Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях

Керимов В. Э.

ТЕОРИЯ 

И ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 

ПРЕДПРИЯТИЯХ

МОСКВА-2001

ИНФОРМАЦИОННО-ВНЕДРЕНЧЕСКИЙ ЦЕНТР 
«МАРКЕТИНГ»

КЕРИМОВ В. Э.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 

ПРЕДПРИЯТИЯХ

МОСКВА-2001

УДК 657 
ББК 65.052 
К36

Рецензент:

Ш еремет А. Д. -  зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и 
аудита МГУ им. М. В. Ломоносова, доктор экономических наук, 
профессор, Заслуженный деятель науки РФ, Заслуженный экономист РФ.

Керимов В. Э. Теория и практика организации управленческого 
учета на производственных предприятиях: Научное издание. -  М.: 
ИВЦ «Маркетинг», 2001. -  328 с.

ISBN 5-7856-0244-Х

В монографии изложены актуальные проблемы организации управленческого учета на 
производственных предприятиях потребительской кооперации. В нем на основе обобщений 
и исследований содержатся практические рекомендации по организации управленческого 
учета.
Монография предназначена для научных работников, преподавателей и студентов ВУЗов, 
а также профессиональных бухгалтеров-менеджеров

ISBN 5-7856-0244-Х
ББК 65.052 

© В. Э. Керимов, 2001

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА L ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 
УЧЕТА

1.1. Производственный менеджмент как основа 

организации управленческого учета

1.2. Концепция управленческого учета

ГЛАВА IL ЗАТРАТЫ И ДОХОДЫ КАК ОБЪЕКТЫ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Классификация затрат и её использование

в управленческом учете

2.2. Классификация доходов и её использование в

управленческом учете

ГЛАВА III. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 

СЕБЕСТОИМОСТИ 
ПРОДУКЦИИ 
В 

СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1. Современная концепция учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции

3.2. Методы учета затрат и калькулирования 

себестоимости продукции

3.3. Методика распределения косвенных расходов 

ГЛАВА IV. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РАСЧЕТ

И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

4.1. Внутрихозяйственный расчет и его роль в организации
управленческого учета
4.2. Организация управленческого учета по местам

возникновения затрат и центрам ответственности

С О Д ЕРЖ А Н И Е

5

9

9

21

57

57

79

95

95

100

117

124

124

139

3

4.3 . Бюджетирование и его место во внутрихозяйственном

планировании 
155

4.4. 
Разработка сметы затрат на производственных

предприятиях 
176

ГЛАВА. V УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ЕГО РОЛЬ В

ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 
185

5.1. CVP -  анализ как основа для принятия

управленческих решений 
185

5.2. Принятие решений по ценообразованию 
210

5.3. Принятие решений по инвестиционным проектам 
223 

ГЛАВА VI. ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В

СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ 

И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ 

ПРАКТИКЕ 
238

6.1. Организация управленческого учета по системе

"Стандарт - кост" 
238

6.2. Организация управленческого учета по

системе "Директ-костинг" 
253

6.3. 
Организация управленческого учета по

системе "JIT" 
267

6.4. 
Организация управленческого учета по

системе “ABC” 
274

6.5. 
Функционально-стоимостной анализ -  эффективный 

инструмент управленческого учета 
278

6.6. 
Практические аспекты организации

управленческого учета 
287

ЛИТЕРАТУРА 
294

ПРИЛОЖЕНИЯ 
310

4

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с постановлением правительства РФ «О повышении 

роли 
потребительской 
кооперации 
в 
обеспечении 
населения 

продовольствием» №24 от 7 января 1999 года предприятия и организации 

потребительской кооперации призваны увеличить свой вклад в решение 

социально-экономических проблем страны.

В настоящее время потребительская кооперация РФ объединяет 14 

млн. пайщиков, имеет многоотраслевую структуру, которая включает 

около 20 отраслей и видов деятельности. В интересах пайщиков она 

осуществляет заготовительную, торговую, производственную и другие 

виды деятельности, среди которых ведущее место занимает производство 

товаров народного потребления.

Производственная 
деятельность 
потребительской 
кооперации 

осуществляется, в основном, в сельской местности, что приближает ее к 

источникам сырья, приводит к уменьшению потерь сырья, сокращению 

транспортных расходов и времени нахождения продукции в пути. Она 

также способствует лучшему использованию трудовых ресурсов и 

закреплению кадров на селе, укреплению экономических связей между 

городом и деревней.

По своему составу кооперативная промышленность представляет 

собой многоотраслевое хозяйство, в котором представлены предприятия 

различных отраслей -  пищевой, легкой, машиностроения и др. Каждая из 

этих отраслей, в свою очередь, включает ряд подотраслей и производств. 

Например, в кооперативной пищевой промышленности развиваются 

хлебопекарное, кондитерское, консервное, колбасное, пивобезалкогольное 

производства и др.

5

На производственных предприятиях потребительской кооперации 

выпускаются 
также 
непродовольственные 
товары 
как 
для 

внутрисистемного производственного потребления, так и для реализации 

населению. В них организовано производство торгово-технологического 

оборудования, тары, упаковочных и строительных материалов (кирпича, 

черепицы и др.). Имеются также предприятия по лесозаготовке и 

лесопилению, производству швейных изделий и др.

Потребительская кооперация занимается также сельскохозяйственным 

производством. На подсобных сельскохозяйственных и звероводческих 

хозяйствах успешно развивается откорм скота, разведение кроликов, 

птицы, пушных зверей, рыбы, выращивание овощей и кормов.

Часть производственных предприятий выделены на самостоятельный 

баланс, имеют статус юридического лица и права самостоятельного 

распределения 
прибыли. 
Другая 
же 
их 
часть 
не 
имеет 
права 

самостоятельного распределения прибыли и подчиняется правлениям 

потребительских обществ и союзов, в ведении которых они находятся.

Основная задача производственных предприятий потребительской 

кооперации заключается в увеличении производства товаров народного 

потребления, расширении ассортимента и улучшении качества продукции, 

повышении эффективности и качества работы, достижении наивысших 

результатов при наименьших затратах.

Эффективность 
хозяйствования 
производственных 
предприятий 

потребительской кооперации во многом зависти от 
правильной 

организации бухгалтерского учета, основным предназначением которого 

является предоставление точной, достоверной и оперативной информации 

для принятия своевременных управленческих решений. В этих условиях 

особую значимость приобретает проблема организации действенной 

системы управленческого учета, призванной стать современным языком 

бизнеса.

6

Термин "управленческий учет" в последнее время в специальной 

литературе стал встречаться все чаще и чаще. Иногда под ним понимают 

ведение "двойной бухгалтерии", уход от налогообложения. Подчас 

считается, что управленческий учет по сравнению с официальным 

бухгалтерским учетом предоставляет более достоверные данные. Такое 

понимание управленческого учета вносит в работу людей, в той или иной 

мере связанных с учетом, некоторую неразбериху. С одной стороны, 

руководителю организации для принятия обоснованных управленческих 

решений нужны достоверные данные, которые он и требует от главного 

бухгалтера. С другой стороны, главный бухгалтер, ведущий взаиморасчеты 

организации с государством и клиентами, не всегда понимает, зачем 

составлять какие-то дополнительные отчеты, которые не требуют внешние 

контролирующие органы. Здесь порой и возникают разногласия между 

руководителем и главным бухгалтером.

Эти противоречия возникают не из-за непрофессионализма главного 

бухгалтера и не 
из-за чрезмерной требовательности руководителя 

организации. В их основе лежит различное видение целей, для которых 

составляется отчетность. Государство одной из своих целей ставит 

увеличение 
собираемости 
налогов. 
Поэтому 
все 
требования, 

предъявляемые к бухгалтерскому учету, направлены именно на это. 

Достоверность 
и 
точность 
бухгалтерской 
информации 
должны 

соблюдаться 
для 
того, 
чтобы 
налоговые 
органы 
и 
различные 

внебюджетные фонды могли как можно более детально контролировать 

свои расчеты с организациями.

Основной же задачей деятельности любой коммерческой организации 

в условиях рыночной экономики является рост прибыли. Поэтому все 

данные, предоставляемые руководству и акционерам, должны содержать 

информацию, необходимую для принятия управленческих решений, 

способствующих ее увеличению.

7

Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше целей 

необходимо 
использовать 
различные 
методы 
сбора, 
обработки 
и 

отражения информации. В международной практике данная проблема 

решена благодаря делению всей учетной системы организации на 

финансовый 
и 
управленческий. 
Информация 
финансового 
учета 

предоставляется как внутренним, так и внешним пользователям, а 

управленческого учета - только внутренним пользователям.

На производственных предприятиях потребительской кооперации в 

основном ведется традиционный бухгалтерский учет. Управленческий же 

учет обособленно либо не ведется, либо развит очень слабо. В этих 

условиях вся система учета в организации ставится на одну чашу весов. 

Естественно, 
что 
качественно 
функционировать 
такая 
система 
в 

современных условиях не может. Казалось бы выход из создавшейся 

ситуации напрашивается сам собой: необходимо поставить всю систему 

бухгалтерского учета на обе "чаши весов", т е. наряду с бухгалтерским 

финансовым учетом вести и управленческий учет.

В целом работа направлена на организацию управленческого учета на 

производственных предприятиях потребительской кооперации. Внедрение 

в 
практику их работы 
предложенных нами рекомендаций будут 

содействовать 
повышению 
эффективности 
производственной 
и 

коммерческой деятельности, 
усилению 
контроля, 
аналитичности 
и 

достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и 

использованию резервов снижения себестоимости продукции, работ, 

услуг.

8

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. 
Производственный менеджмент как основа организации 

управленческого учета

Управление относится к числу понятий, знакомых большинству людей с 

детства. В словаре русского языка С И. Ожегова этот термин трактуется 

следующим образом: "Управлять - это: 1) направлять ход, движение кого - 

чего-нибудь, руководить действиями кого - чего-нибудь; 2) руководить, 

направлять деятельность 
кого 
- 
чего-нибудь 
[126 
с.726]. 
Согласно 

"Советскому энциклопедическому словарю" управление - это элемент, 

функция организованных систем различной природы (биологических, 

социальных, технических), обеспечивающая сохранение их определенной 

структуры, поддержание режима деятельности, реализацию их программ и 

целей" [148, с. 1379].

В наиболее общем виде управление можно определить как действие, 

организующее и направляющее какие-либо процессы.

В XX веке сформировалась самостоятельная наука, изучающая общие 

принципы управления вне зависимости от того, где имеет место управление, 

по отношению к каким объектам. Наука, изучающая общие законы 

управления в живой и неживой природе, в технике и экономике, получила 

название "кибернетика". Значительный вклад в развитие кибернетики внес 

американский ученый Норберт Винер, которого иногда называют "отцом 

кибернетики".

Кибернетика исходит из одной схемы управления, характерной для всех 

его форм и видов (рис. 1.1.).

Субъект
Управляющее
Объект

управления
воздействие
управления

Обратная связь

Рис. 1.1. Общая схема управления

9