Москва 
ИНФРА-М 
2015

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

УЧЕБНИК

Рекомендовано Государственным университетом 
управления в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(регистрационный номер рецензии № 941 от 06.07.2010 г. МГУП)

Л.К. НИКАНДРОВА
М.Д. АКАТЬЕВА

Н 62

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
Н 62

Никандрова Л.К., Акатьева М.Д.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. —М.: ИНФРА-М, 
2015. — 277 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/5324.

ISBN 978-5-16-010043-2 (print)
ISBN 978-5-16-101742-5 (online)

Основная задача учебника — дать систематизированное и комплекс-
ное представление обо всех основных разделах программы изучения 
дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет», сформировать профес-
сиональное представление об учете капитала предприятия, его основных 
средств, нематериальных активов и материально-производственных 
запасов; об учете труда и расчетов по его оплате; об учете денежных 
средств и расчетных операций; об учете затрат на производство и про-
дажу продукции, финансовых вложений и результатов. Содержание всех 
глав учебника изложено с учетом действующих нормативных и законо-
дательных документов, положений по бухгалтерскому учету. 
Для студентов, обучающихся по направлению 080100.62 «Экономика», 
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», учебник может быть 
эффективно использован также в учебном процессе по широкому кру-
гу направлений и профилей в области экономики, финансов, менедж-
мента; кроме того, может быть полезен преподавателям, ведущим учеб-
ные занятия по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».
ББК 65.052я73

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 11

ISBN 978-5-16-010043-2 (print)
ISBN 978-5-16-101742-5 (online) 
© Никандрова Л.К., Акатьева М.Д., 2015

Рецензенты: 
Г.А. Скачко, д-р экон. наук, профессор кафедры «Учет, анализ и аудит» 
ГОУ ВПО «МАТИ» — Российский государственный технологический 
университет им. К.Э. Циол ковского;
Л.А. Тихонова, канд. экон. наук, доц. кафедры «Бухгалтерский учет, ана лиз 
и аудит» Московской государственной академии водного транспорта

ВВедение

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет» относится к базо-
вой части профессионального цикла и является основополагающей 
в системе подготовки бакалавра экономики. Изучение данной дис-
циплины предполагает формирование у будущих бакалавров эконо-
мики твердых теоретических знаний и практических навыков по ор-
ганизации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности, 
необходимых для подготовки финансовой отчетности предприятия. 
Содержание учебника соответствует требованиям Федерального го-
сударственного образовательного стандарта высшего профессиональ-
ного образования третьего поколения.
Основные задачи изучения дисциплины:
 
• приобретение системы знаний о бухгалтерском учете как одной из 
функций управления предпринимательской деятельностью, на-
правленной на получение прибыли и призванной способствовать 
достижению целей на рынке товаров и услуг;
 
• формирование навыков использования знаний в осуществлении 
организации учета объектов бухгалтерского наблюдения: основных 
средств, нематериальных активов, финансовых вложений и де-
нежных средств, материально-производственных запасов, зара-
ботной платы, финансовых результатов, оценочных значений, 
капитала и резервов;
 
• умение пользоваться законодательно-нормативной и методиче-
ской литературой в профессиональной деятельности.
В результате успешного освоения данной дисциплины студент 
должен обладать следующим набором компетенций:
 
• умение собрать и проанализировать исходные данные, необходи-
мые для расчета экономических и социально-экономических по-
казателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъ-
ектов (ПК-1);
 
• способность  выполнять необходимые для составления экономи-
ческих разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять 
результаты работы в соответствии с принятыми в организации 
стандартами (ПК-3);
 
• осуществление сбора, анализа и обработки данных, необходимых 
для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
 
• способность анализировать и интерпретировать финансовую, бух-
галтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 
предприятий различных форм собственности, организаций, ве-
домств и использовать полученные сведения для принятия управ-
ленческих решений (ПК-7);

• способность критически оценивать предлагаемые варианты управ-
ленческих решений и разрабатывать и обосновывать предложения 
по их совершенствованию с учетом критериев социально-эконо-
мической эффективности, рисков и возможных социально-эко-
номических последствий (ПК-13);
 
• владение знаниями в области российского учетного законодатель-
ства для коммерческих организаций (ПКП-1);
 
• умение вести бухгалтерский финансовый учет в коммерческой 
организации на основе применения российских стандартов бух-
галтерского учета (ПКП-2);
 
• способность организовать процесс ведения бухгалтерского фи-
нансового учета в организации (ПКП-9).
Кроме того, процесс изучения дисциплины «Бухгалтерский фи-
нансовый учет» направлен на формирование следующих компетенций:
 
• быть готовым к кооперации с коллегами и работе в коллективе 
(ОК-7);
 
• осознавать социальную значимость своей будущей профессии 
и обладать высокой мотивацией к выполнению профессиональной 
деятельности (ОК-11);
 
• быть способным на основе типовых методик и действующей нор-
мативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-
экономические показатели, характеризующие деятельность хо-
зяйствующих субъектов (ПК-2);
 
• быть способным выполнять необходимые для составления эконо-
мических разделов планов расчеты, обосновывать их и представ-
лять результаты работы в соответствии с принятыми в организации 
стандартами (ПК-3);
 
• быть способным анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 
организаций различных форм собственности и использовать по-
лученные сведения для принятия управленческих решений 
(ПК-7);
 
• быть способным, используя отечественные и зарубежные источ-
ники информации, собрать необходимые данные, проанализиро-
вать их и подготовить информационный обзор или аналитический 
отчет (ПК-9);
 
• быть способным организовать деятельность малой группы, создан-
ной для реализации конкретного экономического проекта (ПК-11).
Содержание дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» ба-
зируется на знании таких экономических дисциплин, как «Эконо-
мическая теория», «Макроэкономика», «Микроэкономика», «Эко-
номика предприятия», и предшествует изучению следующих дис-
циплин учебного плана подготовки бакалавров направления 080100.62 
«Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»): «Кор-

поративные финансы», «Финансы», «Комплексный экономический 
анализ деятельности организации», «Налоговый менеджмент», «Фи-
нансовый анализ», «Аудит», «Управленческий учет», «Международ-
ные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерское 
дело», «Учет, анализ и аудит  внешнеэкономической деятельности».

Глава 1. 
УЧеТ 
КАПиТАЛА

1.1. 
КАТеГория КАПиТАЛА В УЧеТной сисТеме 
хозяйсТВУющеГо сУбъеКТА

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая произ-
водственную или иную коммерческую деятельность, должна обла-
дать определенным капиталом — определенной величиной финан-
совых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных 
ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключи-
тельных прав, необходимых для осуществления  хозяйственной дея-
тельности.
Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характе-
ристики общего капитала: 
 
• активный, т.е. действующий (функционирующий);
 
• пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты 
действующего капитала.  
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный 
оборот капитала, в процессе которого последовательно изменяется 
его материально-вещественная форма: денежная форма — на мате-
риальную, которая, в свою очередь, принимает различные формы 
в соответствии с особенностями коммерческой деятельности орга-
низации, и, наконец, вновь превращается в денежные  средства, го-
товые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отражается 
кругооборот капитала отдельной организации, собирается информа-
ция о состоянии и размещении капитала организации на различных 
этапах его кругооборота, а также приращении (изменении) величины 
капитала в результате хозяйственной деятельности.
Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества 
организации. В зависимости от скорости оборота различают активы 
длительного пользования — внеоборотные активы, которые больше 
одного года используются организацией, и оборотные активы, пред-
назначенные для теку щего (одноразового) использования в процессе 
хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации 
не более одного года. Иначе говоря, активный капитал пред приятия 
подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный 
(текущий) капитал. 
В основной капитал входят основные средства, нематериальные 
активы, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции), доходные 
вложения в имущество и др.

Основные средства — это стоимость совокупности движимого и не-
движимого имущества (средств труда), в течение длительного време-
ни находяще гося в данной  организации и используемого в процессе 
создания соответствующего продукта организации — выпуска про-
дукции, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. 
О составе основных средств будет рассказано в следующих главах. 
Отметим только, что стоимость основных средств погашается посте-
пенно, в течение срока их полезного использования, путем ежеме-
сячных амортизационных отчислений, включаемых в издерж ки про-
изводства или обращения. Издержки производства или обращения 
в целях налогообложения прибыли принимаются в уменьшение до-
ходов, полученных организацией  за соответствующий период.
В состав основного капитала включают затраты на незавершен ные 
капитальные вложения в основные средства и на приобретение обо-
рудования, не установленного и не принятого к установке в отчетном 
периоде. Эти затраты представляют собой ту часть затрат на приоб-
ретение и строительство основных средств, которые еще не преврати-
лись в основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйствен-
ной деятельности и потому не амортизируются. Они учитываются 
обособленно от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского 
учета. Но эти ресурсы уже изъяты из оборотного капитала, на их ве-
личину уменьшилась сумма оборотного капитала, следовательно, их 
включают в основной капитал.
Нематериальные активы — это долгосрочные затраты предприя тия 
на приобретение исключительных прав на продукты (результаты) 
интеллектуальной деятельности, на изобретения и промышленные 
образцы, на программы для ЭВМ, на товарные знаки и т.п. 
Стоимость нематериальных активов также погашается путем еже-
месячных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, ра-
бот и услуг (в издержки производства или обращения), которая вы-
читается из доходов каждого отчетного периода. Таким образом, часть 
стоимости активов (основного капитала), вложенная в нематериаль-
ные активы, возвращается в оборотный капитал в денежной форме, 
готовой для дальнейшего использования в новом цикле оборота ка-
питала предприятия. Подробнее о нематериальных активах будет рас-
сказано в следующих главах.
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) включают затра-
ты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на 
приобретение акций и облигаций на длительный (не менее одного 
года) срок. К финансовым инвестициям, кроме того, относятся дол-
госрочные займы, выданные другим организациям под долговые 
обязательства, а также стоимость имущества, переданного  в совмест-
ную деятельность (по договору простого товарищества). Затраты на 
долгосрочные финансовые вложения погашаются по-разному, в за-

висимости от их характера и вида. Например, долгосрочные займы 
погашаются в сроки, установленные договором. Акции и облигации 
позволяют получать дивиденды и проценты. Их можно продать по 
биржевому курсу другим предприятиям и полностью вернуть затра-
ченные деньги в оборот. Вложения в уставные капиталы других ор-
ганизаций позволяют получать дивиденды, но вернуть их полностью 
весьма затруднительно, особенно в случае уменьшения уставного 
капитала или после ликвидации предприятий (если останется лик-
видируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный 
капитал).
Доходные вложения в материальные ценности представляют собой 
имущество, переданное в долгосрочную аренду на правах финансо-
вого лизинга (т.е. с правом выкупа или передачи права собственности 
лизингополучателю по окончании срока действия договора), а также 
имущество, предназначенное для передачи в прокат. 
Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: мате-
риальные оборотные средства; средства в расчетах; краткосрочные 
финансовые вложения; денежные средства и др. Коротко охаракте-
ризуем каждый элемент оборотного капитала. Более подробно их 
состав и порядок учета будут рассмотрены в последующих главах.
К материальным оборотным средствам относятся производст-
венные запасы (закупленные или добытые материальные ресурсы, 
предназначенные для дальнейшей переработки на данном предпри-
ятии); затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, 
товары.
В материальные оборотные средства входят затраты организации 
на создание заделов незавершенного производства как необходимо-
го по технологическому циклу условия продолжения производства 
в будущих отчетных периодах. Незавершенное производство — наи-
более трудно реализуемая часть оборотного капитала.
Готовая продукция представляет собой фактические затраты на 
произведенные и подготовленные к реализации изделия, находящи-
еся на складах и в других местах хранения. Товары представляют собой 
затраты на приобретение продукции других организаций (предпри-
ятий) для дальнейшей перепродажи. Готовая про дукция и товары, 
включая товары отгруженные, — легче всего реализуемая (ликвидная) 
часть материальных оборотных средств, т.е. обращаемая в деньги. 
Средства в расчетах — это задолженность физических и юриди-
ческих лиц организации, или дебиторская задолженность.
Краткосрочные финансовые вложения — это затраты организации 
на приобретение облигаций и других ценных бумаг на срок до одного 
года; предоставленные кратко срочные займы; денежные средства на 
срочных депозитных счетах в банках, другие финансовые вложения, 
инвестированные с целью получения дохода в виде процентов, 

дивиден дов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепро-
даже. Обычно финансовые вложения краткосрочного характера 
быстро обращаются в денежные средства. 
Денежные средства — это сумма денег в кассе, на расчетных, ва-
лютных и иных счетах в банках, денежные переводы, другие денежные 
средства, готовые к дальнейшему обороту.
Пассивный капитал характеризует источ ники формирования иму-
щества (активного капитала) организации и включает собственный 
и заемный капитал. 
Собственный капитал организации как юридического лица или 
обособленно хозяйствующего субъекта в общем виде определяется 
стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах соб-
ственности. 
Собственный капитал организации состоит, как правило, из устав-
ного, доба вочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли 
прошлых лет и отчетного года. Процессы, связанные с формировани-
ем уставного капитала — основной части собст венного капитала, мы 
рассмотрим  в этой главе.
Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества 
организации, приобретенного в счет обязательства вернуть постав щику 
или банку, другому займодателю деньги либо ценности, эквивалентные 
стоимости такого имущества. По таким обязатель ствам обычно вы-
плачиваются проценты за пользование чужими финансовыми ресур-
сами. Сумма процентов зависит от процентной ставки и продолжи-
тельности пользования заемными средствами. В составе заемного 
капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.
Долгосрочные заемные средства — это кредиты и займы, полу ченные 
организацией на срок более одного года. 
Краткосрочные заемные средства — это обязательства, срок погаше-
ния которых не превышает одного года. Среди них следует выделить 
текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в резуль-
тате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней от-
носятся задолженность персоналу организации по оплате труда; задол-
женность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным пла-
тежам (налогам); авансы, полученные от покупателей и заказчиков; 
задолженность поставщикам и др. В составе кредиторской задолжен-
ности отражаются также обязательства перед акционерами по объяв-
ленным дивидендам.

1.2. 
осноВные орГАнизАционно-ПрАВоВые формы 
хозяйсТВУющих сУбъеКТоВ

Коммерческие организации в настоящее время чаще всего созда-
ются в виде хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ 

и унитарных  предприятий. Юридические особенности их создания, 
оформления необходимых документов и государственной регистрации 
подробно рассматриваются в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ). Ос-
тановимся лишь на некоторых из этих особенностей, чтобы напомнить 
о них читателям.  
Наиболее распространенные формы хозяйственных товариществ — 
полное товарищество (ст. 69–81 ГК РФ) и товарищество на вере 
(ст. 82–86 ГК РФ). Товарищества представляют собой объединения 
лиц. Имущество, объединяемое создателями хозяйственного товари-
щества, образует складочный капитал товарищества. Лица, создающие 
товарищество, должны принимать участие в его деятельности, поэтому 
их называют участниками. 
Участники полного товарищества  (полные товарищи, как их име-
нует ГК РФ) несут полную неограниченную солидарную ответствен-
ность по обязательствам полного товарищества всем своим имуще-
ством. В управлении деятельностью полного товарищества принима-
ют участие все его участники либо кто-то из них — по согласованию 
со всеми.
Товарищество, в создании которого принимают участие не только 
полные товарищи, но и вкладчики (коммандитисты, как их именует 
ГК РФ), которые не участвуют в управлении деятельностью товари-
щества, называется товариществом на вере, или коммандитным то-
вариществом. Ответственность вкладчиков по обязательствам това-
рищества ограничена пределами их вкладов в складочный капитал.
Хозяйственные общества представляют собой объединение капи-
талов, поэтому их учредители, как правило, лично не участвуют в хо-
зяйственной деятельности созданных ими обществ. Разновидностями 
хозяйственных обществ являются общества с ограниченной ответ-
ственностью, общества с дополнительной ответственностью, откры-
тые либо закрытые акционерные общества.
В соответствии со ст. 66 ГК РФ, хозяйственным обществом счита-
ется коммерческая организация с разделенным на доли учредителей 
(участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет 
вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приоб-
ретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, 
принадлежит ему на праве собственности.
Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью 
(ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами об-
щество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых 
определен учредительными документами. Участники ООО не отве-
чают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с дея-
тельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов, 
т.е. в пределах величины уставного капитала. Порядок создания ООО 
регулируется ст. 11–13 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ