Современные концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология)

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)

З. В. УДАЛОВА

СОВременные кОнцепции 
фОрмирОВАния 
УчетнО-АнАЛитичеСкОгО 
ОбеСпечения УпрАВЛения 
СеЛьСкОхОЗяйСтВенными 
ОргАниЗАциями 

(теория и методология)

Ростов-на-Дону

Издательство Южного федерального университета

2011

УДК 631.152
ББК 65.052
    У  28

рецензенты:

доктор экономических наук, профессор Ткач В. И.

(Ростовский Государственный строительный университет)

доктор экономических наук, профессор Кизилов А. Н.

(Ростовский Государственный экономический университет (РИНХ))

Ответственный редактор:

Заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор Усенко Л. н.

(Ростовский Государственный экономический университет (РИНХ))

Удалова З. В.

Современные концепции формирования учетно-аналитического 

обеспечения управления сельскохозяйственными организациями 
(теория и методология): монография / З. В. Удалова. – Ростов н/Д: 
Изд-во ЮФУ, 2011. – 528 с.

ISBN 978-5-9275-0806-8 
В монографии изложена концепция формирования учетно-аналити
ческого обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. 
Обоснованы основные направления развития методологии и методики учета, анализа и аудита, в том числе стратегического управленческого учета, 
экспресс-анализа, анализа налоговой нагрузки, анализа производства продукции животноводства, учета и анализа бизнес-процессов. 

Монография адресована научным работникам, преподавателям вузов 

и студентам экономических специальностей вузов, а также специалистам 
и руководителям организаций. Может использоваться в качестве учебного пособия при изучении курсов «Бухгалтерский учет в отраслях АПК», 
«Бухгалтерский управленческий учет», «Экономический анализ», «Финансовый анализ».

ISBN 978-5-9275-0806-8 
 
 
 
                   УДк 631.152   
 
  
 
 
 
 
 
      ббк 65.052

© Удалова З. В., 2011
© Южный федеральный университет, 2011
© Оформление. Макет. Издательство

  Южного федерального университета, 2011

У 28

ОгЛАВЛение

Введение  ....................................................................  6

глава 1. концептуальные подходы к формированию 
учетно-аналитического обеспечения управления 
сельскохозяйственными организациями  ...................... 18

1.1. Дефиниция «учетно-аналитическое обеспечение 

управления» и обоснование концептуальных 
направлений ее исследования ........................... 18
1.2. Балансовые теории как методологическая 

основа формирования учетно-аналитического 
обеспечения управления 
сельскохозяйственными организациями  ............ 49
1.3. Особенности бизнес-процессов 

в сельскохозяйственных организациях 
и их влияние на формирование 
учетно-аналитического обеспечения  .................. 61
1.4. Использование методологии и методики 

аудита как основы функционирования 
эффективного учетно-аналитического 
обеспечения в сельскохозяйственных 
организациях  ................................................. 81

глава 2. методология и методика формирования 
учетно-аналитического обеспечения управления 
сельскохозяйственными организациями  ...................  105

2.1. Нормативно-правовая база формирования 

учетно-аналитического обеспечения управления 
сельскохозяйственными организациями  .......... 105
2.2. Исследование принципов формирования 

учетно-аналитического обеспечения 
управления сельскохозяйственными 
организациями  ............................................. 134

2.3. Современные методические подходы 

к формированию учетно-аналитического 
обеспечения управления 
сельскохозяйственными организациями  .......... 147
2.4. Разработка концепции формирования 

учетно-аналитического обеспечения 
управления сельскохозяйственными 
организациями  ............................................. 167

глава 3. Совершенствование учетно-аналитического 
обеспечения управления сельскохозяйственными 
организациями  ........................................................ 176

3.1. Теоретические и практические аспекты 

применения методики анализа финансового 
состояния в сельскохозяйственных 
организациях  ............................................... 176
3.2. Развитие методики анализа производства 

продукции животноводства 
в сельскохозяйственных организациях ............ 213
3.3. Методологические подходы к анализу 

бизнес-процессов в сельскохозяйственных 
организациях ................................................ 231
3.4. Особенности постановки системы 

управленческого учета 
в сельскохозяйственных организациях ............ 255
3.5. Концепция стратегического учета 

и анализа в сельскохозяйственных 
организациях ................................................ 267

глава 4. развитие учетно-аналитического 
обеспечения в сельскохозяйственных 
организациях на основе инструментария 
стратегического управленческого учета  ..................... 276

4.1. Совершенствование учетно-аналитического 

обеспечения управления сельскохозяйственными 

организациями на основе применения 
стратегического управленческого учета ............ 276
4.2. Методические подходы к учету и анализу 

внешних факторов макросреды в системе 
стратегического (управленческого) учета 
сельскохозяйственных организаций................. 292
4.3. Особенности анализа и учета технологических 

факторов в системе стратегического 
управленческого учета на основе модели 
прогноза технологического развития 
животноводства  ............................................ 303
4.4. Методологические подходы при разработке 

экономико-математической модели прогноза 
затрат на производство продукции 
свиноводства в системе стратегического 
управленческого учета ................................... 340

Заключение ............................................................. 370

Литература .............................................................. 389

Приложения ............................................................ 415

ВВеДение

Важнейшим условием устойчивого развития сельского 

хозяйства в современной экономике становится переход на 
новый уровень организации бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности 
производства. Это предполагает необходимость разработки 
методологии учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления в сельскохозяйственных организациях, дающей 
возможность индикативно планировать деятельность хозяйствования, сочетать управление текущей деятельностью, 
запускать новые бизнес-процессы, путем проведения реструктуризации бизнес-процессов и планомерного свертывания устаревших производств.

При разработке и реализации стратегии развития сель
скохозяйственной организации принимаются бизнес-планы 
на средне- и краткосрочные периоды, формируются бюджеты отдельных бизнес-единиц и структурных подразделений, 
определяется потребность в финансовых ресурсах осуществляется поиск наиболее рациональных источников их привлечения, рассчитывается эффект планируемых изменений. 

Вместе с тем, изучение теоретических работ и методичес
ких материалов позволяет сделать вывод, что полного методологического обеспечения разработки УАО управления 
сельскохозяйственными организации, охватывающего все 
элементы, процессы и факторы развития организации, до 
сих пор нет. Кроме того, в большинстве работ методика УАО 
управления не увязывается с особенностями конкретных 
сегментов бизнеса, т. е. не учитывает специфические особенности сельскохозяйственного производства и сложившиеся 
организационно-производственные структуры. Обоснование 
УАО управления сельскохозяйственными организациями – 
это сложный процесс, предполагающий учет множества внешних и внутренних факторов; еще более сложна реализация 

Введение

7

стратегического управленческого учета, предполагающая 
взаимодействие разнообразных методов и технологий управления. Этому аспекту методологии формирования УАО 
управления в сельскохозяйственных организациях и ее реализации посвящено данное исследование.

Особая значимость для обеспечения конкурентоспособ
ности сельскохозяйственных организаций принадлежит 
поиску мер, направленных на повышение качества учетноаналитического обеспечения управления. Одним из основных процессов повышения экономической устойчивости и 
конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций 
является создание учетно-аналитической системы. В настоящее время в бухгалтерском учете формируется информация не в полной мере отвечающая потребностям менеджеров и необходимая для регулирования бизнес-процессов в 
сельскохозяйственной организации. Причиной этому является недостаточно разработанные методики формирования 
учетно-аналитического обеспечения управления процессами 
производства.

Исследованию вопросов формирования учетного обеспе
чения управления финансово-хозяйственной деятельностью 
посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И. А. Аврова, П. С. Безруких, Н. А. Блатов, И. Н. Богатая, М. А. Вахрушина, Р. Вейцман, М. В. Вигдорович, 
О. Н. Волкова, Е. Ю. Воронова, Н. Д. Врублевский, А. М. Галаган, В. Г. Гетьман, И. Е. Глушков, В. Говиндараджан, 
А. И. Гуляев, К. Друри, Ф. В. Езерский, Н. А. Ермакова, 
В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Р. Каплан, Т. П. Карпова, 
А. Н. Кизилов, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, Е. А. Мизиковский, О. А. Миронова, И. Р. Николаев, 
О. Е. Николаева, С. А. Николаева, Д. Нортон, О. М. Островский, Л. В. Попова, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, А. П. Рудановский, Я. В. Соколов, Д. Стоун, В. И. Ткач, Н. Н. Хахонова, В. Т. Чая, Э. Шмаленбах, Л. З. Шнейдман и др.

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчет
ности, качественные характеристики учетной информации 

Введение 

8

обоснованы зарубежными учеными, такими как: Х. Андерсон, А. Апчерч, Э. А. Аткинсон, Р. Бенке, Л. Бернстайн, 
Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, 
Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д. Нортон, Б. Нидлз, М. Перера, 
Ж. Ришар, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Э. Хендриксен, Джон К. Шанк, Р. Энтони.

Изучению проблем аналитического обеспечения посвяще
ны работы отечественных ученых В. Г. Артеменко, М. И. Баканова, В. В. Бочарова, Г. П. Герасименко, Л. Т. Гиляровской, Л. В. Донцовой, Д. А. Ендовицкого, О. В. Ефимовой, 
А. Ф. Ионовой, В. В. Ковалева, С. И. Крыловой, Н. П. Любушина, Э. А. Маркарьян, М. В. Мельник, Г. В. Савицкой, 
Л. Н. Усенко, А. Н. Хорина, В. А. Чернова, А. Д. Шеремета 
и др.

Проблемам функционирования и организации системы 

учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, М. Ф. Бычков, С. М. Бычкова, Ф. И. Васькин, А. Д. Ларионов, 
Г. М. Лисович, М. Ф. Овсийчук, Л. В. Перекрестова, М. З. Пизенгольц, Т. М. Рогуленко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др. 

Концепция формирования учетно-аналитического обеспе
чения управления сельскохозяйственными организациями, 
предлагаемая в монографии, основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

По достоинству оценивая научный вклад названных уче
ных, следует отметить, что на сегодняшний день непроработанными остаются вопросы теории, методики и организации 
учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных 
организациях. До настоящего времени отсутствует системное представление об учетно-аналитической системе управления в сельском хозяйстве, адекватной организационной 
структуре и многоуровневой системе управления в сельскохозяйственных организациях; нет единой точки зрения по 
составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере 

Введение

9

действия внутренних документов; не полно представлены 
разработки организационного и методологического учетноаналитического обеспечения в условиях адаптации российской системы учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Потребность в адекватной современным условиям системе 

учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями предопределили выбор темы, 
постановку цели и задач исследования.

Целью монографии является исследование современных 

концепций формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями и 
разработка авторской концепции. 

Предметом исследования является комплекс теоретико
методических и практических аспектов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения управления в 
сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования является учетно-аналитическое обеспечение управления 
в сельскохозяйственных организациях.
информационно-эмпирическая база данного монографи
ческого исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, Указов Президента 
РФ, Постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а 
также материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных 
ученых, данных научно-практических конференций. В ходе 
исследования использовались документация бухгалтерского 
учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края.
концепция исследования определена необходимостью 

создания новой системы взглядов на формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированной на принятие 
рациональных управленческих решений.

Введение 

10

Предлагаемая концепция формирования УАО управле
ния сельскохозяйственными организациями базируется на 
уточненной терминологии в исследуемой области и включает в себя выработанные теоретические, методологические 
положения, а также разработанные методики и инструментарий стратегического управленческого учета и анализа, это 
позволяет выработать современный подход, учитывающий 
потребности в удовлетворении нужд менеджеров в учетной 
информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности 
бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственным организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства. В рамках 
концепции предложены учетно-аналитические механизмы 
управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета, 
исследования отдельных видов анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого 
учета на основе модели прогноза технологического развития 
животноводства и модели прогноза затрат на производство 
продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета. 

В монографии отражены следующие наиболее значитель
ные результаты.

1. Дана авторская трактовка дефиниции «учетно-анали
тическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией», в соответствии с которой под данным термином понимается процесс сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии 
управляемых объектов и внешней среды, сформированной 
в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и формирования информации, используемой менеджерами для принятия 
управленческих решений, для планирования, контроля за 

Введение

11

ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов. 

2. Выявлены особенности учета бизнес-процессов в сель
скохозяйственных организациях, оказывающие влияние на 
формирование учетно-аналитического обеспечения управления, к которым отнесены: особенности, обусловленные 
уникальностью активов (земельные угодья, биологические 
активы); рассредоточенность производства сельскохозяйственной продукции по различным климатическим зонам; 
большой объем перевозок как произведенной продукции 
(зерна, картофеля, сахарной свеклы, молока, мяса и др.), 
так и техники и материальных ресурсов (топлива, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений); использование созданной продукции в дальнейшем процессе 
производства; несовпадение рабочего периода с периодом 
производства продукции; влияние государства на уровень 
производства продовольствия, ценообразование, занятость в 
аграрном секторе; особенности разделения труда и специализации производства; условия использования техники. 
Выявленные особенности должны учитываться при формировании учетно-аналитического обеспечения управления 
сельскохозяйственной организации, что позволит сформировать информационную базу для принятия рациональных 
управленческих решений.

3. Обоснована целесообразность формирования УАС (учет
но-аналитическая система) сельскохозяйственной организации на основе нормативных актов, классифицированных 
по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения, а также в зависимости от иерархического уровня УАС: 1) Мировая учетно-аналитическая система: УАС различных государств; 2) Национальная 
учетно-аналитическая система: УАС страны; 3) Отраслевая 
учетно-аналитическая система: УАС сельского хозяйства; 
4) Учетно-аналитическая система агрохолдинга: УАС организаций, входящих в состав агрохолдинга; 5) Учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации в раз

Введение 

12

резе филиалов, бизнес-единиц и т. д. Это позволит наиболее 
полно учесть данные нормативные акты при формировании 
учетно-аналитической системы. 

4. Выработаны методология и методика формирования 

учетно-аналитического обеспечения, предусматривающие 
использование учетных принципов и принципов в области экономического анализа в рамках 4-х основных этапов, 
включающих в себя: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей 
формирования качественной финансовой (бухгалтерской) 
отчетности и управления; 2) определение структуры УАС, 
позволяющей сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, наиболее полно удовлетворяющее потребности внутренних и внешних пользователей; 3) определение 
организационно-технических и методологических аспектов 
функционирования УАС, позволяющего сформировать адекватное поставленным целям учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией; 
4) регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации.

5. Разработана методика экспресс-анализа, адаптиро
ванная к специфике сельскохозяйственного производства, 
включающая в себя 4 этапа: 1) общая оценка финансовоэкономического состояния; 2) экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации; 3) анализ инвестиционной привлекательности; 4) экспресс-анализ налоговой 
нагрузки. Это позволит дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной организации, 
динамичности развития и эффективности использования 
экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций 
по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей. Отличительной особенностью рекомендуемой методики экспресс-анализа является ее адаптация 
к специфике сельскохозяйственного производства, особенностям бизнес-процессов в сельскохозяйственных организа

Введение

13

циях, проявляющихся в том, что наряду с традиционными 
направлениями, такими как анализ финансового состояния, 
анализ основных средств и т. п. используются специфические направления, к которым относится анализ производства 
продукции животноводства. В каждой конкретной ситуации 
аналитик может осуществлять выбор тех или иных показателей, используемых в ходе экспресс-анализа. Использование рекомендуемой методики экспресс-анализа для сельскохозяйственных организаций, с одной стороны, позволит 
сэкономить время и средства, с другой – охарактеризовать 
платежеспособность, доходность деятельности, перспективы 
развития, а затем по его результатам выявить «слабые места» и скорректировать политику развития своего бизнеса. 

6. Сформирована методика анализа производства продук
ции животноводства в сельскохозяйственных организациях, предусматривающая проведение анализа по следующим 
направлениям: 1) анализ динамики и структуры стада в 
сельскохозяйственной организации; 2) анализ динамики себестоимости животных; 3) факторный анализ прироста живой массы животных; 4) анализ продуктивности животных; 
5) анализ относительных показателей (коэффициентов) движения животных; 6) анализ себестоимости 1 ц живого веса 
животных; 7) анализ рентабельности производства продукции животноводства. Особенностью предлагаемой методики 
является комплексный подход к выявлению внутрипроизводственных резервов в животноводческих организациях и 
разработке рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высоким приростам 
живой массы животных в период их откорма.

7. Определена концепция формирования эффективного 

УАО в сельскохозяйственных организациях, в основу которой положен базовый понятийный аппарат, используемый 
в исследуемой области, критерий Парето-эффективности. 
Концепция включает в себя: 1) выработанный в ходе исследования понятийный аппарат, применимый к экономичес