Контроллинг


ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет





Н. В. Банникова, О. М. Лисова, Д. О. Грачева, А. В. Тенищев




                КОНТРОЛЛИНГ





УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
для студентов экономических специальностей, направлений подготовки «Экономика», «Бизнес-информатика», «Менеджмент»










Ставрополь
2013

         УДК 005:658.15 (072)
         ББК 65.290-2я73
              Б232




        Рецензент

        доктор экономических наук, профессор О. Н. Кусакина





         Банникова, II. В.

Б232 Контроллинг : учебное пособие / Н. В. Банникова, О. М. Лисова, Д. О. Грачева, А. В. Тенищев ; Ставропольский государственный аграрный университет. - Ставрополь, 2013. - 64 с.

             Рассмотрены теоретические основы контроллинга, его сущность, основные функции и виды. Особое внимание уделено методам и инструментам стратегического и оперативного контроллинга, подробно рассмотрены основные отличия управленческого учета от финансового.
             Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям, направлениям подготовки «Экономика», «Бизнес-Информатика», «Менеджмент».
УДК 005:658.15 (072)
ББК 65.290-2я73


Рекомендовано к изданию методической комиссией экономического факультета СтГАУ (протокол № 1 от 27 августа 2013 г.).




© ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, 2013

Содержание



    Введение                                                        4
    Глава 1. Контроллинг как инструмент управления предприятием     5
             1.1. Сущность контроллинга                             5
             1.2. Причины возникновения и основные этапы развития 8
             1.3. Задачи и функции контроллинга                    11
             1.4. Принципы контроллинга                            13
    Глава 2. Виды и методы контроллинга                             15
             2.1. Различия оперативного и стратегического контроллинга 15
             2.2. Стратегический контроллинг: методы и инструменты 18
             2.3. Оперативный контроллинг: методы и инструменты 23
    Глава 3. Управленческий учет как основа контроллинга            28
             3.1. Понятие управленческого учета и его отличие       28
                 от финансового учета
             3.2. Принципы и функции управленческого учета          32
             3.3. Создание системы управленческого учета            33
                 на предприятии
             3.4. Отличительные особенности контроллинга            36
                 и управленческого учета
    Глава 4. Классификация объектов контроллинга.                   37
    Управление затратами на предприятии
             4.1. Понятие издержек и их классификация              37
             4.2. Теоретические аспекты управления издержками      43
             4.3. Понятие центров ответственности и их классификация 50
    Список терминов                                                54
    Список используемых источников и литературы                    61

3

Введение


         Современные условия рыночной экономики требуют соответствующего нового механизма управления предприятиями. В настоящий момент происходит смена парадигмы управления, которая предполагает изменение целей предприятия, условий внешней среды: на смену централизованному приходит стратегическое управление. Новый механизм управления требует новых подходов, один из них — контроллинг, который находится на стыке теории принятия решений, математического моделирования, теории систем, информационного и организационного моделирования.
         Учебная дисциплина «Контроллинг» всесторонне рассматривает современные экономические механизмы управления предприятием, которые обеспечивают решение его текущих и стратегических задач в условиях рынка и конкуренции.
         Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим специальностям, направлениям подготовки «Экономика», «Бизнес-Информатика», «Менеджмент», аспирантов, преподавателей высших учебных заведений, для всех интересующихся актуальными проблемами управления.

4

        Глава 1. Контроллинг как инструмент управления предприятием
        1.1. Сущность контроллинга

        Контроллинг - новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей
        Контроллинг - это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансовоэкономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.
        В современной экономической литературе приводится достаточно много разнообразных определений контроллинга.
        Контроллинг - руководящая концепция эффективного управления фирмой и обеспечения ее долгосрочного существования (Э.Майер).
        Контроллинг - система управления (Рудольф Манн).
        Контроллинг - функция в поддержку менеджмента (Р.Герсне).
        Контроллин г - управление прибылью (П.Хорват).
        Контроллинг - функция, организованная в поддержку руководству (П.Хорват).
        Сегодня контроллинг - это новая концепция управления, порожденная практикой современного менеджмента. В основе этой концепции лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы (предприятия) в долгосрочной перспективе путем:
        -     адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды;

5

        -     согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы;
        -     координация и интеграция оперативных планов по разным бизнес -процессам;
        -     создания системы обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;
        -     создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации;
        -     адаптация организационной структуры управления предприятием с целью повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды.
        Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для поддержки основных функций менеджмента: планирования, контроля, учета и анализа, а также оценки ситуации для принятия управленческих решений.
        Главными компонентами концепции контроллинга являются:
        1.    Ориентация на эффективную работу организации в относительно долговременной перспективе (философия доходности);
        2.    Формирование организационной структуры, ориентированной на достижение стратегических и тактических целей;
        3.    Создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления;
        4.    Разбиение задач контроллинга на циклы.
         Философия доходности означает:
        - ориентацию мышления и действий сотрудников организации на рентабельность;
        - отчетливое понимание контроля издержек и мероприятий по их снижению как непрерывного процесса;
        - сочетание ориентации на клиентов и на доход;

6

         -  связь системы стимулирования работников с их конкретным вкладом в достижение целей предприятия (рентабельности);
        - синхронизацию целей предприятия и личностных целей (личные доходы, карьера);
        - рост суммы активов предприятия как одного из возможных средств достижения стратегической цели;
         -  непрерывная оценка клиентов по критерию доходности, т.е. знание того, сколько предприятие заработало на конкретном клиенте.
         Цикл контроллинга включает в себя этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений
         Слово «контроллинг» ассоциируется со словом «контроль», но это отличное и даже противоположное по смыслу понятие. Контроль направлен на прошлое, на выяснение времени ошибок и просчетов, а контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц.
         В деятельности фирмы контроллинг - это целостная концепция управления предприятием, направленная на выявление шансов и рисков, связанных с получением прибыли.
         Особенности контроллинга:
       1. увязка оперативных финансово-экономических расчетов и стратегических решений;
       2. ориентация финансово-экономических расчетов на принятие экономически обоснованных решений;
       3. новое содержание таких традиционных функций управления, как планирование, контроль, информационное обеспечение, которые составляют ядро контроллинга;
       4. новое психологическое содержание роли планово-экономических служб (служб контроллинга на предприятии).
         Таким образом, контроллинг - функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с

7

    реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Другими словами: «Контроллинг - управление достижением конечных целей предприятия.
          Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием. Цели контроллинга непосредственно вытекают из целей организации и могут выражаться в экономических терминах (получение прибыли, рентабельности или производительности организации).
Основное предназначение контроллинга - предупреждение возникновения кризисных ситуаций




         1.2. Причины возникновения и основные этапы развития

         Необходимость появления на современных предприятиях такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:
         1 .Повышение   нестабильности внешней среды выдвигает
    дополнительные требования к системе управления предприятием, а именно:
         - смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;
         - увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;
         - необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;
         - необходимость продуманной системы действий по обеспечению выживаемости предприятия и избеганию кризисных ситуаций.
         2.      Усложнение систем управления предприятием требует механизма координации внутри системы управления.


8

         3.      Информационный бум при недостатке существенной информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления.
         4.      Общекультурное стремление к синтезу, интеграции различных областей знания и человеческой деятельности
         Контроллинг, как система на предприятии, рождена в конце 19 века. Главной причиной рождения и формирования контроллинга как системы является промышленный рост в США (в конце XIX - начале XX века), который вызвал усложнение процессов учета, планирования, контроля и управления.
         Анализ экономической истории позволяет сделать вывод о том, что в решающей мере на развитие системы контроллинга оказал влияние мировой экономический кризис. Именно в этот период руководство многих компаний пришло к пониманию необходимости формирования системы внутреннего планирования, учета и контроля (1929г). В 1931г. В США был основан Институт контроллеров. Это профессиональная организация, которая проводила и проводит большую работу по систематизации задач контроллинга.
         В 50-х годах контроллинг стал распространяться во многих странах Европы. Особый подход формируется к контроллингу в Германии. В этот период экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию. Начиная с 1965 года по Германии прокатилась волна формирования на крупных фирмах центров прибыли, обособленных в отношениях ведения учета. В начале 80-х годов многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что привело к пониманию необходимости улучшения инструментария планирования и управления, а также привлечения специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации.

9

         Повышение спроса на услуги в области контроллинга привело к появлению в Германии ряда научных и образовательных организаций:
          1.  Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета
          2.  Академия контроллеров (1971г.)
          3.  Союз контроллеров (1975г.)
          4.  Основание журнала «Контроллер» (1989г.)
         В настоящее время выделяют две концепции: американскую и немецкую. По немецкой концепции центральные задачи контроллинга включают в себя решение проблем внутреннего учета во всех формах (документальной, плановой и контрольной). Американская включает в себя еще и задачи внешнего учета, анализа и оценки.
         В общих чертах эволюция контроллинга за рубежом проходила в 4

Рис. 1 - Этапы становления контроллинга
     В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом начале 90-х годов, когда в экономике страны окончательно закрепились рыночные принципы хозяйствования.
     Основные этапы развития контроллинга в России:
         •    1991-1995гг. - учет затрат
         •    1996-1997гг. - учет затрат и результатов
         •    1998-1999гг. - бюджетирование и управление затратами
         •    2000-2001гг. - информационный сервис для руководства
     Сложившиеся концепции контроллинга делятся на три группы:
     1. Контроллинг понимается как функция, интегрированная в систему бухгалтерского учета

10

         2.  Концепция контроллинга основанная на приоритетной ориентации контроллинга на обеспечение служб менеджмента информацией, необходимой для принятия решений.
         3.  Концепция контроллинга, ориентированная на управление с акцентом на координацию, или планирование и контроль.

        1.3.  Задачи и функции контроллинга

         Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включают те виды управленческой деятельности, которые обеспечивают достижение этих целей.
         Функции контроллинга зависят от многих обстоятельств, однако практика предприятий (в которых созданы службы контроллинга), позволили идеально представить перечень функций и задач контроллинга:

Таблица 1 -Содержание функций контроллинга

  Функция                       Содержание                    
    Учет     - сбор и обработка информации;                   
             - разработка и ведение системы внутреннего учета;
             - унификация  методов и критериев оценки         
             деятельности организации и ее подразделений.     
             - информационная поддержка при разработке        
             базисных планов (продаж, производства,           
             инвестиций, закупок);                            
             - формирование   и совершенствование всей        
Планирование «архитектуры» системы планирования;              
             - установление потребности в информации и        
             времени для отдельных шагов процесса             
             планирования;                                    
             - координация процесса обмена информацией;       

11