представление о финансовом положении экономического 
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятель-
ности и движении денежных средств за отчетный период, необ-
ходимое пользователям этой отчетности для принятия экономи-
ческих решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна 
составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бух-
галтерского учета, а также информации, определенной федераль-
ными и отраслевыми стандартами.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (фи-
нансовую) отчетность, если иное не установлено другими феде-
ральными законами, нормативными правовыми актами органов 
государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за 
отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность состав-
ляется экономическим субъектом в случаях, когда законодатель-
ством Российской Федерации, нормативными правовыми актами 
органов государственного регулирования бухгалтерского учета, 
договорами, учредительными документами экономического субъ-

екта, решениями собственника экономического субъекта уста-
новлена обязанность ее представления.
5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность состав-
ляется за отчетный период менее отчетного года.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать пока-
затели деятельности всех подразделений экономического субъ-
екта, включая его филиалы и представительства, независимо от 
их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте 
Российской Федерации.
7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумаж-
ном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан-
ного электронной подписью. В случае, если законодательством 
Российской Федерации или договором предусмотрено представ-
ление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или 
в государственный орган на бумажном носителе, экономический 
субъект обязан по требованию другого лица или государственного 
органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде 
электронного документа.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной 
после подписания ее руководителем экономического субъекта.
9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены 
федеральными законами. В случае, если федеральными законами 
и (или) учредительными документами экономического субъекта 
предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности экономического субъекта, внесение исправлений в такую 
отчетность после ее утверждения не допускается.
10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (фи-
нансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с ауди-
торским заключением.
11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может 
быть установлен режим коммерческой тайны.
12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчет-
ности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным 
законом, если иное не установлено иными федеральными зако-
нами».
Данные требования детализируются в ПБУ 4/99: например, если 
при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется 
недостаточность данных для формирования полного представления 
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее 
деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгал-