Счетоводство сельско-хозяйственных и кредитных товариществ


БИБЛИОТЕКА БУХГАЛТЕРА И СЧЕТОВОДА



Ф. ИСЛАНКИН





СЧЕТОВОДСТВО


        СЕЛЬСКО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

и

        КРЕДИТНЫХ ТОВАРИЩЕСТВ


ИЗДАТЕЛЬСТВО „ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЖИЗНЬ' МОСКВА—1925

Типо-литография «Красный Октябрь» Книгоиздательского Т-ва «сСНОВЛ» Мв.-Возн. Гублит № 88. Тираж 1-0Э0 экз. г. Иваново -Вознесенск.

Предисловие.

     Прежнее мое «Руководство по кредитной кооперации», вышедшее в последний раз в 1918 г. шестым изданием, давно уже разошлось целиком и полностью. В основу его была положена кассовая система счетоводства по формам б. Управления по делам мелкого кредита.
     В данное время, когда деятельность кредитного или сельско-хозяйственного товарищества с кредитными функциями имеет разносторонний и многогранный характер, расширяется вглубь и вширь, когда в круг их функций и задач входит не только организация дешевого и доступного кредита для трудового крестьянства, но и обслуживание его запросов и интересов также и в области снабжения, сбыта и производства, прежняя кассовая система счетоводства для учета всех этих операций является малопригодной и неподходящей.
     Теперь для учета разносторонней и разнообразной деятельности товарищества более подходящей является американская система счетоводства, которая дает возможность учитывать полно и ясно хозяйственные обороты и в товариществах с ограниченным кругом операций, и в крупных товариществах с самыми разнообразными операциями.
     Поэтому настоящая книга является попыткой преподать в общедоступной форме изложение американской системы счетоводства в применении ее для учета операций кредитно-сельскохозяйственных товариществ с обращением особого внимания на более подробный учет их кредитных операций.
     Принимая во внимание, что американская система счетоводства является разновидностью итальянской системы, а также учитывая слабую подготовленность большей части сельских счетоводов на местах, мы сочли целесообразным и нелишним предварительно дать общие понятия и сведения об

Ф. ИСЛАНКИН

основных правилах и методах двойного счетоводства вообще, прежде чем приступить к выполнению стоящей перед нами практической задачи ознакомления с порядком записей операций в книгах товарищества.
     Насколько удалось автору справиться со своей задачей— пусть об этом.судит читатель, но я был бы весьма благодарен, если бы испектора, инструктора и счетоводы с мест сделали свои указания на недостатки и недочеты, которые ими будут обнаружены, чтобы устранить их при повторном издании, если только таковое понадобится.





Ф. Исланкин.

Введение.

    Каждое предприятие обыкновенно учитывает как доход, получаемый с хозяйства, так и расход, вызываемый его ведением. Для этого оно заводит книги, куда записываются все категории получаемых доходов и производимых расходов. Чем меньше размер хозяйства и круг производимых операций, тем легче и проще вести книги и делать записи. В связи с увеличением хозяйства и расширением круга производимых операций приходится заводить новые книги и совершать новые записи. Но как бы предприятие ни было мало по размерам и по обороту, оно не .может обойтись без того, чтобы не вести тех или иных книг для записей производимых им операций. Не могут, конечно, отказаться от ведения книг и кредитно-сельскохозяйственные товарищества не только потому, что это требуется их уставами, но и потому, что ведение книг и составление отчетностей диктуется жизненной необходимостью. Правильное и аккуратное ведение книг имеет для товариществ огромное значение.
    Правильно поставленное счетоводство как в зеркале отражает истинное положение товарищеского дела. Недаром говорят, что хорошо организованное счетоводство есть зеркало предприятия, взглянув на которое можно сразу увидеть, хорошо или плохо идет дело.
    Если бы не вести никаких записей в книгах, а положиться лишь на одну память, то результат от этого получился бы весьма плачевный. Как бы хороша ни была память, упомнить все и долго все-таки невозможно. А в товарищеском деле, где приходится отчитываться перед собранием хозяев общего дела, подавно нельзя полагаться и надеяться на память. Чтобы в любое время можно было держать ответ перед общим со-бранием, необходимо постоянно иметь под руками цифровые и

Ф. ИСЛАНКИН

ВВЕДЕНИЕ

7

документальные данные, что возможно только тогда, когда: в товариществе будут вестись все требуемые развитием операций и счетов книги, при чем записи в них будут произведены в определенном порядке и в известной последовательности.
      Для роста, развития и укрепления товарищества требуется доверчивое отношение членов к своему общему делу, чего не может быть, если члены не будут уверены в том, что все дела в товариществе ведутся правильно и никаких злоупотреблений не допускается. А уверенность в этом может появиться в сознании членов лишь в том случае, если книги будут вестись в товариществе правильно и своевременно, если правление будет представлять на рассмотрение и. утверждение собрания товарищей правильно и точно составленный отчет на основании документов и записей в книгах товарищества.
      Большое значение имеют записи в книгах и для контроля, который должен выражаться в наблюдении за тем, чтобы действия членов правления и прочих служащих не наносили ущерба товарищескому делу. А для того, чтобы навести контроль, необходимо иметь все данные о ходе операций и происшедших в обороте изменений, что можно получить из счетоводных книг и оправдательных документов. Правильно поставленное счетоводство облегчает поверочные действия органов товарищеского контроля и сокращает потребное для производства их время.
      Наконец, правильно налаженное счетоводство имеет весьма важное значение и для самого правления, которое благодаря этому всегда может выяснить, какие результаты получаются от ведения той или другой операции, какая операция выгодна или убыточна для товарищества, какая операция требует расширения Или сокращения и т. д. При плохой постановке счетоводства, при неправильном и небрежном ведении книг получается полный хаос и беспорядок в делах товарищества, а где хаос и беспорядок в книгах и делах, там часто бывают всякого рода злоупотребления и хищения, результатом чего являются убытки по операциям, растраты денег или товаров.
      Таким образом, мы видим, насколько важно для прочности и устойчивости товарищества правильно организованное

тому, чтобы правильное и аккуратное ведение счетоводства было обеспечено с первых шагов деятельности товарищества, ибо в этом заключается одно из главных и необходимых условий для успеха и развития кооперативного дела.
     Организовать счетоводство или, иначе говоря, бухгалтерию в каком-либо деле значит: 1) открыть счета, которые могли бы полно и ясно представить ход операций, изменение и состояние капитала предприятия и достигнутые им результаты, 2) выбрать ту или иную систему книг главных и вспомогательных и 3) установить форму отчетности. Дело это нелегкое. Чтобы успешно справиться с этой задачей, необходимо знать правила организации и ведения счетоводства. Но и этого еще мало. Необходимо уметь приспособлять формы и образцы счетоводных книг и отчетностей к потребностям данного дела, чтобы легко можно было учесть все операции и результаты их. А для этого необходимо основательно изучить самое дело, его сущность и технику, различные категории доходов и расходов и т. д.
     В целях облегчения нелегких задач по организации счетоводства и отчетности в кредитно-сельско-хозяйственных товариществах и предлагается вниманию руководителей и счетоводов товариществ настоящая книга, где они могут найти указания, какие книги необходимо завести для ведения той или иной операции и как производить в них соответствующие записи, как составлять отчетность и проч.

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ

9

    Общие сведения о двойном счетоводстве.

§ 1. Сущность хозяйственных оборотов предприятия.
     Каждый хозяйственный оборот состоит, главным образом, из обмена одних ценностей на другие. В одних случаях предприятие, передавая какую-либо вещественную ценность, получает взамен ее другую тоже вещественную ценность, как, например, обмен ржи на мануфактуру, в других случаях оно взамен передаваемой вещественной ценности получает лишь обязательство платежа за эту ценность, как, например, продажа товара в кредит; в третьих случаях оно получает реальную ценность взамен выдаваемых им обязательств уплатить потом ее стоимость, как, например, покупка товара в кредит; наконец, предприятие заменяет обязательство платежа одного лица таким же обязательством другого, когда, например, долг одного переводится на другого или оно получает взамен права требования обязательства платежа, как, например, при обмене «дружескими векселями».
     Таким образом хозяйственные обороты сопровождаются или передачей и получением вещественных ценностей, или получением прав требования и передачей обязательств платежа, или же отдачей вещественных ценностей с получением права требования и наоборот, т.-е. получением вещественных ценностей с выдачей обязательств платежа.

§ 2. Группировка оборотов.
     Если бы все совершаемые в хозяйстве обороты учитывать и записывать без всякого подразделения и разбивки в зависимости от характера и предметности их, то это очень осложнило бы счетоводство и произвело бы большую путаницу,

жание этого осложнения и путаницы в счетоводстве принято разбивать обороты по группам; так, например, обороты с с.-х. продуктами относятся к одной группе, обороты с мануфактурой—к другой, обороты с лесными материалами—к третьей, обороты с В. Петровым—к четвертой, обороты с ценными бумагами—к пятой и т. д.
     Но возможно и дальнейшее расчленение указанных оборотов. В частности, обороты с сельско-хозяйственными продуктами можно разбить на группы по каждой отдельной культуре, как, например, с рожью, с гречихой, с пшеницей, с овсом и т. д., обороты с мануфактурой можно раздробить на более мелкие группы, скажем, ситец, бязь, муслин, сатин, мадеполам и т. д.
     Та или иная группировка оборотов, помимо доброй воли и желания лица, ведущего счетоводство, зависит также как от характера самого предприятия, так и от необходимости по ходу дела вести учет операций более или менее подробно.

§ 3. Понятие о счете.

     В счетоводстве принято учитывать хозяйственные обороты, как мы уже сказали, по их группировкам. Для учета каждой операции или каждой группы операций в книгах заводится особая таблица, в которой отмечаются все происходящие изменения в имуществе в результате хозяйственной деятельности. Таблица эта состоит из двух частей: левой и правой. Левая часть служит для записей получаемых хозяйством ценностей, а правая—для отдаваемых ценностей. Форма этой таблицы следующая:
Таблица № 1.

Приход Счет товара Расход

500 р. 300 р.
200 р. 100 . 

     Свое наименование счет получает в зависимости от того, для учета какой операции или группы операций он предназначается. Если счет служит для учета товаров, то его называют «счет товаров»; если он учитывает деньги или кассу, то он на

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ

11

10                   Ф. ИСЛАНКИН 

питала предприятия, то ему дают название «счет капитала»; если счет учитывает операции с поставщиками, то он получает название «счета поставщиков» и т. д.

§ 4. Подразделение счетов.

     Одни счета служат для учета вещественных ценностей,, а другие—для учета прав и обязательств, возникающих между предприятием, с одной стороны, и разными лицами и учреждениями—с другой, в результате их хозяйственных отношений. Первые счета называются в е щ е с тв е н н ы м и, авторые—личным и. Поэтому к вещественным счетам относятся такие, как, например, счет кассы, счет товаров, счет материалов, счет ржи, счет железа и т. д., а к личным—счет Иванова, счет поставщиков, счет разных лиц и учреждений и т. д.

§ 5. Понятие об активе и пассиве.

     Каждое предприятие нуждается в средствах для едения своего дела. Эти средства составляются в разных предприятиях различно. В одних предприятиях эти средства составляют собственность одного единоличного предпринимателя, в других— они принадлежат группе лиц, объединившихся в товарищество, в третьих—эти средства вкладывает частью само государство, частью отдельные частные лица или организации и т. д. Эти средства образуют капитал предприятия. Но под капиталом предприятия разумеются не только наличные деньги, но вообще все ценности, находящиеся в распоряжении предприятия. Те ценности, которыми распоряжается предприятие, далеко не всегда полностью принадлежат его владельцам. Нередко предприятие имеет больше привлеченных со стороны средств, чем вложенных его владельцами. Таковыми средствами могут быть, например, вклады, займы, авансы, задатки и проч. Все ценности, находящиеся в распоряжении предприятия, составляют его актив, а обязательства предприятия по средствам как полученным от его владельцев или хозяев, так и от посторонних лиц, образуют «го пассив. Таким образом мы можем сказать, что актив-.

есть все то, что имеет предприятие, а пассив—все то, что оно само должно.
      Для большей наглядности и ясности приятия актива и пассива возьмем некоторые составные части имущества, скажем с.-х. кредитного товарищества, и произведем анализ, чтобы уяснить, какие части отнести к активу и какие к пассиву.

            1. Касса.................................... ⁵⁰⁰ Р            2. Товары ............................ 1.500 р.
            3. Материалы.....................................р.
            4. Паевой капитал......................... 1.000 р.
            5. Вклады.................................. 1 200 р.
            6. Займы..............................'  • • 4.800 р.
            7. Ссуды...................................3.500 р.
            8 Ценные бумаги...........................   400 р.
            9. Имущество................................ боО р.
           10. Долги членов товарищества ............. 1.000 р.
           11. Долги членам товарищества.............. 1.300 р.

     Касса, т.-е. наличные деньги, товары, материалы, имущество, ценные бумаги—составляют вещественные ценности, которые находятся в распоряжении товарищества.
     Кроме этих вещественных ценностей, товарищество имеет право получить платеж с членов в воз ратссуд(№7) и в погашение их задолженности по другим операциям (№ 10).
     Все эти вещественные ценности и права товарищества на получение денег мы должны отнести, согласно вышеизложенного, к активу.
     Далее товарищество само должно членам за паи (№ 4), которые только временно вверены ему,а также по другим операциям, как, например, за переданный ему хлеб для сбыта на посреднических началах (№ 11), за заключенные займы (№ 6).
     Все это составляет обязательства товарищества уплатить своим членам и прочим кредиторам, а потому должно быть отнесено к пассиву.
     После сказанного легко эти части имущества товарищества разбить по активу и пассиву. Производя эту ра_бивку, получаем следующую таблицу:

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ           13

12

Ф. ИСЛАНКИН


            к т и в
1. Касса . . 500 р.
2. Товары . 1.500 р.
3. Материалы 800 р.
7,  Ссуды . . . 3.500 р.
8.  Ценные бум. 400 р.
9.  Имущество 600 р.
10. Долги членов т-ств. (дебет). 1.000р.

           Таблица № 2. Пассив
   4. Паевой капитал 1.000 р.
   5. Вклады .... 1.200 р.
   6. Займы .... 4.800 р.
   11. Долги членам то      вар. (кредиторы) 1.300 р.





Итого . 8.300 р.

                      8.300 р.

§ 6. Понятие о балансе.
     Из предыдущего параграфа видно, что итоги актива и пассива равны между собою. Вот это равенство сумм актива и пассива называется балансом. Равенство это при правильных записях никогда не нарушается. Постоянное существование баланса (равновесия) между активом и пассивом имеет в счетоводстве большое практическое значение. Мы в любое время можем подсчитывать и сравнивать итоги отдельных частей актива и пассива. Если эти итоги между собою будут равны, то это значит, что записи были произведены правильно. А если этого равенства не получится, то это говорит о том, что где-то вкралась какая-то ошибка, которую нужно выяснить и исправить     По отношению к балансу счета подразделяются на активные, пассивные и смешанные.

§ 7. Номенклатура счетов баланса.
     Номенклатура счетов баланса состоит из следующих счетов:
     1. Касса.
     2. Вклады и текущие счета в других учреждениях: а) в сельско-хозяйственных банках, б) в прочих банках, в) в кооперативных учреждениях.
     3. Ссуды (выданные):
          а) долгосрочные свыше 12 мес., б) краткосрочные до 12 мес.
     4. Товары по снабжению.

     5. Товары, заготовленные для сбыта:
         а)  собственные,
         б)  принятые на комиссию.
     6. Отделения.
     7. Материалы производства.
     8. Промышленные и земледельческие предприятия:
         а)  производство,
         б)  агрикультурные мероприятия.
     9. Ценные бумаги.
   10.  Имущество.
   11.  Паи и акции в учреждениях.
   12.  Члены товарищества.
   13.  Кооперативный союз.
   14.  Разные лица и учреждения.
   15.  Займы:
          а) в Государственном банке,
          б) » Обществе сельско-хозяйственного кредита,
          в) » Всекобанке,
          г) » кооперативных организациях, д) » государственных учреждениях, е) » прочих учреждениях и у частных лиц.
   16.  Вклады и текущие счета в товариществе.
   17.  Капиталы:
         а)  паевой,
         б)  основной собственный,
         в)  » занятый,
          г) запасный, д) специальные.
   18  
   19  
   20.  Доходы и расходы.
     В Журнале-Главной открываются все указанные счета без подразделений, указанных под буквами: «а», «б» и т. д.
     Все открытые в Главной книге счета, по которым проводятся обороты, называются балансовыми счетами, а счета, которые открываются лишь в вспомогательных книгах и в баланс не включаются, называются внебалансовыми или забалансовыми счетами.

Ф. ИСЛАНКИН

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ           15

     Для учета ценностей и документов, принятых на комиссию от посторонних лиц и учреждений, а также для учета обеспечений, принятых и выданных т-ством, ведутся по простой записи внебалансовые счета и книги.
     Номенклатура внебалансовых счетов может быть следующая:
     1. Товары по снабжению, полученные на комиссию.
     2. Документы, полученные на комиссию.
     3. Залоги, принятые в обеспечение по ссудам.
     4. Векселя и обязательства полученные.
     5. Векселя и обязательства выданные.
     Новые счета могут открываться лишь в случае, когда кооперативами будут вестись операции, не предусмотренные указанной номенклатурой.


§ 8. Понятие о дебете и кредите.


     Слово дебет происходит от латинского глагола debeo, что значит долженствовать, быть должным, отсюда дебет (должен); а слово кредит - от латинского же глагола credo, что означает доверять, иметь за кем-либо, отсюда кредит (имеет).
     Слова дебет и кредит относятся к счету, под которым подразумевается не само дело или предприятие, а какое-нибудь лицо. Счет как-будто олицетворяет лицо или учреждение, находящееся в тех или иных отношениях с предприятием. Счет ведется не от имени предприятия, а от имени лица или учреждения, которое подразумевается под этим счетом. По каждому счету как в активе, так и в пассиве, можно мысленно представить какое-либо лицо.
     Возьмем для уяснения на примере пассивный счет, скажем «счет паевого капитала», где в кредите значится 900 руб. и в дебете 500 р.
Таблица № 3.
  Дебет             Счет паевого капитала           Кредит

500 руб. 900 руб.

     Запись в кредите означает, что данный счет имеет получить от товарищества вверенные ему членами паевые взносы

в сумме 900 руб. Следовательно, под «счетом паевого капитала» как будто подразумеваются члены т-ства. Раз они вверили т-ству свои средства (паи), то они имеют право получить их от него, что и выражается словом кредит (имеет) на правой стороне «счета паевого капитала». Эти паевые взносы по отношению к членам т-ства составляют расход кассы, а по отношению к т-ству приход кассы. А так как счета ведутся не от имени предприятия, а от имени подразумеваемого лица, в данном случае от «членов т-ства», то в «счете паевого капитала» слово «расход» заменяется в двойном счетоводстве равнозна-чущим словом кредит.
     Запись 500 р. в дебете означает, что на эту сумму уменьшилось право требования этого счета, т.-е. членов к т-ству, или, иначе говоря, уменьшился долг т-ства своим членам. Эти возвращенные т-ством паевые взносы по отношению к членам составляют приход кассы. А так как счета, как мы уже сказали, ведутся от имени не т-ства, а от имени лица, то слово приход заменяется равнозначущим словом дебет.
     Под счетами «вкладов», «займов», «долгов членам т-ства» также подразумеваются те лица, которые вверили свои средства т-ству, почему и ведутся от их имени.
     Возьмем теперь для дальнейшего уяснения на примере какой либо активный счет, скажем, «счет товаров».
Таблица № 4.
Дебет                Счет товаров                Кредит
1.500 руб. |  300 руб.
     Под этим счетом нужно подразумевать какое-либо лицо, которое получило от т-ства товары в свое заведыванис. Раз счет ведется от имени этого лица, то по отношению к нему поступление товара на сумму 1.500 руб. будет составлять для него приход, который в двойном счетоводстве заменяется равнозначущим словом дебет, и, наоборот, отдача им товара составляет для него расход, который заменяется равнозначущим словом кредит.
     Также и под другими активными счетами, как, например, счет кассы, счет ссуд, счет процентных бумаг, счет имущества и т. д., подразумеваются лица, почему и ведутся как бы от их имени.

Ф. ИСЛАНКИН

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ.17

             Дебетовать счет—это значит записать ту или другую сумму в этот счет на левую его сторону, а кредитовать—записать на правую сторону.
             Дебетованием счета называется запись на левую его сторону, кредитованием—запись на правую сторону.
             Дебитор значит должник или заемщик, кредитор—доверитель или заимодавец.
             В результате записей хозяйственных оборотов по каждому счету получается остаток, который называется сальдо. Для того, чтобы вывести сальдо по каждому счету, предварительно подытоживаются суммы, записанные по обеим сторонам (левая и правая) счета. Из большего итога вычитается меньший. Сальдо бывает дебетовое, если итог дебета больше итога кредита; сальдо бывает кредитовое, если итог кредита больше итога дебета; наконец, сальдо может быть равно нулю, когда итоги кредита и дебета дают одну и ту же сумму. Ниже приводим два счета: один с дебетовым сальдо, другой с кредитовым.
Таблица № 5.
                 Счет кассы                    Счет вкладов

Дебет  Кредит   Дебет      Кредит
800 р. 400 р.    800 р.  1.000 р.
700 р. 600 р. •  250 р.  500 р.  
500 р. 200 р.   1.000 р. 600 р.  

           Дебетовое сальдо=800 р.              Кредитовое сальдо=550 р.

              Сальдо активных счетов должно быть всегда дебетовое, т.-е. итог дебета должен превышать итог кредита, ибо хозяйство не может отдавать больше того, что оно само имеет, а сальдо пассивных счетов всегда должно быть кредитовое, т.-е. итог кредита должен превышать итог дебета, ибо нельзя от хозяйства обратно получать больше того, что было ему вверено.
              Но есть счета, по которым сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Это так называемые смешанные счета. Примером смешанного счета может быть счет для расчетов с чле-___ нами т-ства по снабженческим, заготовительным и сбытовым операциям.

     В результате этих операций член может получить от своего т-ства кредит на ббльшую сумму, чем он имеет получить от него За продажу своего хлеба, переданного т-ству для сбыта на посреднических началах, или наоборот, т.-е., за проданный хлеб ему причитается получить от т-ства больше, чем он сам должен т-ству за товар, полученный в кредит. Поясним сказанное примерами:
     1-й*пример: Член И. Петров купил в т-стве в кредит плуг на 25 руб., веялку на 40 руб., получил авансом 20 руб. в счет оплаты стоимости сданной пшеницы для продажи на комиссионных началах, в погашение стоимости веялки внес 20 руб., в уплату долга за плуг—10 руб.
     2-й пример: Член П Васильев продал т-ству в кредит ржи на 150 руб., сделал ему заказ на покупку молотилки и внес задаток 25 руб., получил 50 руб. в частичную уплату за проданную т-ству рожь.•
     Если все эти операции проведем по личным счетам, то получится в одном случае дебетовое сальдо по счету И. Петрова, в другом случае кредитовое сальдо по счету П. Васильева.

                                                   Таблица № 6.  
Счет И         Петрова                 Счет П. Васильева         
Дебет          Кредит                 Дебет        К редит       
25 р           20 р.             50 р.      150                 
40 р.          10 .                         25 р.               
20 р.                                                           
Дебетовое саль >до=55 р.         Кредитовое сальдо=-125 р.      
Таким образом мы видим,          что в первом примере член дол-  
жен т-ству 55 р., а во втором -    - товарищество должно своему  
члену 125 руб.                                                   

§ 9. Закон двойной записи оборота.

     Хозяйственный оборот, как мы выше отметили, заключается в обмене одних ценностей на другие. Если товар продается за наличные, то взамен его получаются деньги, а если това продается в кредит, то вместо денег хозяйство приобрела ■Ф. ИСЛАНКИН.

Ф. ИСЛАНКИН.

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДВОЙНОМ СЧЕТОВОДСТВЕ.

19

тает право требования на следуемую за товар сумму. Таким образом мена, лежащая в основе хозяйственных оборотов,,состоит из двух отдельных действий: получения и отдачи. Поясним это примерами. Допустим, что предприятие сделало заем в Госбанке на 1.000 рублей. Полученные деньги поступят на приход по левой (дебетовой) стороне «счета кассы». Но вместе с тем предприятие обязалось, в известный срок уплатить эти деньги, выдавши векселя Госбанку. Последний получил таким образом право требования выданной суммы. Вот это обязательство предприятия или право требования Госбанка одновременно с поступлением в кассу денег также обязательно должны быть учтены по книгам предприятия при двойном счетоводстве. Это учитывается записью означенной суммы на правой (кредитовой) стороне «счета Госбанка», если для учета расчетов с ним ведется особый счет, или на этой же стороне «счета кредиторов», если особого счета для учета денежных отношений с Госбанком не имеется, а таковой учет производится по общему счету для всех кредиторов предприятия.
     Данная операция сопровождается для предприятия увеличением кассы с одновременным увеличением его обязательств платежа. Следовательно, происходит одновременно увеличение на одну и ту же сумму и в активе и в пассиве.
     Возьмем другой пример. Предприятие продало товар на сумму 1.500 рублей в кредит. В данном случае предприятие, отпуская товар, получает взамен обязательство уплатить в определенный срок следуемую за товар сумму. Выбытие товара уменьшает товарную массу, а получение обязательства увеличивает права требования предприятия. Следовательно, эта операция одновременно производит увеличение и уменьшение актива на одну и туже сумму. Расход товара отмечается записью на правой (кредитовой) стороне «счета товара», а получение права требования платежа—на левой дебетовой) стороне, «счета дебиторов», к каковой группе относится учет расчетов с должниками предприятия.
     Таким образом мы видим, что каждый хозяйственный оборот вызывает двойную запись суммы оборота: один раз в дебет одного счета, другой раз в кредит другого счета, и наоборот.

     Сумма оборота не всегда отмечается целиком в одном счете, а разносится частями по нескольким счетам. Возьмем пример. Продана, скажем, рожь на 2.000 рублей, из коих 500 р. с обязательством платежа наличными, а 1.500 руб. векселями покупателя. В результате этой операции уменьшается наличность товара. Следовательно 2.000 рублей нужно записать на правую сторону (кредит) «счета ржи». Но одновременно с этим увеличивается кассовая наличность на 500 р. и право требования платежа на 1.500 рублей. Поэтому на левую сторону (дебет) «счета кассы» заносится 500 руб. и на ту же сторону (дебет) «счета полученных векселей» или «счета дебиторов» записывается 1.500 рублей.
     Отсюда вытекает, что в кредит одного счета должно быть записано непременно столько же, сколько и в дебете одного или нескольких счетов или, иначе говоря, сумма кредитования всегда должна равняться сумме дебетования, и наоборот. Неравенство сумм указывает на то, что при записи операций была допущена ошибка, заключающаяся в том, что забыли записать или записали не в той сумме, в какой следовало бы. Указанная взаимная связь между различными счетами, в силу которой сумма оборота одновременно должна учитываться в дебете одного и в кредите другого счета, или наоборот, называется законом двойной записи оборотов.
     Это основное правило необходимо твердо и хорошо усвоить, чтобы знать, как и по каким именно счетам произвести запись каждой данной операции. Если оно будет хорошо усвоено, то нетрудно будет вести счетоводство товарищества и по американской системе, где так же, как и в итальянской бухгалтерии, применяется закон двойной записи оборота.

§ 10. Основное правило записей оборотов по счетам.

     Для того, чтобы уяснить основное правило учета, возьмем примерно, несколько операций и произведем по ним записи:
     1)     Уплачено за товар 200 р. При этой операции получается увеличение товарной массы и уменьшение в кассе наличных денег. Эту операцию нужно записать дебет «счета товара» и в кредит «счета кассы».

2»